第34讲-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算

第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算

一、确认

1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。

（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。聞創沟燴鐺險爱氇谴净。

【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。

【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。该指定的金融资产不需要计提减值准备。酽锕极額閉镇桧猪訣锥。

2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：

（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。

二、计量

（一）初始计量

1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。

2.交易费用的会计处理

对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。

3.应收项目的会计处理

应收项目，指购买金融资产时，买价中有时包括发行方已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的利息。

应收项目应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产的初始成本。

【例12－4】泰达公司2×17年1月1日购入华发公可发行的3年期公司债券，票面金额为500万元，票面利率为4％，实际利率为3％，共支付价款514.122万元。利息每年支付，本金到期支付。初始确认时，泰达公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。2×17年12月31日，该债券的市价格为500.047万元。籟丛妈羥为贍偾蛏练淨。

有关的会计处理如下：

（1）2×17年1月1日购入时：

借:可供出售金融资产——成本5000000

——利息调整141220

贷：银行存款5141220

（2）2×17年12月31日，计算该债券的票面利息、实际利息收入以及利息调整金额，并作相应的账务处理：預頌圣鉉儐歲龈讶骅籴。

票面应收利息：5000000×4%=200000（元）

实际利息收入：5141220×3%=154237（元）

利息调整金额：200000-154237=45763（元）

借：应收利息200000

贷：投资收益154237

可供出售金融资产——利息调整 45763

借：银行存款200000

贷：应收利息200000

（3）2×17年12月31日，计算该债券的摊余成本、公允价值变动，作出相应的账务处理：

年末摊余成本：5141220-45763=5095457（元）

公允价值变动：5000470-5095457=-94987（元）

借：其他综合收益94987

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 94987

如果泰达公司2×18年1月1日将该债券重分类为持有至到期投资，调整后的金额为5095457元，则所作的账务处理为：渗釤呛俨匀谔鱉调硯錦。

借：持有至到期投资——成本5000000

——利息调整95457

可供出售金融资产——公允价值变动94987

贷：可供出售金融资产——成本5000000

——利息调整95457

其他综合收益94987

如果泰达公司2×18年1月1日将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则所作的账务处理为：铙誅卧泻噦圣骋贶頂廡。

借：交易性金融资产5000470

可供出售金融资产——公允价值变动94987

贷：可供出售金融资产——成本5000000

——利息调整95457

借：投资收益94987

贷：其他综合收益94987