第34讲-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理根据新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理原则，我们需要了解以下几个方面的内容：定义及公允价值计量模型；其他综合收益的确认和计入利润表的情况；税收方面的处理；以及对金融资产准备金的影响。
首先，根据新准则，金融资产可以分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入利润表的两种情况。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产指的是准则要求将其变动计入账户综合收益中，后续转为其他综合收益（OCI）。
其计量模型为公允价值模型或现金流量重估模型。
其次，对于其他综合收益的确认和计入利润表的情况，根据新准则要求，在金融资产出售或处置、金融资产不再满足以公允价值计量的条件时，其计入其他综合收益的金额将转入利润表，并计入当期损益。
此外，对在其他综合收益中计入的金额，在后续转为其他综合收益转回到利润表的情况下，应当计入其他综合收益。
在税收方面的处理中，根据我国的相关法规，计入其他综合收益的金融资产在税务处理上一般是按照临时差异的处理原则进行，即将其计入暂时性差异中。
当这些差异实现时，将按照相关税法规定征收所得税或缴纳递延所得税，并计入相关的利润表。
最后，新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产对金融资产准备金的影响也是需要考虑的。
根据新准则，金融资产减值损失应当计入利润表中，但如果这些金融资产符合以公允价值计量的条件，并且其减值损失在之后的会计期间内发生了回转，那么相应的减值计提金额也应当从其他综合收益中转回到利润表中。
综上所述，根据新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理原则，需要考虑公允价值计量模型、其他综合收益的确认和计入利润表的情况、税收方面的处理，以及对金融资产准备金的影响。
这些原则在实际操作中需要遵循相关法规，并根据具体情况进行具体处理。
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理一、"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产" （一）分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新金融准则）规定，金融资产分为四大类别。
其中，同时满足如下条件的分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付。
通俗理解：（1）既可以按照收钱（利息），又可以随时出售（不准备长期持有或持有到期）。
（2）约定时间收取的钱，只是本金或利息。
其实，新金融准则中划定的"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"，就是旧金融准则中的"可供出售金融资产"中"债务工具投资"。
另外，还有一类就是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在金融资产分类中判断流程图如下：（二）"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"会计核算科目1. 其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资，会计核算科目为"1503 其他债权投资"。
该科目专门用于核算新金融准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，可以按照金融资产类别和品种，分别设置"成本""利息调整""公允价值变动"等明细科目。
2.其他权益工具投资本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产2篇
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产第一篇：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在金融市场中，有一类金融资产以公允价值计量，并且其变动会计入其他综合收益。
这类金融资产被广泛应用于投资组合中，既能为投资者带来资本增值，又能稳定投资组合的收益。
本文将对这类金融资产的特点、计量方法和会计处理进行详细阐述。
首先，以公允价值计量的金融资产是指根据市场价格或者可观察的市场变动进行评估的金融工具。
其价值会根据市场供求关系而波动，因此其价值变动对投资组合的绩效有着直接影响。
这类金融资产的市场价格可以被公开获取，并且投资者可以基于此价格进行交易。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要包括债券、股票、期货、期权等多种金融工具。
这些工具都具有流动性强、市场供求关系敏感等特点，能够为投资者提供多样化的投资机会。
同时，由于其价值变动计入其他综合收益，使得投资组合的绩效更加稳定，减少了会计损益的波动。
那么，这类金融资产的计量方法是如何进行的呢？以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量基础是市场价格或市场行情。
投资者可以通过查看市场上的报价，或者参考市场指数等综合信息，确定该金融资产的公允价值。
在计量过程中，要注意及时更新市场信息，并根据市场情况调整金融资产的公允价值。
最后，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在会计处理上需要注意的是，其价值变动计入其他综合收益账户。
这意味着在资产负债表中，该金融资产的价值不会直接计入损益表，而是计入综合收益表的其他综合收益项目中。
这种会计处理方法可以减少投资市场的短期波动对企业财务状况的影响，使企业的财务报告更具稳定性。
综上所述，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是一类重要的投资工具。
其特点是市场价格波动较大、具有流动性强等特点，能够为投资者带来较好的资本增值。
投资者在计量和会计处理上需要时刻关注市场价格变动，并采取正确的会计处理方法，以确保其投资组合的稳定性和收益率的可持续性。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理（最新）
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理（最新）一、金融资产的定义和分类（一）金融资产的内容包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具（如认股权证）形成的资产等。
【注意】长期股权投资也属于金融资产，但是不在金融资产准则中规范。
（二）金融资产的分类1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；2．持有至到期投资；3．贷款和应收款项；4．可供出售金融资产。
（三）金融资产的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
【注意 1】某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【注意 2】企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图，企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
