2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第八章重、难点与典型例题

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资产组的认定及减值处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义3

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义3资产组的认定及减值处理一、资产组的认定在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提多少资产减值准备。

（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

资产组应当由创造现金流入的相关资产构成。

（二）认定资产组应当考虑的因素1.必要条件：以能否产生独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

例如，丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。

该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入，因此，丙矿业公司难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。

企业内部可能有不同的分公司或生产线，如果其中某个分公司或生产线能够产生独立的现金流量，则该分公司或生产线就可以判断为一个资产组；反之，如果该分公司或生产线不能产生独立的现金流量，其必须和其他的分公司或生产线组合才能产生独立的现金流量的，应和其他分公司或生产组一起认定为一个资产组。

【例题11·业务题】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。

A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。

工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B 或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售（如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话）。

工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。

工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。

以下分别认定与工厂A、B、C有关的资产组。

如何确定资产组？[答疑编号3265080201]『正确答案』如果工厂A生产的产品（即组件）存在活跃市场，则工厂A很可能可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于工厂B或者C组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。

中级会计实务第八章

中级会计实务第八章中级会计实务第八章主要涉及资产减值。

资产减值是企业在会计核算中需要重点关注和准确处理的一个重要领域。

在企业的运营过程中，资产的价值并非一成不变。

由于市场环境的变化、技术的进步、法律法规的调整等多种因素，资产的可收回金额可能低于其账面价值。

这时，就需要对资产进行减值测试，并确认相应的减值损失。

资产减值的范围相当广泛，包括固定资产、无形资产、存货、长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、商誉等。

对于不同类型的资产，减值测试的方法和依据也有所不同。

以固定资产为例，企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。

如果存在减值迹象，应当估计其可收回金额。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

如果资产的可收回金额低于其账面价值，就应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

无形资产的减值测试与固定资产有相似之处，但也存在一些特殊的考虑因素。

例如，对于使用寿命不确定的无形资产，在每个会计期末都需要进行减值测试。

存货的减值则通常根据存货的成本与可变现净值孰低来计量。

当存货的可变现净值低于成本时，需要计提存货跌价准备。

长期股权投资的减值，要区分不同的情况。

对于对子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在减值迹象的，应当进行减值测试。

投资性房地产如果采用成本模式进行后续计量，其减值的处理原则与固定资产和无形资产类似。

商誉作为企业在合并过程中形成的一项特殊资产，由于其难以独立产生现金流量，所以每年都应当进行减值测试。

资产减值的确认和计量对于企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。

一方面，合理确认资产减值可以更真实地反映企业资产的实际价值，避免资产虚增，从而提供更可靠的财务信息。

另一方面，如果资产减值的确认和计量不当，可能会导致财务报表的扭曲，影响投资者、债权人等利益相关者的决策。

中级会计职称考试《中级会计实务》第八章知识点汇总三

中级会计实务第八章知识点汇总三四、资产减值损失的确认与计量（一）如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。

分录如下：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备固定资产减值准备在建工程--减值准备工程物资--减值准备生产性生物资产--减值准备无形资产减值准备商誉减值准备投资性房地产减值准备（二）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

（三）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

五、资产组的界定资产组的界定和减值测试一、资产组的界定（一）资产组的定义（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

（三）资产组认定后不得随意变更【要点提示】资产组的辨认是关键考点。

二、资产组减值测试（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

（二）资产组减值损失的确认程序1.首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额（应提足准备）2.将应提足准备先冲减商誉3.当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。

4.抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：（一）公允价值－处置费用（二）预计未来流量折现（三）零【要点提示】资产组的减值测试相对较为独立，需熟练掌握减值损失的瓜分方法，题型选择以单选题中的计算模式为主。

资产减值--中级会计师辅导《中级会计实务》第八章讲义1

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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义1
资产减值
考情分析
本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。

客观题主要考核的是可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。

另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。

考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布
考点一：资产减值的概念及其范围
（一）资产减值的概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。

（二）资产减值范围
1.属于本章涉及的资产减值范围
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
（3）固定资产（含在建工程）；
（4）生产性生物资产；
（5）无形资产；
（6）商誉；
【特别提示】
2.不属于本章涉及的资产减值范围
（1）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。

