公允价值计量能提高公司会计盈余信息的价值相关性吗
公允价值计量对企业财务报表的影响
公允价值计量对企业财务报表的影响【摘要】公允价值计量对企业财务报表的影响是一个重要的话题。
本文首先介绍了公允价值计量的概念和原则，然后分析了在资产负债表、利润表和现金流量表中的体现。
接着探讨了公允价值计量对企业经营决策的影响，包括对投资、策略和风险管理的影响。
结论部分总结了公允价值计量对企业财务报表的影响，并分析了其优缺点。
展望了未来公允价值计量的发展趋势，指出了可能的改进方向和挑战。
公允价值计量在企业财务管理中扮演着重要的角色，对于提高财务报告的透明度和准确性有着积极的影响，同时也需要注意其实施中可能存在的问题和局限性。
【关键词】公允价值计量、企业、财务报表、影响、概念、原则、资产负债表、利润表、现金流量表、经营决策、总结、优缺点分析、未来发展趋势。
1. 引言1.1 公允价值计量对企业财务报表的影响公允价值计量对企业财务报表的影响是一个重要课题，它直接影响着财务报表的可靠性和真实性。
公允价值计量是一种基于市场价格或可观察数据确定资产和负债价值的方法，其应用能够更准确地反映企业的真实财务状况和经营绩效。
在当今金融市场波动频繁的环境下，公允价值计量的应用越来越受到关注。
公允价值计量能够提高企业财务报表的透明度和信息披露质量，使投资者更容易理解企业的财务状况和未来发展前景。
公允价值计量也能够促进企业内部管理决策的科学性和准确性，帮助企业领导层更好地制定战略规划和经营策略。
公允价值计量也存在一些争议和挑战，如计量误差可能导致财务报表的扭曲，市场价格的不确定性可能影响公允价值的准确性等。
在应用公允价值计量时，企业需要谨慎对待，结合具体情况做出科学合理的决策，以保证财务报表的准确性和可靠性。
2. 正文2.1 公允价值计量的概念和原则公允价值计量是指在企业财务报表中，对资产和负债按照其当前市场价格或者合理预期价格进行评估和计量的方法。
公允价值计量的原则包括公允价值的确定性、可比性、可靠性和相关性。
公允价值的确定性要求评估过程必须是明确的，不能存在主观臆断；可比性要求评估方法和过程应当是一致的，便于不同企业或者不同时间点之间的比较；可靠性要求评估结果应当是可信的，不能受到干扰或者误导；相关性要求评估结果必须与企业经营绩效和价值相关联。
公允价值计量与上市公司盈余管理问题研究
公允价值计量与上市公司盈余管理问题研究随着经济的不断发展,公允价值已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。
我国财政部于2006年2月15日出台的新会计准则,其最大特点就是公允价值的重新使用。
公允价值重计量属性重新引入会计实务无疑会给企业创造新的盈余管理空间,那么,新准则实施以后,公允价值计量模式对盈余管理究竟产生怎样的影响?这一问题成为会计理论界和实务界关注的热点问题。
本文就公允价值计量与上市公司盈余管理的关系建立了一个理论与实证相结合的研究框架。
在对公允价值和盈余管理的相关文献进行梳理和总结的基础上,根据公允价值在我国各具体会计准则中的应用情况,分析企业运用会计准则进行盈余管理的手段,并结合上市公司的具体案例来论证这些手段的可行性,证明公允价值的应用对盈余管理带来的影响。
然后选取2007年和2008年可能存在盈余管理的上市公司作为研究对象,对其财务报表进行截面分析,通过相关分析、回归分析等方法对公允价值计量与上市公司盈余管理的关系进行检验,以对上市公司是否具有使用公允价值进行盈余管理的现象和上市公司盈余管理手段的选择偏好进行分析和讨论。
最后依据本研究的结论,从完善会计准则的角度为减少上市公司的盈余管理提出了建议。
公允价值计量与会计信息的可靠性及价值相关性
摘要：公允价值计量的利弊问题是会计研究中的一个难点问题。
采用公允价值在有助于提高会计信息价值相关性的同时，也可能成为上市公司盈余管理或操纵的工具，从而损害会计信息的可靠性。
而会计信息可靠性的降低反过来又会影响其价值相关性，从而陷入一个恶性循环。
为了使得公允价值计量在我国能够得到更好地运用，本文考察了公司公允价值计量对会计信息价值相关性和可靠性的影响。
研究表明，我国上市公司会计信息的价值相关性尚未达到引入公允价值计量属性的初衷，而可靠性出现了一定程度的降低。
进一步分析表明，可靠性较低的样本具有较低的价值相关性。
这表明，可靠性是会计信息决策有用的基础，只有保证会计信息的可靠性，才能发挥公允价值应有的效果。
最后，为了避免公允价值成为利润操纵的工具以及改善当前公允价值不佳的应用效果，本文提出了一些相应的建议。
关键词：公允价值计量；可靠性；价值相关性；会计信息质量中图分类号：f230 文献标识码：a 文章编号：1000 176x（2012）06 0041 08一、引言会计信息作为公司契约各方与证券市场联系的桥梁和纽带，是证券市场的主要信息来源。
从一定程度上讲，上市公司会计信息质量决定了证券市场的有效性，直接影响着资本市场的运行效率。
而会计信息的产生是以会计准则为依据的，尽管高质量的会计准则并不必然产生高质量的会计信息，但没有高质量的会计准则,会计信息质量必然得不到保证［1］。
2006年2月25日，财政部发布了新的企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则，并决定于2007年1月1日起在我国上市公司中执行。
新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，其最大变化体现在公允价值计量属性的引入，这势必会对会计信息质量产生重大影响。
根据新会计准则规定，公允价值是“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。
从理论上讲，公允价值更能准确地计量企业的资产、负债等会计要素的价值，从而更加真实地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
公允价值对上市公司盈余管理的影响
公允价值对上市公司盈余管理的影响随着全球金融市场的发展和企业会计准则的不断更新，公允价值成为了评估资产和负债的重要指标之一。
公允价值基于市场价格和市场预期，反映了一项资产或负债在特定时点的价值。
然而，公允价值的应用在上市公司的盈余管理方面也带来了一定的影响。
本文将从公允价值的定义、公允价值应用的挑战以及公允价值对上市公司盈余管理的影响等方面进行探讨。
一、公允价值的定义与应用公允价值是指在真实市场上交易的资产或负债的可获得价值，它是一种市场导向的评估方法。
在公允价值模型下，企业应当根据市场价格或市场预期来评估各项资产和负债，确保财务报表准确地反映企业的价值和财务状况。
公允价值的应用在金融工具、投资性房地产和衍生工具等领域尤为广泛。
它能够提供更准确、更及时的财务信息，帮助企业更好地管理风险和决策。
另外，公允价值还为投资者提供了更多的信息，使其能够全面了解公司的价值和潜在风险。
二、公允价值应用的挑战尽管公允价值应用在财务会计中具有重要意义，但其应用也存在一些挑战。
1. 评估方法的选择：公允价值的评估需要依赖于合理的估计和技术手段。
不同的评估方法可能导致不同的价值结果，因此，选择合适的评估方法对准确反映企业的财务状况至关重要。
2. 市场波动的影响：公允价值受到市场条件和波动的影响，市场价格的变动可能导致资产和负债的价值波动。