（带有惩罚性质）【注意 3】遇到以下情况时可以例外：（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）核算内容满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据辨明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3．属于衍生金融工具。
（二）初始计量1．按购买时公允价值计量计入初始成本。
借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值，不是面值）投资收益（购买时发生的交易费用）应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（价款中包含的利息）贷：银行存款【注意】相关交易费用计入当期损益（投资收益），不计入初始成本。
04-16 金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置的核算
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——处置主讲人：高艳茹所处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面余额已计入应收项目的现金股利或债券利息以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置损益四以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，该金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期，同时调整。
四以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置2X20年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。
股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。
处置损益=266 000-260 000=6 000（元）借：银行存款 266 000 交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 65 000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本） 325 000投资收益6 000借：投资收益 65 000贷：公允价值变动损益 652X20年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。
股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。
处置损益=295 000-297 000=-2 000（元）借：银行存款 295 000投资收益 2 000贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252 000 ——B公司股票（公允价值变动）45 000借：公允价值变动损益 45 000贷：投资收益 45以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——处置主讲人：高艳茹。
第34讲-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、确认1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
聞創沟燴鐺險爱氇谴净。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。
公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。
在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。
残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。
【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
该指定的金融资产不需要计提减值准备。
酽锕极額閉镇桧猪訣锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。
二、计量（一）初始计量1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。
2.交易费用的会计处理对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的
具体核算？
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以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体核算?
1.购入债券投资时
借:其他债权投资--成本(债券面值)
应收利息
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
贷:银行存款
2.资产负债表日确认利息收入
(1)分期付息、一次还本的债券投资
借:应收利息(票面金额票面利率)
贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
(2)到期一次还本付息的债券投资
借:其他债权投资--应计利息(票面金额票面利率) 贷:利息收入(期初摊余成本实际利率)
其他债权投资--利息调整(倒挤差额)
3.资产负债表日发生公允价值变动的
(1)公允价值大于账面余额的
借:其他债权投资--公允价值变动
贷:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动(2)公允价值小于账面余额的
借:其他综合收益--其他债权投资公允价值变动贷:其他债权投资--公允价值变动
4.出售债券投资时
借:银行存款
其他综合收益--其他债权投资公允价值变动
贷:其他债权投资--成本、应计利息
其他债权投资--利息调整、公允价值变动
投资收益(倒挤差额)。
学习情境5.3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算_G
企业财务会计
学习情境5 投资业务核算
案例分析
一、取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务核算
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按取得的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认 为应收项目。账务处理是：按该投资的面值，借记“其他债权投资——成本”账户，按支付的 价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷 记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”账户。
企业财务计
学习情境5 投资业务核算
案例分析
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产利息调整业务核算