【思考问题】如何计提？
【特别提示】该股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

2012年度中级会计资格《中级会计实务》模拟题

（）元。万
Ａ．７９６Ｂ．６９０
Ａ．０Ｃ．２１０
Ｃ．３９６
Ｄ９４．２
４甲公司所拥有某项商标权的成本为２００．０万
８某企业外币业务采用月初的市场汇率核算。．该
元，已摊销金额为１２０万元，０已计提的减值准备为
限为１，预计净残值分别为２元、０万元、００年０万３５万元，甲公司采用直线法计提折旧，００年１２１２月３１日，甲公司进行减值测试时发现，、、ＡＢｃ三套设备的可收回金额分别为１０２０３０万元，５、５、０整个生产线未来现金流量预计为８０万元，则２１３００年末甲公司应提减值准备（）万元。
２０万元。该公司于当期出售该商标权的所有权，０取
企业本月月初持有４００００美元，月初市场汇率为１
美元＝．８３元人民币。本月１５日将其中的３０美０００
得出售收入８０万元，应交的营业税等相关税费为０
２１年度中级会计资格０２
《中级会计实务》模拟题
一
、
单项选择题（类题共１题，小题１，本５每分共
Ａ８０．０
Ｂ７２．５
１５分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确
答案。多选、选、选均不得分）错不
Ｃ５．１２
Ａ“ ．主营业务收入 ” 目Ｂ “ 科．事业收入 ” 目科

中级会计职称考试《中级会计实务》第八章知识点汇总二

中级会计实务第八章知识点汇总二三、资产可收回金额的计量（一）资产可收回价值的确认原则资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

【要点提示】此原则务必要记住。

（二）“公允价值－处置费用”的确认方法首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

（三）资产预计未来现金流量现值的估计1.资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量的基础①企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

②如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。

③通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。

（2）资产预计未来现金流量应当包括的内容①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。

全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营第八章职工薪酬及借款费用

全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第八章职工薪酬及借款费用一、单项选择题1、下列各项中，属于离职后福利的是（）。

A.累积带薪缺勤B.退休后养老保险C.医疗保险费D.辞退福利正确答案：B答案解析离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

选项A、C，属于短期薪酬。

考察知识点职工薪酬的内容2、关于职工薪酬的确认和计量，下列说法中不正确的是（）。

A.与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，不必额外做相应的账务处理B.对于离职后福利中的设定提存计划，如果预期企业不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内缴齐全部款项的，企业应当按照现值计量应付职工薪酬C.短期利润分享计划是企业对未来事项的支付义务D.企业实施的内部退休计划，应当比照辞退福利进行处理正确答案：C答案解析选项C，短期利润分享计划的确认条件之一，是企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。

考察知识点职工薪酬的确认和计量（综合）3、下列关于短期薪酬的账务处理，说法正确的是（）。

A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本B.企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该在实际发生时直接计入当期损益C.企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的账面价值计量D.企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其不含税购买价款确认职工薪酬的金额正确答案：A答案解析选项B，企业为职工发生的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等应该按照一定的计提标准，根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，企业以自产产品向职工提供非货币性福利的，应当按照该产品的公允价值与相关税费的合计金额计量；选项D，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第八章重、难点及典型例题

2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第八章重、难点及典型例题第8章资产减值重点、难点讲解及典型例题一、资产减值的概念及其范围（资产减值准则）资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，是由《企业会计准则第8号资产减值》规范的，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

常见资产减值适用准则如下表所示：【提示】资产减值是否可以转回容易岀客观题，考生一定要有区别的记忆。

【链接】可供岀售金融资产减值转回时需要区分是权益性工具还是债务工具，权益工具减值不得通过损益转回（通过资本公积转回），债务工具应在原确认减值损失范围内按已恢复的金额通过资产减值损失”转回二、资产减值的迹象与测试减值迹象与减值测试的关系，如下图：费(f t瀏试<22>・ T厲值谨彖不戦够*花本报fV 期佃丈笈生送陀迪貌( )W 建先确妄L _-.亠亚澈盛匮酬诣便阳；?和％确』的丸抵慌广矗收合护瞻成的齊为和迪龊才球血樹试粪产町收冋金斯远称『其跌则k,时摊會変专将飜这一疋#曲交抽或期用【提示】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得非购入时宣告的现金股利后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。