这使得企业在财务报表编制过程中要面临挑战，需要进行恰当的披露和解释。
3. 主观性和不确定性：公允价值的评估与主观判断和未来预期密切相关，存在一定的不确定性。
这给企业带来了挑战，需要准确评估和量化不确定性因素，并进行合理的披露。
三、公允价值在上市公司的盈余管理中扮演着重要的角色。
1. 利润与损失的波动：由于公允价值的应用，资产和负债的价值可能出现波动，从而影响公司的盈利水平。
在公允价值模型下，负债的公允价值可能出现变动，从而导致公司的利润水平上升或下降。
这使得一些公司可能会进行盈余管理，以平抑利润的波动。
会计学专业毕业论文--浅析公允价值计量对盈余管理的影响
摘要随着经济的不断发展，公允价值已逐步被认为是提高会计信息相关性的重要计量属性。
在我国财政部2006年2月15日颁布的新会计准则之中，大量采用公允价值这一计量属性成为了它的一大亮点。
毋庸置疑，公允价值计量属性重新引入会计实务必定会对企业的盈余管理创造新的空间，然而，在现行会计准则中，公允价值计量模式对盈余管理究竟产生什么影响?如何削弱其不利影响？这些问题将成为会计理论界和实务界关注的热点。
本文拟就公允价值计量与公司盈余管理的关系进行深入的探讨与研究。
在对公允价值和盈余管理的相关文献进行梳理和总结的基础上，先对公允价值与盈余管理各自的概念进行阐述，然后，根据公允价值在我国各具体会计准则中的应用情况，分析企业运用会计准则进行盈余管理的手段与方式，以此探析公允价值的应用对盈余管理带来的影响。
最后，拟从完善会计准则的角度为减少公司的盈余管理提出建议。
关键词：公允价值；盈余管理；会计准则AbstractWith the development of economy, fair value is becoming an important accounting measurement attribute because it improves the quality of the information to the financial report．The treasury department issued the new accounting standard on Feb 15th,2006．The key feature of this new standard is the reintroducing of fair value．Undoubtedly, the reusing of fair value will enlarge the room for earning management．So how does fair value effect earning management of the company? How to reduce its negative effect? These questions will become an issue in both of the fields of the theoretical and the practical．Our research analyzes the relation between fair value and earning management in both the theory and the practical way．Based on the analysis of literature and the application of the fair value in our accounting standard, we give the means about how to use fair value to manipulate the earning, and confirm the feasibility and the influence of these means by the case of listed companies．Then, depending on the fair value accounting standards in China to the specific application, we analyzes the means and ways of the enterprise using accounting standards to do earnings management．So we can weblogs the application of the fair value impacting on earnings management．Based on the empirical evidences, this paper provides some advice on accounting principle in order to prevent earning management actions．Key Words：Fair value；Earning management；accounting standard目录一、引言 (1)二、公允价值与盈余管理概述 (1)（一）公允价值的定义 (1)（二）盈余管理的定义 (2)三、基于公允价值计量视角的盈余管理分析 (3)（一）金融工具公允价值计量下的盈余管理分析 (3)（二）投资性房地产公允价值计量下的盈余管理分析 (4)（三）债务重组公允价值计量下的盈余管理分析 (5)（四）非货币性资产交换的的盈余管理分析 (6)（五）资产减值损失的盈余管理分析 (6)（六）企业合并的盈余管理分析 (7)四、针对盈余管理问题的有关建议 (8)（一）完善公允价值应用 (8)（二）改善财务信息披露 (9)（三）加强监管控制力度 (10)五、结束语 (10)参考文献 (12)致谢............................................. 错误!未定义书签。
会计实务中公允价值计量的相关研究
会计实务中公允价值计量的相关研究随着全球经济的不断发展和企业竞争的不断加剧，会计实务中的公允价值计量越来越受到关注。
公允价值计量是企业识别、度量和呈现财务报表中某些项目的一种方法。
本文将探讨公允价值计量在会计实务中的应用，并分析其优缺点及对会计信息质量的影响。
公允价值计量在会计实务中广泛应用于以下方面：1. 金融工具：公允价值计量在衡量金融工具价值上具有重要的地位，特别是金融市场日益复杂的背景下，公允价值计量能够更好的反映金融工具的实际价值。
2. 投资物业：公允价值计量对于投资物业的价值进行衡量也是非常重要的。
通过公允价值计量，企业可以更准确的了解投资物业的市场行情和投资价值，从而降低投资风险。
3. 长期股权投资：在长期股权投资中，公允价值计量可以帮助企业了解被投资方的价值变化，从而及时调整投资策略。
二、公允价值计量的优缺点1. 反映实际价值：公允价值计量能够更好的反映企业投资组合中各项资产和负债的实际价值。
2. 透明度更强：公允价值计量可以提高企业财务报表的透明度，使得企业财务信息更加清晰易懂，能够更好的反映企业经营状况和财务状况。
3. 更好的决策依据：通过公允价值计量，企业可以更准确地了解资产和负债的实际价值，从而更好的支持企业在决策制定方面的依据。
1. 主观性：公允价值计量存在一定的主观性，因为公允价值的测量必须基于公允市场价格，而市场价格可能会受到各种因素的影响，可能导致估值结果不准确。