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在持有期间应当按照摊余成本和实际利率确认利息收入，计入
投资收益。
资产负债表日，应当计算应收利息和利息收入，公式如下 ：
应收利息＝以摊余成本计量的金融资产面值×票面利率×期限
企业财务会计
长期股权投资的核算
情境引例
工作过程与 岗位对照表
知识准备
案例分析
课堂活动 企业财务会计
职业判断与业 务操作
典型任务 举例
思考题
学习情境5 投资业务核算
情境引例
东方股份有限公司于2019年1月1日以1200万元的价格购入 三鑫公司同日发行的面值1000万元，票面利率10%，五年 内到期，每年末付息一次的债券，公司将其划分为以公允 价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
操作步骤
1．设置“其他债权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计按其类别和品种，分别“成本”、“利息调
04-13 金融资产-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产处置主讲人：高艳茹四其他债权投资的处置（一）投资收益的确认应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；将原直接计入“其它综合收益” 的公允价值变动的金额计入投资收益。
[案例1] 2X20年3月1日，华联实业股份有限公司将持有的面值600 000元，期限三年，票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券售出，实际收到出售价款612 000元。
出售日，B公司债券账面余额为608 000元，成本600 000元，利息调整7 157元，公允价值变动843元。
—借：银行存款 612 000贷：其他债权投资—B公司债券（成本） 600 000其他债权投资—B公司债券（利息调整） 7 157其他债权投资—B公司债券（公允价值变动） 843投资收益五其他权益工具投资的处置（一）投资收益的确认应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入留存收益；将原直接计入“其它综合收益” 的公允价值变动的金额计入留存收益。
2X20年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的80 000股A公司股票售出，实际收到650 000元，出售日，A公司股票账面价值余额为624 000元，其中成本594 500元，公允价值变动29 500元。
华联公司按10%提取法定盈余公积。
借：银行存款650 000贷：其他权益工具投资—A公司股票（成本） 594500—A公司股票（公允价值变动） 29 500盈余公积 2 600利润分配—未分配利润 23 400【单项选择】•出售其他债权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资”科目，按应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记或借记（ ）科目。
• A.投资收益 B.资本公积• C.营业外支出 D.营业外收入•【正确答案】 A 【判断题】•“其他债权投资”资产借方的期末余额，反映企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【例7-2-5】 承【例7-2-3】， 2020年4月1日，以120元/股 抛售上述股票，假设不考虑增 值税，编制的会计分录为：
借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
120 000 90 000 20 000 10 000
20 000 20 000
（1）2019年9月15日，购买股票时，编制的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本（95 800－5 800）
90 000
应收股利
5 800
投资收益
400
贷：银行存款
96 200
（2）2019年9月20日，收到股利时，编制的会计分录为：
借：银行存款
5 800
贷：应收股利
5 800
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一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 （一）交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如
企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
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一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 （二）交易性金融资产的特征
（二）初始计量
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二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产 取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本” 账户，按照发生的交易费用，借记“投资收益”账户， 发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增 值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进 项税额）”账户，按照已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息” 或“应收股利”账户，按照实际支付的金额，贷记 “银行存款”“其他货币资金”等账户。
第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类二、金融负债的分类（一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。
3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
（二）公允价值选择权在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：1.该指定能够消除或显著减少会计错配。
【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。
假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。
以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
三、金融工具的重分类（移入本章“第四节金融工具的计量”讲解）第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
【资产评估师】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
贷：银行存款【实际支付金额】
（2）期末计息：
其他债权投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投 资收益。计算公式同债权投资。 借：应收利息【分期付息】