因为长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基础进行估计的，而发放现金股利会导致净资产减少，因此需要进行减值测试。

【例题1多选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有A •企业合并所形成的商誉B •固定资产C •使用寿命不确定的无形资产D •长期股权投资【答案】AC【答案】X【解析】本题考核商誉的减值测试。

根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销三、资产可收回金额的计量（单个资产减值）可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预汁未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

在估计资产的可收回金额时，应当遵循重要性要求。

例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第八章讲义4

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义4例题【例题·计算题】X公司有一条甲生产线,该生产线生产某精密仪器,由A、B、C三部机器构成,成本分别为400万元、600万元和1 000万元。

使用年限为10年,净残值为零,以年限平均法计提折旧。

各机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。

2012年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹象,因此,对甲生产线进行减值测试。

2012年12月31日,A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。

估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

整条生产线预计尚可使用5年。

经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后,得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。

无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。

[答疑编号5668080204]『正确答案』2012年12月31日（1）该生产线的账面价值＝200＋300＋500＝1 000（万元）（2）可收回金额＝600（万元）（3）生产线应当确认减值损失＝1 000－600＝400（万元）（4）机器A确认减值损失=200－150=50（万元）【分析:按照分摊比例,机器A应当分摊减值损失＝400×200/1 000＝80（万元）；分摊后的账面价值＝200－80＝120（万元）但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,因此机器A最多只能确认减值损失＝200－150＝50（万元），未能分摊的减值损失30万元（80万元－50万元）,应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

】（5）机器B确认减值损失＝（400－50）×300/（300＋500）＝ 131.25（万元）（6）机器C确认减值损失＝（400－50）×500/（300＋500）＝ 218.75（万元）借: 资产减值损失400贷: 固定资产减值准备——机器A 50——机器B 131.25——机器C 218.75【拓展】估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额为350万元,A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

中级会计考试辅导中级会计实务第八章资产减值

第八章资产减值一、单项选择题1.下列资产计提的减值准备，不得转回的是（）。

A.存货跌价准备B.其他综合收益——其他债权投资信用减值准备C.债权投资减值准备D.商誉减值准备『正确答案』D『答案解析』商誉减值适用资产减值准则，其减值准备一经计提，以后期间不得转回。

2.下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》范围的是（）。

A.固定资产B.长期股权投资C.应收款项D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产『正确答案』C『答案解析』选项C，应收款项应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行减值处理。

3.2018年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。

该类设备公允价值总额为8 200万元，直接归属于该类设备的处置费用为200万元；尚可使用年限为3年，预计其在未来两年内产生的现金流量分别为4 000万元、3 000万元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2 000万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。

2018年年末，该类设备的可收回金额为（）万元。

［（P／F，3%，1）＝0.97087、（P／F，3%，2）＝0.942 60、（P／F，3%，3）＝0.91514］A.8 200B.2 000C.8 000D.8 541.56『正确答案』D『答案解析』（1）预计未来现金流量的现值＝4 000×0.97087＋3 000 ×0.94260＋2 000×0.91514＝8 541.56（万元）；（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额＝8 200－200＝8 000（万元）；（3）根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产的可收回金额，所以可收回金额为8 541.56万元。

4.甲公司拥有B公司30%的股份，采用权益法核算，2018年期初该长期股权投资账面余额为1 000万元，未计提减值准备。

例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第八章讲义3

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义3例题【例题·计算题】甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。

由于拥有的专门用于国际货物运输货轮出现了减值迹象。

甲公司于2012年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算。

（2）2012年12月31日，货轮的账面价值为人民币10 000万元，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

（3）甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量:（4）甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

（5）甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972（P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118（P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355（P/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674（6）2012年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。

[答疑编号5668080106]『正确答案』（1）计算货轮未来5年外币现金流量的现值＝380×0.8929＋342×0.7972＋324×0.7118＋354×0.6355＋372×0.5674＝1 278.61（万美元）（2）将外币现值折算人民币。