2. 难以测量：某些资产和负债的公允价值很难测量，因为没有足够的市场数据可以进行参考。
在这种情况下，公允价值计量可能会导致测量结果的不确定性。
三、公允价值计量对会计信息质量的影响1. 信息的准确性和可靠性：公允价值计量可以提高财务报告中资产和负债的准确性和可靠性，使得企业和外部用户更能够了解企业的财务状况，从而更好地作出投资决策。
2. 信息的可比性：公允价值计量可以增加各个企业之间财务报表的可比性，因为公允价值计量是市场价格的反映，而市场价格是一个普遍接受的标准。
公允价值计量对商业银行会计盈余价值相关性的影响
公允价值计量对商业银行会计盈余价值相关性的影响陈宏明，胡斯阳（长沙理工大学，长沙410076）［摘要］本文以2001－2005年的A 股上市银行为样本，运用收益率模型，分析了公允价值对商业银行会计盈余价值相关性的影响。
研究结果表明：公允价值对商业银行每股净利润的价值相关性不存在显著的影响；对每股营业利润的价值相关性存在较为显著的影响。
［关键词］公允价值；价值相关性；实证分析doi ：10．3969/j.issn.1673-0194.2010.03.009［中图分类号］F230［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2010）03-0021-04［收稿日期］2009-03-01一、引言我国于2006年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，其中包括4项金融工具会计准则。
这4项金融工具会计准则的颁布与实施使得人们非常关注公允价值计量对我国银行业所产生的影响。
目前国内关于公允价值的文献以规范性研究居多，实证研究的文献较少［1］。
王奇波和陈宇峰（2005）分析了我国四大国有商业银行改制上市与金融稳定的关系以及会计披露在金融危机中的角色。
他们认为，国有银行在改制上市过程中，采用国际会计准则，尤其是采用公允价值计量，将会带来损益的剧烈波动，要谨慎做出相关决策，将负面影响减少到最低限度［2］。
司振强（2006）认为，新准则中“金融工具确认和计量”弥补了我国一直以来没有专门关于金融工具确认和计量会计规范的空白，标志着银行业在金融工具的会计处理上率先与国际会计准则接轨，有利于境外上市银行的国际协调，提高金融信息可比性和透明度，对我国金融企业改制起到推动作用［3］。
罗胜强（2006）认为，公允价值计量的最大优势在于，它能及时反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质量变动所产生的影响，能更加真实公允地反映商业银行的财务状况和经营成果，从而减少金融不稳定事件的发生及其严重性［4］。
公允价值计量的意义及影响分析
公允价值计量的意义及影响分析首先，公允价值计量具有重要的信息披露作用。
公允价值是市场上参与交易的各方对于资产与负债的合理价格认定，是反映市场供需关系、预期收益和风险状况的一个重要指标。
公允价值计量有助于提供关于企业财务状况和经营绩效的重要信息，使投资者和其他利益相关者更准确地了解企业的价值，作出更明智的决策。
同时，公允价值计量也有助于提高企业的透明度和可比性，促进市场的有效运作，降低信息不对称带来的潜在风险。
其次，公允价值计量有助于改善财务报告的质量和准确性。
公允价值计量主要依赖于市场上可观察到的价格，相较于传统的历史成本计量方法，更能客观地反映资产和负债的实际价值。
这种基于市场价格的计量方法能够减少估计和主观判断的干扰，提高财务报告的准确性和可靠性。
此外，公允价值计量还能够更好地反映企业快速变化的市场状况，使财务报告更具时效性和敏感性。
第三，公允价值计量有助于风险管理和决策分析。
公允价值可以反映资产和负债的市场价值，使企业能够及时发现和评估市场风险，采取相应的风险管理措施。
公允价值计量还有助于判断投资项目的价值和回报率，为企业的投资决策提供科学依据。
在合并报表和收购交易中，公允价值计量也扮演着重要的角色，有助于评估合并交易的公平价值和实际效益。
第四，公允价值计量对企业经营绩效和经济增长具有深远影响。
公允价值计量能够更加准确地评估企业的资产负债表和损益表，反映企业的经营情况和盈利能力。
这对于监督企业的经营状况、评估企业价值和绩效以及制定合理的激励机制非常重要。
此外，公允价值计量也有助于提高企业的融资能力和风险管理水平，为企业的发展和经济增长提供支持。
综上所述，公允价值计量的意义及影响十分重大。
它不仅能提供重要的信息披露，改善财务报告的质量和准确性，还能够促进风险管理和决策分析，对企业的经营绩效和经济增长产生深远影响。
因此，在现代经济发展和国际财务会计准则的推动下，公允价值计量正逐渐成为一种被广泛应用和接受的企业会计计量方法。
公允价值运用对上市公司盈余管理影响的实证研究
公允价值运用对上市公司盈余管理影响的实证研究摘要：新会计准则规定，从2007年1月1日起上市公司正式引入公允价值。
所以，通过回归分析将公允价值与盈余管理相结合，通过实证研究公允价值在金融工具、债务重组和企业合并业务中的运用，其对上市公司盈余管理的影响有限。
关键词：上市公司；盈余管理；公允价值引言为了提高会计信息的相关性和可靠性，我国在2007年引入公允价值。
新会计准则中公允价值主要应用于金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交易、非同一控制下的企业合并等五个领域。
通过相关性分析和回归分析发现公允价值的运用对盈余管理的影响有限。
一方面，公允价值计量提高了会计信息的相关性和可靠性，进而抑制了上市公司的盈余管理；但另一方面，由于某些客观因素的存在，增加了上市公司的主观判断，进而赋予了上市公司更大的自主权，为公司进行盈余管理开辟了新的空间。
一、实证研究（一）研究假设假设1：上市公司在金融工具计量中通过公允价值的应用进行盈余管理2007年1月1日，上市公司在金融工具计量中有条件地引入了公允价值计量属性，将公允价值的变动计入当期损益，进而引起当期利润波动。
如交易性金融资产公允价值增加，在以前按成本与市价孰低法确认时不会确认这部分收益，而采用公允价值计量则将这部分收益计入当期损益，反映在当期业绩中。
因此，企业可能会利用公允价值这一计量属性，来进行盈余管理“创造”账面利润。
假设2：上市公司通过公允价值在债务重组中的运用达到盈余管理的目标2007年1月1日上市公司再次将公允价值引入债务重组中，公允价值计量模式的引入可能为部分公司利用债务重组创造利润带来了机会。
债务人可以通过现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件及其组合方式清偿债务。
债务人用非现金资产清偿债务时，将产生债务重组收益和当期损益两部分收益。
而债权人将产生债务重组损失。
若非现金资产的公允价值越高，则债权人的债务重组损失也就越小。
而债务人的债务重组收益也就越少，但其非现金资产的公允价值与账面价值的差额也越大；反之亦然。
公允价值与会计盈余的价值相关性
上证联合研究计划课题公允价值与会计盈余的价值相关性――评新会计准则的影响课题承担单位： 上海国家会计学院课题主持人： 谢荣课题研究与协调人： 王风华课题组成员：赵春光 宋德亮 郭永清 廖秀梅黄桂兰1、引言随着证券市场的发展，会计信息变得越来越重要，是外界了解上市公司的重要途径之一。
会计信息之所以重要就在于其价值相关性1，对会计准则制定、证券市场监管和投资者决策都有重要意义。