其他债权投资——应计利息【到期一次还本付息】 贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】 其他债权投资——利息调整【摊销额，或借方】
划分为债权投资
划分为其他债权投资
借：债权投资——成本 20 000 应收利息 1 200 债权投资——利息调整 709.19 贷：银行存款 21909.19
借：其他债权投资——成本 20 000 应收利息 1 200 其他债权投资——利息调整 709.19 贷：银行存款 21 909.19
流量特征，将该债券分类为两种假定情况：
（1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
要求：根据以上资料分别两种情况，编制债权投资和其他债权投资的相关会计分录。【此处仅用于对比相关处理】
『正确答案』（答案中的金额单位用万元表示）
（1）2×20年12月31日购入债券： 账面余额（摊余成本）＝20 000＋709.19＝20 709.19（万元）
借：银行存款 1 950 债权投资减值准备 60 投资收益 40 贷：债权投资——成本 2 000 应收利息 （2 000×5％/2）50
划分为其他债权投资
划分为债权投资
借：应收利息 （2 000×5％/2）50 贷：投资收益 50 借：其他综合收益 （1 900－2 000）100 贷：其他债权投资——公允价值变动 100 借：信用减值损失 60 贷：其他综合收益 60
（2）2×21年1月5日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算Coca-cola standardization office【ZZ5AB-ZZSYT-ZZ2C-ZZ682T-ZZT18】第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、确认1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：瞩怂润厉钐瘗睐枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
闻创沟烩铛险爱氇谴净。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。
公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。
在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。
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【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
该指定的金融资产不需要计提减值准备。
酽锕极额闭镇桧猪诀锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
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（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类 例题
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类例题以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类一、引言在金融领域，公允价值计量是一种重要的会计原则，它对于准确反映金融资产价值和收益至关重要。
其中，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类，更是一个独特而具有深远意义的概念。
这种重分类的机制，既能保证公允价值计量原则的遵循，又能使企业更好地应对市场波动。
本文将深入探讨以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类这一主题，旨在解析其背后的原理、影响及其对企业的意义。
二、公允价值计量与金融资产的重分类概述1. 公允价值计量的基本原则公允价值计量是一种以市场价格为依据的计量方法，它能更准确地反映资产的价值。
而在金融领域，尤其是金融资产的计量中，公允价值计量更是被广泛应用。
2. 金融资产的重分类金融资产的重分类是指当资产的公允价值发生变动时，根据特定的规定将其从本来所属的利润和损益中重新划分到其他综合收益中的过程。
这种重分类机制能够避免因公允价值波动而引起的利润和损益的不稳定，保证了企业的财务报表更加真实和谐。
三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类的意义1. 降低会计报表的波动性金融市场的波动性一直是企业面临的重要风险之一，而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类机制，能够在一定程度上减少会计报表的波动性。
这使得企业能更好地应对市场变化和风险，维护财务的稳定性。
2. 提高信息披露的透明度金融资产的重分类机制能够使企业的财务报表更加透明，提高信息披露的质量和可读性。
通过将公允价值变动计入其他综合收益，企业能更全面地反映其金融资产价值的变动情况，让投资者更加清晰地了解企业的财务状况。
3. 准确衡量资产价值及风险公允价值计量的重分类机制可以提供更准确的资产价值衡量，并帮助企业更好地管理风险。
通过将公允价值变动计入其他综合收益，企业能更全面地了解资产的市场价值波动情况，有利于更科学地配置资源和评估风险。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产-成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：银行存款等
（二）在持有期间取得的现金股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1．公允价值上升
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计入哪个会计科目？
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计入哪
个会计科目？
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南（2018）：
“四、关于应设置的会计科目
企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据实际情况自行増设、分拆、合并或简化会计科目。
企业按照本准则规定进行会计处理，可以根据需要设置以下主要科目（有关账务处理参见后文举例）：
……
14.“1503 其他债权投资”
本科目核算企业按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
本科目可按金融资产类别和品种，分别“成本”“利息调整”“公允价值变动”等进行明细核算。
“。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 判断标准
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产判
断标准
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是指投
资者持有的金融资产，在其持有期间以公允价值计量，且其变动计入投资者的其他综合收益中的金融资产。
这类金融资产的判断标准主要包括以下几个方面：
1. 是否为可供出售的金融资产。
可供出售的金融资产是指未持