＝1 278.61×6.85＝8 758.48（万元）。

（3）计算货轮应计提的减值准备由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.48万元。

《中级会计实务》重难点问题汇总

中级会计实务重难点问题汇总【重难点问题·1】不同情况下存货可变现净值如何确定？存货项目可变现净值确定用于直接出售的产成品有合同部分存量等于订购量可变现净值=合同价-估计的税金及费用存量大于订购量（超过合同数）合同数量内可变现净值按照第一种方式计算，超过合同数量部分可变现净值的计算公式：可变现净值=一般市场价-估计的税金及费用存量小于订购量（合同数量内）可变现净值=合同价-估计的税金及费用；如果该合同为亏损合同，按照“或有事项”处理无合同部分可变现净值=一般市场价-估计的税金及费用用于直接出售的原材料有合同部分材料可变现净值=材料合同价-销售材料估计的销售费用和相关税金无合同部分材料可变现净值=材料一般市场价-销售材料估计的销售费用和相关税金用于生产产品的原材料材料可变现净值=生产产品的可变现净值-至完工估计将要发生的成本=（产品估计售价-产品出售估计的销售费用和相关税金）-至完工估计将要发生的成本【重难点问题·2】工程物资盘盈、盘亏时分别如何进行会计处理？期间盘亏、报废及毁损盘盈建设期间正常原因借：在建工程（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程（净收益）因自然灾害导致毁损借：营业外支出贷：工程物资工程完工后借：营业外支出（净损失）贷：工程物资借：工程物资贷：营业外收入（净收益）【重难点问题·3】如何区分不同情况下土地使用权的处理?企业类型内容核算科目非房地产开发企业1.通过缴纳土地出让金或购买方式取得土地使用权（自用）无形资产2.企业外购的房屋建筑物。

应对支付的价款按照合理的方法（公允价值比例）在土地和建筑物之间进行分配，分别作为固定资产（无法分配）；无形资产和固定资产无形资产和固定资产，如果无法合理分配的均作为固定资产核算（能够分配）房地产开发企业1.购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房开发产品（存货）2.企业购入的土地使用权自用无形资产所有企业1.企业单独估价入账的土地固定资产2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后转让投资性房地产【重难点问题·4】如何理解涉及投资性房地产差错更正的题目？企业错误的将公允价值模式计量的投资性房地产转换为成本模式后续计量，要求编制差错更正分录。

2012年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及参考答案解析

2012年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及参考答案解析一、单项选择题1.下列各项中属于非货币性资产的是（）。

A．外埠存款B．持有的银行承兑汇票C．拟长期持有的股票投资D．准备持有至到期的债券投资【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

C选项属于长期股权投资，本题C选项正确。

2.2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。

该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记―固定资产‖科目的金额为（）万元。

A．3700B．3800C．3850D．4000【答案】D【解析】企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入―固定资产‖、―累计折旧‖、―固定资产减值准备‖等科目，按其账面余额，借记―固定资产‖或―无形资产‖科目，贷记―投资性房地产‖科目，按已计提的折旧或摊销，借记―投资性房地产累计折旧(摊销)‖科目，贷记―累计折旧‖或―累计摊销‖科目，原已计提减值准备的，借记―投资性房地产减值准备‖科目，贷记―固定资产减值准备‖或―无形资产减值准备‖科目。

分录为：借：固定资产4000（原投资性房地产账面余额）投资性房地产累计折旧（摊销）200投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产4000累计折旧200固定资产减值准备1003.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。

A．存货B．固定资产C．无形资产D．投资性房地产【答案】A【解析】企业取得的土地使用权，应区分又下情况处理：（1）通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；（2）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理；（3）房地产开发企业，房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权则应做为企业的存货核算。

总部资产减值测试--中级会计师辅导《中级会计实务》第八章讲义5

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第八章讲义5总部资产减值测试考点六：总部资产减值测试总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的处理方法对于总部资产的减值的处理步骤：1.先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。

如果使用寿命不同，还要考虑权重。

【思考问题】总部资产账面价值为2 000万元，能按照合理和一致的基础分摊至A、B、C三个资产组，账面价值分别为800万元、900万元、1 300万元；预计剩余使用年限分别为15、5、20年。

A资产组分摊的总部资产账面价值＝2 000×[800×15/5÷（800×15/5＋900×5/5＋1 300×20/5）]2.计算各个资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的减值损失。