从Ohlson Model来看，股票价格与会计信息之间存在天然的关系，已有的实证研究说明我国上市公司的会计盈余具有价值相关性（Chen, Chen and Su, 2001, 赵宇龙，2000）。
新会计准则在很多方面采用了公允价值作为计量属性，采用公允价值的初衷在于公允价值能够提供更加相关的信息，会计信息会更好的反映企业的财务状况和经营成果，有利于投资者了解企业的真实状况，做出理性的投资决策。
那么，在采用公允价值之后，会计信息的价值相关性是否得到了改善呢？本文以实证方法研究了我国上市公司公允价值的价值相关性，具体包括三个研究问题：问题一，采用公允价值的会计盈余是否具有价值相关性；问题二，采用公允价值的会计盈余与未采用公允价值的会计盈余的价值相关性是否存在差异；问题三，公允价值变动损益信息是否具有价值相关性。
2、研究背景2006年2月，财政部颁发了新的会计准则体系，其最大的变化是全面引入1会计信息和股票价格或收益率之间的相关关系称为价值相关性。
了公允价值作为计量属性。
新会计准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
通过采用公允价值进行计量，会计信息使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）可以及时了解企业当前所持有的资产负债的真实价值。
采用公允价值使财务报告发生了内涵极为丰富的深刻变化，为金融市场降低风险、消除泡沫、保护投资者利益，从而取得良性的可持续发展提供了良好的会计信息披露的制度环境。
公允价值计量及其价值相关性研究
公允价值计量及其价值相关性研究一、引言在当今全球化、多元化的经济环境下，财务报告的准确性和透明度对于公司的经营和投资者的决策至关重要。
公允价值计量作为一种重要的会计原则，在近年来受到了广泛关注和研究。
本文将探讨公允价值计量在财务报告中的应用及其与价值相关性的研究。
二、公允价值计量的概念公允价值是指市场上参与者在资产或者负债处于交易准备状态时能够就其公平价格达成一致的概念。
公允价值计量要求资产或者负债以其当前市场价格进行计量，有利于提高财务报告的信息价值和透明度。
三、公允价值计量在财务报告中的应用3.1 公允价值计量的对象公允价值计量主要适用于金融资产、金融负债、衍生金融工具等具有市场价格的金融工具。
### 3.2 公允价值计量的方法常用的公允价值计量方法包括市场方法、成本方法和收益方法等，不同的计量方法适用于不同类型的资产或者负债。
### 3.3 公允价值计量的价值公允价值计量有助于反映公司在某一时间点的真实财务状况，减少了会计估计和主观判断的干扰，提高了财务报告的准确性。
四、公允价值计量与价值相关性的研究4.1 公允价值计量对企业价值的影响研究表明，采用公允价值计量能够更准确地反映企业的市场价值，提高投资者对企业的估值准确性，从而影响公司的融资成本和投资者的决策。
### 4.2 公允价值计量与股价的相关性许多研究表明，公允价值计量与公司股价之间存在着一定的相关性，公允价值计量的透明度和准确性能够影响投资者对公司的估值和投资决策。
### 4.3 公允价值计量对财务报告质量的影响公允价值计量能够提高财务报告的信息质量和透明度，减少了信息不对称和不确定性，有利于投资者更准确地评价公司的价值和风险。
五、结论综上所述，公允价值计量作为一种重要的会计原则，在财务报告中的应用对于提高财务报告的透明度和准确性具有重要意义。
公允价值计量与价值相关性的研究也有助于深化人们对公允价值计量在财务报告中的作用和影响的认识，为企业和投资者提供更准确的财务信息和决策依据。
公允价值对企业盈余管理的影响
公允价值对企业盈余管理的影响作者：勇琛景来源：《消费导刊·理论版》2009年第01期[摘要]公允价值的引入是我国2006年颁布实施的新企业会计准则中的一大亮点。
本文在分别论述了公允价值和盈余管理的基础之上，进一步分析了公允价值的引入对企业盈余管理的影响，并针对在此过程中可能出现的问题提出了相应的对策。
[关键词]公允价值盈余管理新会计准则公允价值的计量属性的运用主要体现在《非货币性资产交换》、《债务重组》、《投资性房地产》、《生物资产》、《股份支付》、《金融工具确认和计量》等具体准则中。
公允价值计量模式的引入在提高会计信息决策相关性的同时也给企业进行盈余管理提供了空间。
一、公允价值和盈余管理的综述（一）公允价值综述新准则中指出公允价值“是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。
实务操作中公允价值的确定可按以下原则进行：如果该项资产（或负债，下同）存在活跃市场，则可按该项资产在活跃市场上的报价来确定其公允价值；如果该项资产不存在活跃市场，则其公允价值可以参照与其实质上相同的存在活跃市场的其他资产在市场上报价来确定；若以上两种情况均不满足，则该项资产的公允价值可运用估值技术来确定。
公允价值相对于历史成本主要有以下几点不同：1、从静态计量到动态计量，这种动态通过确认由市价变动所带来的利得和损失来实现；2、弱化谨慎性原则，追求提供更为准确的会计信息，它不仅“公允”计量资产减值所带来的损失，同时也“公允”计量资产增值所带来的利得；3、提高了会计信息的相关性，强调决策有用观；4、遵循更为精确的配比原则，收入和费用两者不仅在名义货币这个计量单位上是配比的，而且在计量属性上也是配比的。
（二）盈余管理综述关于盈余管理，国内外的许多学者都曾进行过定义。
这些不尽相同的定义大致可以分为两类：“一类认为盈余管理这些行为既包含合法的操控性行为，譬如，企业管理层在企业会计准则、会计制度的允许的范围内，通过选择会计方法、进行职业判断而导致的账面盈余的变动等，也包括非法的或欺诈性的操纵行为，譬如有意识地“过度”或“不当”使用会计选择和职业判断来影响账面盈余；有意编造、虚构交易来调整账面盈余的行为等。
分析公允价值计量对会计信息的影响
分析公允价值计量对会计信息的影响公允价值计量是会计准则中一个非常重要的概念，也是越来越受到关注的一个话题。
公允价值计量是指，在交易市场上作出的交易，根据市场价格来确定资产和负债的价值。
相对于传统的成本计量法，公允价值计量更能反映资产和负债的真实价值，因此对会计信息的影响也越来越重要。
本文将从公允价值计量的概念、会计信息的特点和公允价值计量的影响等方面，对公允价值计量对会计信息的影响进行分析。
一、公允价值计量的概念公允价值是指在买方和卖方在自愿和知情的市场交易中可以达成的价格。
公允价值计量是将资产或负债的公允价值作为确定其报告金额的依据，是一种相对新的会计计量方法。
传统的成本计量法是以资产和负债的历史成本为依据进行计量，而公允价值计量则是根据市场价格来确定资产和负债的价值。
二、会计信息的特点会计信息作为企业的经济行为和财务状况的记录和报告，具有一定的特点。
会计信息要求公允、真实、可靠、与时俱进、保密、可比、用户适用等特性。
其中最为重要的特点是公允和真实可靠。
公允价值计量正是基于这两个特点来确定资产和负债的价值，因此对会计信息的影响也是非常大的。
1. 更真实的财务状况传统的成本计量法往往无法反映资产和负债的真实价值，而公允价值计量则可以更真实地反映资产和负债的市场价值。
这样就可以更准确地反映企业的财务状况，提高了会计信息的可靠性和公允性。