有到到期日的非交易性金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益。
2. 是否为交易性金融资产。
交易性金融资产是指买入时就打算
尽快卖出的金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
3. 是否为衍生金融工具。
衍生金融工具是指其价值源自于另一
个资产或负债，如期货合约、期权等，其公允价值变动计入当期损益。
4. 是否为被动管理的金融资产。
被动管理的金融资产是指持有
人无意增加其持有量，且不打算在短期出售的金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益。
在判断金融资产的分类和计量方法时，需要考虑其具体性质和投资目的，并遵循相关的会计准则和监管规定。
- 1 -。
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理新金融准则（IFRS9）于2024年1月1日起生效，其中包括了一项重要的变化，即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的财税处理。
本文将详细探讨这一变化对财税处理的影响，并提供相关的解决方案。
在旧金融准则（IAS39）下，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在财务报表上被视为可供出售金融资产。
根据旧准则，这些资产的税务处理是基于实现的原则，即在出售资产或发生减值时才确认税务后的损益。
这意味着即使在财务报表上发生价值变动，税务当局只会在资产出售或减值时才确认相关的税前收益或损失。
然而，在新金融准则下，这些金融资产被视为在持有期间转移薄弱的金融资产，其价值变动计入其他综合收益而非损益。
在财务报表中，这些资产以公允价值计量，并通过其他综合收益计入所有权益。
这意味着财务报表中的价值变动无法通过损益表反映。
这个变化对财税处理产生了一些挑战。
由于财务报表和税务报表之间的差异，这些金融资产可能导致税额计算的困难。
此外，由于无法将价值变动反映在损益表上，税务当局可能会质疑这些资产的公允价值。
为了解决这些问题，企业需要进行以下步骤：首先，企业应该开展一次全面的税务风险评估，以确定这些金融资产的税务影响。
这包括评估潜在的税务风险、税务准备金的计算和报告，以及与税务当局的沟通。
其次，企业应该确定合适的会计政策，以确保财务报表和税务报表之间的一致性。
这可能需要与税务当局进行讨论和交流，以达成一致意见。
第三，企业应该建立并维护一个强大的内部控制系统，以确保金融资产的准确记录和报告。
这包括确保正确计算和披露公允价值，并对任何潜在的错误进行及时纠正。
最后，企业应该与税务当局进行密切合作，及时沟通并共享任何财务和税务相关的信息。
这将有助于减少潜在的税务争议，并确保税务与企业的合规性。
总之，新金融准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产对财税处理提出了一些挑战。
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第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
一、确认
1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
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【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。
公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。
在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。
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【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
该指定的金融资产不需要计提减值准备。
酽锕极額閉镇桧猪訣锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：
（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
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二、计量
（一）初始计量
1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。
2.交易费用的会计处理
对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。
3.应收项目的会计处理
应收项目，指购买金融资产时，买价中有时包括发行方已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的利息。
应收项目应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产的初始成本。
【例12－4】泰达公司2×17年1月1日购入华发公可发行的3年期公司债券，票面金额为500万元，票面利率为4％，实际利率为3％，共支付价款514.122万元。
利息每年支付，本金到期支付。
初始确认时，泰达公司将该债券投资划分为可供出售金融资产。
2×17年12月31日，该债券的市价格为500.047万元。
籟丛妈羥为贍偾蛏练淨。
有关的会计处理如下：
（1）2×17年1月1日购入时：
借:可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整141220
贷：银行存款5141220
（2）2×17年12月31日，计算该债券的票面利息、实际利息收入以及利息调整金额，并作相应的账务处理：預頌圣鉉儐歲龈讶骅籴。
票面应收利息：5000000×4%=200000（元）
实际利息收入：5141220×3%=154237（元）
利息调整金额：200000-154237=45763（元）
借：应收利息200000
贷：投资收益154237
可供出售金融资产——利息调整 45763
借：银行存款200000
贷：应收利息200000
（3）2×17年12月31日，计算该债券的摊余成本、公允价值变动，作出相应的账务处理：
年末摊余成本：5141220-45763=5095457（元）
公允价值变动：5000470-5095457=-94987（元）
借：其他综合收益94987
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 94987
如果泰达公司2×18年1月1日将该债券重分类为持有至到期投资，调整后的金额为5095457元，则所作的账务处理为：渗釤呛俨匀谔鱉调硯錦。
借：持有至到期投资——成本5000000
——利息调整95457
可供出售金融资产——公允价值变动94987
贷：可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整95457
其他综合收益94987
如果泰达公司2×18年1月1日将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则所作的账务处理为：铙誅卧泻噦圣骋贶頂廡。
借：交易性金融资产5000470
可供出售金融资产——公允价值变动94987
贷：可供出售金融资产——成本5000000
——利息调整95457
借：投资收益94987
贷：其他综合收益94987。