即按资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的账面价值与可收回金额比较。

3.再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。

【例题·计算题】甲公司系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有甲、乙、丙三个事业部，分别生产三种家用电器，每一事业部为一个资产组。

甲公司有关总部资产以及甲、乙、丙三个事业部的资料如下：（1）甲公司的总部资产为一栋办公楼，至2012年末，办公楼的账面价值为2 400万元，预计剩余使用年限为16年。

中级会计实务第八章重点

中级会计实务第八章重点中级会计实务第八章主要涉及资产减值，这是一个较为重要且具有一定难度的章节。

在企业的日常财务核算和管理中，资产减值的判断和处理对于准确反映资产价值、保障财务报表的真实性和可靠性具有重要意义。

资产减值的概念与范围是首先需要明确的内容。

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

这里的资产包括单项资产和资产组。

需要进行减值测试的资产包括长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉等。

可收回金额的确定是资产减值的关键环节。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

公允价值减去处置费用后的净额，需要考虑市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，减去处置该项资产所发生的相关税费等。

而资产预计未来现金流量的现值，则需要对资产在剩余使用寿命内预计产生的现金流量进行合理估计，并选择恰当的折现率进行折现。

在估计资产未来现金流量时，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础，通常涵盖持续使用过程中和使用寿命结束时处置资产所产生的现金流量。

同时，还要综合考虑通货膨胀因素、内外部因素变化对现金流量的影响，以及以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量等。

在确定折现率时，应当首先以该资产的市场利率为依据。

如果无法获取，就应当采用替代利率估计折现率。

在估计时，应当充分考虑资产特定风险等因素。

资产组的认定及其减值处理也是重要的知识点。

资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

在对资产组进行减值测试时，如果资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。

减值损失的金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

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第8章资产减值重点、难点讲解及典型例题一、资产减值的概念及其范围(资产减值准则)资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，是由《企业会计准则第8号资产减值》规范的，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

常见资产减值适用准则如下表所示：【提示】资产减值是否可以转回容易出客观题，考生一定要有区别的记忆。

【链接】可供出售金融资产减值转回时需要区分是权益性工具还是债务工具，权益工具减值不得通过损益转回(通过资本公积转回)，债务工具应在原确认减值损失范围内按已恢复的金额通过“资产减值损失”转回。

二、资产减值的迹象与测试减值迹象与减值测试的关系，如下图：【提示】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得非购入时宣告的现金股利后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。

因为长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基础进行估计的，而发放现金股利会导致净资产减少，因此需要进行减值测试。

【例题1·多选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（）。

A．企业合并所形成的商誉B．固定资产C．使用寿命不确定的无形资产D．长期股权投资【答案】AC【例题2·判断题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。

（）【答案】×【解析】本题考核商誉的减值测试。

根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。

三、资产可收回金额的计量(单个资产减值)可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预汁未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

在估计资产的可收回金额时，应当遵循重要性要求。

资产可收回金额确认步骤如下图：【例题3·单选题】下列关于资产可收回金额的说法中，不正确的是（）。

A．资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定B．只要资产的公允价值减去处置费用后的净额或者资产预计未来现金流量的现值超过资产的账面价值，不需要再估计另一项金额C．如果没有确凿证据表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额作为可收回金额D．减值测试时，资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值均需要估计【答案】D【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过资产的账面价值，不需要再估计另一项金额。

因此可能出现仅仅估计一项金额的情况。

(一)公允价值减去处置费用后的净额【提示】处置费用不包括财务费用和所得税费用，是因为与公允价值减去处置费用后的净额对应的资产的账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税的影响。

(二)资产预计未来现金流量现值【提示】(1)折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

(2)折现率通常应当以该资产的市场利率为依据。

如果该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。

(3)通常应当使用单一的折现率，除非现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反映敏感。

1．预计未来现金流量应当考虑的因素【★2009年多选题】【★2011单选题】①应当以资产的当前状况为基础，不应包括尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的现金流量。

②不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

④涉及内部转移价格的需要作调整。

预计资产未来现金流量一持续使用中预计现金流入一必须的预计现金流出±处置资产所收到或支付的净现金流量【提示1】应当考虑的因素和不应当考虑的因素需要注意区分，经常以多选题的形式出现。