2. 更及时的信息披露公允价值计量能够更及时地反映资产和负债的变动，因为它是基于市场价格的，而市场价格是随时在变动的。
这样就可以更及时地披露企业的财务状况和经营情况，使投资者和其他利益相关者更及时地了解企业的情况。
3. 更适应市场需求市场经济的发展，要求企业提供更加真实和可靠的财务信息以满足用户的需求。
投资者和其他利益相关者也更加需要能够反映市场价格的财务信息。
公允价值计量正是能够满足市场需求的一种会计计量方法，有利于提高会计信息的有效性。
4. 更复杂的会计处理公允价值计量相对于成本计量法来说，更加复杂和严谨。
分析公允价值计量对会计信息的影响
分析公允价值计量对会计信息的影响【摘要】公允价值计量是会计准则中重要的一种计量方式，对会计信息的影响备受关注。
本文通过对影响因素、会计信息质量、财务报告透明度、市场参与者反应以及公允价值计量的局限性进行分析，探讨公允价值计量对会计信息的影响。
研究发现，公允价值计量可以提高会计信息的及时性和准确性，增强财务报告的透明度，进而提升市场参与者对信息的反应速度和准确性。
公允价值计量也存在一定的局限性，如市场风险波动等因素的影响。
公允价值计量对会计信息有着积极的影响，但也需要注意其局限性，未来研究可以进一步探讨如何完善公允价值计量的方法，并提出相应的建议。
【关键词】公允价值计量，会计信息，影响因素分析，财务报告透明度，市场参与者，影响，反应，局限性，总结，展望，建议。
1. 引言1.1 介绍公允价值计量是会计准则中一个重要的计量方法，它基于市场价格或者其他可观察到的价值来确定资产和负债的价值。
公允价值计量的引入，改变了传统的历史成本计量方法，使得会计信息更加及时和准确地反映了企业的真实价值。
公允价值计量的应用范围越来越广泛，已经成为国际会计准则的重要内容。
公允价值计量对会计信息的影响是一个备受关注的问题，许多学者和从业者都在研究公允价值计量对企业财务报告的影响。
本文旨在分析公允价值计量对会计信息的影响，探讨其影响因素，以及其对会计信息质量、财务报告透明度、市场参与者反应的影响。
也会就公允价值计量的局限性进行探讨，从不同角度分析公允价值计量的优缺点。
通过对公允价值计量的全面分析，可以更好地理解其对会计信息的影响，为企业和相关利益相关者提供更具参考价值的信息，从而提高决策的有效性和透明度。
1.2 研究背景公允价值计量在会计准则中逐渐成为一个重要的计量基础，对会计信息的影响也日益凸显。
随着金融市场的不断发展和全球经济的一体化，企业资产和负债的公允价值计量在财务报告中占据了越来越重要的位置。
公允价值计量的应用也引发了广泛的讨论和争议。
公允价值计量对盈余管理的影响
公允价值计量对盈余管理的影响摘要：本文通过分析企业利用公允价值在投资性房地产、债务重组以及关联交易等方面进行盈余操纵，提出了市场在大力推广公允价值运用的同时，应考虑大环境下的制度是否完善、财务人员的专业度等因素，降低公允价值对盈余管理的影响。
关键词：新会计准则；公允价值；盈余管理1 引言2006年新会计准则颁布之后，对公允价值的计量更加明确，更多的会计准则项目要求对公允价值信息进行披露，这一变化引发各界的广泛关注。
原因主要有两个方面：首先，公允价值计量的广泛性使得我国会计准则与国际会计准则同步，促进我国经济发展；其次，应用公允价值会激发企业进行盈余管理，操纵利润。
公允价值在1998年就曾被引入企业会计准则，但由于当时一些公司滥用公允价值进行利润操纵，财政部于2001 年禁止使用公允价值。
随着国际会计准则的趋同，新准则以谨慎的态度重新引入公允价值计量。
但是，在现有的市场条件下，对公允价值的确定存在较大的难度，从而削弱了公允价值的准确性和可靠性，与此同时财务报告也更容易被人为的进行操纵，增加了财务报告的可操控性，给了企业管理者管理盈余、操纵利润的机会。
因此，有必要对公允价值对盈余管理的影响进行分析，防范企业的利润操纵行为。
2 公允价值2.1 公允价值的定义FASB对公允价值的定义为：在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额。
IASC对其的定义则为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
我国基于国际会计准则和其他国家会计准则对公允价值的理解，将公允价值定义为：“熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格；或无关联的双方在公平交易的条件下，一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
”2.2 公允价值计量面临的问题2．2.1 可靠性问题公允价值可靠性差，其主要原因是公允价值难以计量引起的。
公允价值运用的前提是一个公开、活跃的市场。
公允价值对上市公司盈余管理的影响
本科毕业论文论文题目：公允价值对上市公司盈余管理的影响指导老师：张卓学生姓名:黄智斌学号：44841422120001院系：网络教育学院专业：会计写作批次：2016秋原创承诺书我承诺所呈交的毕业论文是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。
据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。
若本论文及资料与以上承诺内容不符，本人愿意承担一切责任。
毕业论文作者签名：___________________日期：年月日摘要随着经济的不断发展,历史成本计量属性已经越来越不能满足我国报表使用者对信息的需求。
在这种经济背景之下,我国从07年1月1日开始实施的新会计准则,新会计准则对计量属性做出了重大调整,不再强调历史成本为基础计量属性,全面引入公允价值、现值等计量属性,其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
新条款的重大变化对中国资本市场产生重大影响,也深刻影响着盈余管理行为公允价值对上市公司盈余管理的影响。
而新准则自颁布之日起,原本就担负着制约盈余管理的责任,但在我国目前的市场经济环境下,会计体系尚不成熟,新准则中公允价值的广泛采用也容易成为会计主体利用的工具,以此来操纵企业的利润。
一方面,公允价值替代历史成本顺应了时代的要求,更准确的反映了企业的真实价值,增加了财务报表的相关性,另一方面,公允价值的广泛采用又不可避免地为盈余管理提供了条件,增大了企业进行利润操纵的空间。
关键词：公允价值盈余管理上市公司AbstractWith the continuous development ofeconomy,the historicalcostmeasurement attribute has become increasingly unable to meet the needs ofusers of information in our country. Under this economic background, Chinabegan to implement from 07 years in January 1st the new accounting standards, the new accounting standards to make a major adjustment of measurement attributes, not to emphasize the historical cost based measurement attribute, a comprehensive introduction of the fair value, present value measurement attribute, which mainly in financial instruments, investment real estate, non common control the merger of enterprises, debt restructuring and non monetary transactions using fair value. Significant changes in the new terms have a significant impact on China's capital market, but also a profound impact on earnings management behavior of the impact of the fair value of listed companies earnings management. But the new standards of the date of promulgation, had to take the duty to restrict earning management, but in the current market economy environment, the accounting system is not mature, of fair value in new standard widely used it is easy to become a tool by accountant subject to control the profit. On the one hand, fair value complies with the requirements of the times, more accurately reflect the true value of the enterprise, increase the relevance of financial statements, on the other hand, wide adoption of fair value will inevitably provide conditions for earnings management, and increase the enterprise profit manipulation space.引言公允价值在金融交易活动中，作为一种衡量资产价值的工具，在现在，发挥着越来越重要的作用。
分析公允价值计量对会计信息的影响
分析公允价值计量对会计信息的影响公允价值计量是会计准则中一个重要的概念，它指的是在特定日期对资产、负债或权益工具的估值，可以是市场价格或其他可观察的市场数据。
公允价值计量对会计信息有着重要的影响，本文将从影响会计信息质量、透明度以及决策价值三个方面进行分析。
公允价值计量对会计信息的影响体现在提高了会计信息的质量。
传统的历史成本计量法在一定程度上存在着信息滞后的问题，不能及时反映资产、负债的真实价值。
而公允价值计量强调的是能够及时、准确地反映资产、负债的市场价值，从而提高了会计信息的实用性和决策价值。
企业持有的股票在市场价格变动较大的情况下，如果采用成本法计量，可能导致资产被严重低估，而采用公允价值计量则能更好地反映资产的真实价值，提高了信息质量。
公允价值计量对会计信息的透明度产生了显著影响。
通过公允价值计量，资产、负债的估值更加客观，更加符合市场价格的变动，使得企业财务报表更加透明化。
这有利于投资者和其他利益相关方更好地理解企业的财务状况和经营状况，提高了对企业风险和业绩的评估能力。
公允价值计量强调相关披露，促使企业更加主动地向外界披露公允价值的估值方法和假设，增加了会计信息的透明度和可比性。
公允价值计量也存在一些问题和挑战。
公允价值的确定依赖于市场的信息和预期，当市场价格不确定或者市场具有明显的不稳定性时，公允价值计量可能会引入较大的不确定性，影响会计信息的稳定性和可靠性。
公允价值计量也容易受到市场操纵、信息不对称等因素的影响，导致会计信息的真实性受到质疑，降低了会计信息的质量和透明度。
公允价值计量也需要更多的披露和信息披露，对企业的财务人员和会计师提出了更高的要求，存在一定的成本压力。
公允价值计量对会计信息的影响是复杂的，既提高了会计信息的质量、透明度和决策价值，又存在一些问题和挑战。
在实际应用中，企业和会计师需要权衡不同的利弊，合理选择公允价值计量的方法和假设，以确保会计信息能够最大程度地提供有用的信息支持。
公允价值计量对盈余管理的影响分析——以冠福家用为例
内容提要随着我国经济环境的不断发展，资本市场也在不断完善，这使得公允价值计量成为社会经济发展的产物。
在2006年我国财政部颁布的《企业会计准则》中重新引入公允价值计量方法后, 2014年以单独准则发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则，在新准则中重新定义了公允价值的相关内容，使得我国的公允价值计量标准更加统一和规范。
越来越广泛的在实际中得到运用，人们对公允价值计量也倍加关注，同时，上市公司利用公允价值计量进行盈余管理的行为也越来越普遍。
公允价值的运用在一定程度上抑制了上市公司盈余管理的行为，但在某些其他方面也为上市公司进行盈余管理提供了一定的空间，因此，研究公允价值计量对盈余管理的影响，具有重要意义。
本文采用案例研究的方法，以*ST企业冠福家用作为研究对象。
研究我国公允价值计量对盈余管理的影响。
首先阐述了公允价值的概念、特点、估价技术和盈余管理的概念、特征、动因等相关理论知识。
其次，具体分析公允价值计量在金融资产、投资性房地产、债务重组、非货币性资产等领域的应用及影响。
然后，通过案例研究，对*ST企业冠福家用盈余管理的动机进行分析。
之后，通过对企业报表中相关数据的计算，分析了*ST企业应用公允价值计量在投资性房地产业务中进行盈余管理的具体情况。
最后的出结论，并提出公允价值计量下进行盈余管理行为的建议，即加强理论研究，不断完善相关准则；加强监管，形成健康有序的市场环境；深化社会培训体系，培养高水平的从业人员；完善信息披露制度，逐步建立各行业信息流通平台：建立和完善企业内控制度，完善公司治理结构及股权结构。
关键词：公允价值盈余管理 *ST企业目录一、绪论 (1)（一）研究背景 (1)（二）研究目的和意义 (1)二、公允价值与盈余管理的相关理论分析 (2)（一）公允价值的相关理论 (2)1.公允价值的定义 (2)2.公允价值的特点 (2)3.公允价值的估价技术 (2)（二）盈余管理的相关理论 (3)1.盈余管理的概念 (3)2.盈余管理的动因 (4)三、公允价值计量下盈余管理的影响分析 (4)（一）金融资产中公允价值计量对盈余管理的影响 (4)（二）投资性房地产中公允价值计量对盈余管理的影响 (5)（三）债务重组中公允价值对盈余管理的影响 (5)（四）非货币性资产交换中公允价值对盈余管理的影响 (6)（五）非同一控制企业合并中公允价值计量对盈余管理的影响 (6)四、以冠福家用为例分析公允价值计量下盈余管理状况 (6)（一）冠福家用的基本简介 (6)（二）冠福家用盈余管理动因分析 (7)（三）冠福家用报表数据分析 (7)（四）冠福家用公允价值计量下盈余管理的分析 (8)五、对策建议 (9)（一）完善信息披露制度，逐步建立各行业信息流通平台 (9)（二）深化社会培训体系，培养高水平的从业人员 (9)（三）健全企业惩罚机制 (9)（四）规范公允价值计量 (9)公允价值计量对盈余管理的影响分析——以冠福家用为例一、绪论（一）研究背景历史成本计量是会计计量中一种常用的基本计量方法，近年来由于我国社会市场经济的高速发展，我们逐渐发现历史成本计量已经不再能够满足现在社会发展的需要，并且其出现了越来越多的局限性和缺陷。