【提示2】预计未来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量，是因为对应的资产的账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税的影响。

【例题4·判断题】企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与资产改良、资产维护有关的预计未来现金流量。

（）【答案】×【解析】未来发生的资产维护支出只是为了使资产保持正常状况，因此企业在预计资产未来现金流量时应将其考虑在内。

【例题5·判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

（）【答案】√【例题6·单选题】A公司2×11年未有迹象表明生产甲产品的流水线可能发生减值。

企业批准的财务预算中2×12年、2×13年该流水线预计未来2年内现金流量有关的资料：甲产品销售现金收入500万元、300万元，购买生产甲产品的材料支付现金100万元、150万元，设备维修支出现金5万元、20万元，2×12年发生财务费用50万元，2×13年该流水线处置资产所收到净现金流量2万元，需要缴纳的所得税费用为0．5万元。

假定有关现金流量均发生于年未，收入、支出均不合增值税。

则2×11年末预计2×12年和2×13年未来现金流量分别为（）万元。

A．500、132B．395、130C．394、132D．395、132【答案】D【解析】预计2×12年未来现金流量＝500－100－5＝395(万元)，预计2×13年未来现金流量＝300－150－20＋2＝132(万元)。

【拓展】现金流入主要是销售商品收入、资产报废净现金流量；现金流出主要是购买材料、人工以及其他日常支出等。

2．预计资产未来现金流量的方法3．外币未来现金流量及其现值外币现金流量现值的计算：【提示】(1)折现率是结合外币风险确定的；(2)汇率采用的是计算现值时的即期汇率，而不是发生现金流时的汇率。

【例题7·计算题】甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。

由于拥有的货轮出现了减值迹象。

甲公司于2×11年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

(2)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。

由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)分别为380万美元、342万美元和324万美元。

(3)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

(4)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元的折现率。

相关复利现值系数如下：(5)2×11年12月31日的汇率为1美元＝6．85元人民币。

甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6．80元人民币；第2年末为1美元＝6．75元人民币；第3年末为1美元＝6．70元人民币。

要求：计算货轮可收回金额。

(结果保留两位小数)【答案】①货轮未来3年现金流量的现值＝380×0．8929＋342×0．7972＋324×0．7118＝842．57(万美元)货轮按照记账本位币表示的未来3年现金流量的现值＝842．57×6．85＝5771．60(万元人民币)。

②由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值5771．60万元人民币。

四、资产减值损失的确定及其会计处理【提示】转回指的是通过资产减值损失转回，转销指的是将资产减值准备科目金额反向转出，使其影响资产处置损益。

【例题8·单选题】甲公司20×8年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元，采用直线法计提折旧。

2×12年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3300万元，预计使用年限、净残值及折旧方法均不变。

2×13年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。

A．630B．600C．550D．500【答案】D【解析】2×12年未该项固定资产的账面价值＝6300－(6300－300)÷10×4＝3900(万元)，大于可收回金额3300万元，2×12年末应计提的固定资产减值准备＝3900－3300＝600(万元)，2×13年度应计提的折旧额＝(3300－300)÷6＝500(万元)。

五、资产组的认定及减值处理企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

1．资产组的认定【★2011年多选题】【★2009年判断题】【提示】二次分摊产生的原因：资产组内某个或者某几个资产的可收回金额能够单独确定，并且按照比例计算的减值高于单独计算的减值，如果没有这两个条件就不涉及二次分摊。

【举例】假设A、B、C三项资产组成资产组，账面价值分别为100万元、200万元、200万元，资产组总的可收回金额为300万元，其中资产A单独确定的可收回金额为80万元(公允价值减去处置费用后的净额60万元，未来现金流量现值80万元)。

按照比例计算资产A、B、C负担的减值分别为40万元、80万元、80万元，若按照此金额计提减值，减值后资产A的账面价值为60(100－40)万元，低于未来现金流量现值80万元，因此能计提减值的金额为20(100－80)万元，与按照比例计算的差额20(40－20)万元只能在资产B、C之间进一步分摊。

如果资产A可收回金额为50万元，其他条件不变，则按比例计提减值后的账面价值60万元高于50万元，不涉及二次分摊。

六、总部资产减值国【★2010年综合题】总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。