公允价值计量对我国上市公司盈余质量的影响的开题报告
公允价值计量对我国上市公司盈余质量的影响的开题报告
一、课题背景
公允价值计量是指企业以市场价格为基础对资产和负债进行计量的方法。
随着我国金融市场的逐渐开放和企业多元化经营的发展，公允价值计量在上市公司的财务报
告中得到了广泛应用。
公允价值计量的应用，一方面可以提高资产负债表的真实性和可靠性，使企业的财务报告更加完整、规范；另一方面，公允价值计量也会对企业的盈余质量产生影响。
因此，本文旨在研究公允价值计量对我国上市公司盈余质量的影响，从而加深对公允
价值计量在企业财务报告中的应用和规范的认识。
二、研究内容
1.公允价值计量的概念及其特点
2.公允价值计量在我国上市公司财务报告中的应用状况
3.公允价值计量对我国上市公司盈余质量的影响
（1）公允价值计量对盈余质量的正向影响
（2）公允价值计量对盈余质量的负向影响
（3）影响因素分析
4.公允价值计量在财务报告中的规范要求
三、研究意义
本文研究公允价值计量对我国上市公司盈余质量的影响，有利于深入探讨公允价值计量在企业财务报告中的应用和规范，并且可以为企业财务人员和投资者提供有价
值的参考意见。
公允价值计量对企业会计报表的影响.docx
公允价值计量对企业会计报表的影响公允价值这一概念对于我国会计从业者而言目前还是较为陌生的，大部分企业会计并没有接触过公允价值这一领域，自然更加不会对公允价值进行计量。
公允价值在我国应用最大的目的在于让我国的企业能够与国际企业在财务报表等方面进行接轨，从而为我国企业走向世界提供便利条件。
公允价值对于企业会计报表是有着较为明显的影响的，其一方面会提高了财务报表信息的相关性，另一方面还对财务报表的内容进行了一定的增加，例如交易性金融资产项目的加入，最后也对财务报表的稳健性形成了一定的影响。
可以说公允价值概念的引入对于我国会计行业尤其是对于会计报表而言都有着较为深切地影响，下面笔者就来和大家谈一谈关于公允价值计量对企业会计报表的影响。
一、公允价值计量的概念、特征及应当遵循的原则（一）公允价值计量的概念公允价值的英文为“FairValue”，“Fair”在英文中的意思为公正、公平，“FairValue”即社会和市场认可的价值，因此我国翻译为公允价值。
公允价值顾名思义就是公正允当的价值。
悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（二）公允价值计量的特征1.交易市场的兼容性公允价值计量能够充分体现出交易市场所具备的兼容性，这是因为公允价值计量并非是只能存在于活跃的市场环境中，其在非活跃的市场中同样能够形成公允价值。
因此公允价值计量本身具有着较为明显的兼容性。
对于具有公开且活跃的市场产品胃炎其价格交易属于类似或相同产品时公允价值是根据市场价值来确定的，如果其市场上没有响应的价格存在则需要根据响应的估值技术对交易产品的价格进行预估。
2.交易公允性公允价值计量方式本身是不具备强迫性和强制性的，公允价值的确定是通过双方的沟通，并在对市场进行充分了解和熟悉的情况下交易双方本着互利互惠相互平等的原则下形成的价格，因此公允价值计量本身具有着明显的公允性。
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摘要：与国际财务报告准则趋同的新企业会计准则自2007年1月1日起开始在上市公司中全面实施，新准则的主要亮点之一就是引入了公允价值计量属性，以提高会计信息的决策相关性。
本文以金融保险业和建筑及房地产业上市公司为研究样本，就公允价值计量属性对公司会计盈余信息的价值相关性的影响进行了实证检验，结果表明公允价值计量提高了金融保险行业会计盈余的价值相关性，但对建筑房地产公司盈余的影响不显著。
此外，公允价值调整额与股票价格的价值相关性在上述两行业内均不显著。
关键词：公允价值；会计盈余；价值相关性中图分类号：f230文献标识码：a 文章编号：1002-2848-2008（06）-0104-06一、引言自20世纪70年代公允价值概念首次出现在美国会计原则委员会报告书第4号（apb statement no.4）以来，公允价值计量一直都是国际会计界研究与讨论的热点问题之一。
到目前，公允价值已成为美国等国家会计准则以及国际财务报告准则中的重要内容。
近年来，随着中国企业会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同，财务报告决策有用性的目标得以进一步明确，公允价值也一改以往尴尬和羞涩的处境而成为计量会计要素的基本属性之一，而且在5种计量属性之中，公允价值因其在具体会计准则中的使用次数仅次于历史成本而成为最活跃的计量属性之一。
据统计，在38项具体准则中，有17项收稿日期：2008-09-08基金项目：陕西省社会科学基金项目（08e013）的阶段性研究成果；国家“985工程”二期建设资助项目（07200701）。
作者简介：王建玲（1974-），女，山西省高平市人，管理学博士，西安交通大学管理学院讲师，研究方向：信息披露与资本市场监管；宋林（1969-），陕西省大荔县人，经济学博士，西安交通大学经济与金融学院副教授，研究方向：产业经济与公司治理；张学良（1985-），河南省开封市人，西安交通大学管理学院硕士研究生。
准则不同程度地使用了公允价值，约占具体准则数量的45%。
会计准则是具有“经济后果”的，公允价值计量属性的引入，不仅关系到企业资产和负债等要素的计量，而且影响着公司各会计期间盈余计量的准确性，而公司盈余又是投资者进行投资决策的重要“风向标”。
由此可见，会计盈余信息价值相关性的高低不仅是评价会计信息质量高低的重要参照，也是衡量准则质量高低的重要依据。
后文的结构安排是：第二部分是国内外文献回顾，第三部分是理论分析及研究假设的提出，第四部分是实证检验和分析，第五部分是研究结论及相关政策建议。
二、文献回顾国外学者关于公允价值的研究由来已久，在上个世纪的90年代，随着金融市场的蓬勃发展，研究对象也由最初对历史成本和公允价值优劣问题的争论转而研究公允价值在准则中的应用效果等问题。
如barth通过研究发现证券投资的公允价值信息具有显著的解释能力［1］。
nelson也得到了基本一致的结论，同时还发现贷款、存款、长期债务与表外金融工具的公允价值与其账面价值的差异并不具有价值相关性［2］。
然而，同样以美国上市银行1992和1993年的相关数据为研究对象，eccher et al却发现证券投资、贷款、长期债券及其他表外金融工具的公允价值信息具有价值相关性，只是相关性研究期间在呈现减弱趋势［3］。
venkatachalam进一步提供了衍生金融工具公允价值信息相关性的证据［4］。
khurana and kim以美国银行1995~1998年的相关数据为研究样本发现金融工具的历史成本信息与股票价值的关联度与其公允价值信息与股票价值的关联度并没有什么区别。
对于那些规模较小和信息环境不够透明的银行来说，历史成本比公允价值具有更强的信息含量［5］。
可以看出，国外学者关于公允价值的实证研究，其对象主要集中于金融行业。
这一方面是由于发达的金融服务市场的存在使得采用公允价值计量其金融资产及负债的可操作性较强；另一方面则是由于银行业在国民经济中所占有的举足轻重的地位所使然。
在我国，公允价值基本尚属引入期，学者们主要对公允价值的内涵［6，8］、公允价值的性质［9］、公允价值的可靠性［10-11］，以及公允价值的理论基础［12］等问题从理论上进行了讨论和研究。
实证研究方面，公允价值的研究成果并不多见。
其中，邓传洲通过对b股公司按照国际会计准则第39号披露公允价值信息后的股价反应进行检验，提供了b股公司公允价值信息的披露具有价值相关性的经验证据［13］。
然而由于b股公司的特殊性，上述结论并不能说明a股公司在使用公允价值计量属性之后盈余信息的价值相关性是否得以提高。
随着新会计准则在上市公司的全面实施，公允价值的使用范围将会逐渐增大，鉴此本文将在借鉴国内外学者相关研究方法的基础上，通过对新会计准则实施后的第一个会计年度的盈余信息质量进行研究，分析公允价值对我国公司会计盈余信息相关性的影响，以期能够为准则制定机构及时了解准则制定质量、准确把握准则进一步完善的方向提供参考，同时也为信息使用者理解公允价值对会计盈余的影响提供借鉴。
三、研究设计（一）研究假设在证券市场会计研究中，信息观和计量观是财务呈报理论研究的两个主要流派。
自20世纪60年代以来的相当长的一段时间里，信息观一直占据主导地位。
该理论认为：会计信息的有用性在于其能向投资者传递影响其决策的信号，如果会计信息的披露导致了投资者对公司价值预期的调整，就说明会计信息是有信息含量的。
因此，按照财务报告信息观的逻辑思路，会计信息披露质量提高的途径就是在遵循成本效益原则下，充分披露公司的信息，即公司披露的信息越充分，股价就越能反映公司的内在价值。
毋庸置疑，在将历史成本作为唯一或者主要计量模式的传统会计发展阶段，信息观主张通过充分揭示信息来提高历史成本会计模式的决策有用性是符合当时需要的，然而，随着社会经济的发展和信息技术水平的提高，以历史成本为基础所提供的信息已经无法满足使用者决策的要求。
而与此同时，公允价值因其更好的决策相关性特征成为一种与历史成本并驾齐驱的计量工具的时机日趋成熟，财务呈报的信息观逐渐被计量观所取代。
计量观主张通过引入新的计量手段，将以前由于计量手段限制不能进入公司财务报表的资产和负债等纳入会计核算体系，并通过对表内项目更公允地计量和确认，向投资者提供更真实的盈余信息，降低投资者做出错误决策的可能性。
与信息观主张通过充分揭示和补充信息来提高历史成本会计模式的决策有用性不同，计量观主张通过改进计量技术以实现会计信息质量的改善，即在具有合理可靠性的前提下，企业使用公允价值计量其资产和负债，从而使企业能够提供更有利于投资者评估企业价值的信息，进而影响投资者决策。
依照计量观理论，新准则中较大范围地使用公允价值，将一方面使资产负债表中的各项目金额更接近其真实价值，另一方面也使损益表中的盈余更能反映企业的真实经营状况。
据此，本文提出假设h1：公允价值调整后的会计盈余价值相关性较调整前更强。
此外，随着公允价值计量属性地位的明确，资产（或负债）的公允价值与账面价值之间的调整额也在利润表中予以单独的列示，因此，该调整额在影响企业经营状况指标好坏的同时，也成为影响股票价值变动的主要因素。
因此，本文提出假设h2：公允价值调整额具有价值相关性。
（二）模型构建本文主要使用价格模型对盈余信息的价值相关性进行研究。
首先针对假设h1，本文采用相对关联研究的方法构建回归模型（1）如下，旨在通过对公允价值调整前后的会计盈余的线性回归拟合优度进行对比，判断准则中引入公允价值后的实施效果。
pit=α0+α1×bvpsit+α2×epsit+εit（1）式中：pit为公司i第t期期末的股票收盘价格；bvpsit为公司i第t期期末的每股账面价值；epsit为公司i第t期的每股收益，并分别使用公允价值调整前的每股收益bepsit 和公允价值调整后的每股收益aepsit进行替代。
其次，针对假设h2，本文采用增量关联研究的方法构建回归模型（2）如下：pit=β0+β1×bvpsit+β2×bepsit+β3×fvait+εit（2）式中：fvait表示每股公允价值调整额；其余变量含义同上式（1）。
通过观察式（2）中回归系数β3是否显著判断公允价值调整额是否具有价值相关性，若β3通过显著性检验，表示公允价值调整额具有价值相关性。
（三）样本选择及数据处理样本选择标准有：（1）金融保险业和建筑及房地产两个行业①；（2）2007年12月31日之前在深沪两市上市交易的a股公司； (3)2007年年报和中期报告中公允价值变动额非0。
最终的样本包括金融保险业（以下简称为“金融业”）25家公司和建筑及房地产业（下文简称为“房地产业”）33家公司。
在数据整理和处理方面，本文的会计盈余使用季度盈余指标，数据主要通过逐份查阅上市公司2007年年度报告及中期报告获取，股价信息通过查询大智慧软件获得，并与国泰安数据库（csmar）中的相关数据进行了逐一核实，数据处理使用spss15.0 完成。
四、实证分析（一）描述性分析各相关变量的描述性统计结果如下表1所示：说明：在样本公司中，金融行业和房地产业中分别有11家和1家公司在2007年上市，本文无法获取这些样本公司2007年全部的季度盈余信息，因此，两个行业的样本实际观测值分别为72和128个。
由上表1可以看出，在公允价值调整之前，金融业的每股收益最小值为-0.237，表明公司每股亏损约0.23元，在公允价值调整之后，金融行业的每股收益最小值增加至0.01元，表明金融业内公司的公允价值调整额具有一定的“扭亏”功能。
在房地产业内，公允价值调整之前的每股收益最小值为-0.718，调整之后的每股收益最小值为-0.049，该行业内的公允价值调整额呈现一定的“减亏”功能。
①本文选择金融业和房地产业两个行业的原因是：第一，金融保险业和房地产行业在资本市场中所占据的重要地位；第二，公允价值在这两个行业应用比较集中。
对于公允价值调整额对每股收益的影响，表1显示，金融业每股收益公允价值调整额(fva)的均值为0.047，占调整前每股收益（beps）的比例为14%。
房地产业每股收益公允价值调整额(fva)的均值为-0.005，约占调整前每股收益（beps）的5%，与金融保险业相比公允价值调整额相对较小。
此外，金融业fva指标变异系数（标准差/均值）为3.66，而房地产业该指标为2.79，说明金融业fva指标波动性较大。
（二）实证检验结果1. 模型（1）的实证检验结果本文对模型（1）分别采用公允价值调整前会计盈余和公允价值调整后会计盈余数据进行回归的结果如表2所示，其中panel a是对混合样本的检验，panel b是分行业样本的检验。
在金融行业内，公允价值调整前模型（1）的拟合优度（adj?r2）为0.691，在对公允价值调整后，模型拟合优度提高至0.702， eps在调整之前与调整之后的t值分别为3.012 和3.435，该结果支持金融保险行业公允价值调整后的会计盈余价值相关性较调整前盈余的价值相关性更强的假设。