09全面预算

此外，西方还有两种标准成本: 一个叫正常的标准成本，是根据过去较长时期的 实际数据而制定出来，由于这类成本只能说明过 去，不能适应未来的要求，所以很少用。 另一个叫理想的标准成本，是指在最好的、最合 理的工作条件下，采用现代化最先进的技术和设 备为基础而制订出来的标准成本。由于这类成本 要求过高，难于实现，容易挫伤职工的生产积极 性，也很少用。
预 计 现 金 支 出 计 算 表
期初应付帐款 第一季度销售购料 第二季度销售购料 第三季度销售购料 第四季度销售购料 现金支出合计
第二节 全面预算的内容和编制方法
（四）直接人工预算
编制根据是： 生产预算中的每季预计生产量 单位产品的工时定额 单位工时的工资率 编制方法： 预计直接人工成本总额= 预计生产量 X ∑（单位工时工资率X单位产品工时定额）
第二节 全面预算的内容和编制方法
怎样制订标准成本？西方的标准成本只针对产品生产成本中 的直接材料、直接人工和制造费用三大项目进行制订。管理 费用和推销费用采用编制费用预算的方法进行控制，不制订 标准成本。 1.直接材料
(1)价格标准------材料的计划单价，指采购部门按供应单 位的价目表所确定的各种直接材料的单价，包 括买价和运杂费。按各种直接材料分别计算。 (2)用量标准------材料的消耗定额，指生产、技术部门在一 定生产条件下所确定的制造单位产品必须消耗 的各种直接材料的数量，包括切料、裁料和加 工时所必需的加工余量，以及不能利用的废料等。 直接材料的标准成本=计划单价 X 消耗定额
第二节 全面预算的内容和编制方法
例4 依前例，假定海宁公司在计划期间内 所需直接人工只有一个工种， 单位产品的工时定额为5工时， 单位工时的工资率为4元， 根据计划期生产预算的预计产量， 编制直接人工预算，如表8-4
表8-4
海宁公司直接人工预算
19X9年度
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年
现
根据 生产预算中的预计生产量， 结合 期初、期末存料水平， 以及 单位产品的材料消耗定额 和材料计划单价等数据， 编制计划年度的分季直接材料采购预算，如图表8-3
图表8-3
海宁公司采购预算
19X9年度
第一季度 1,050 2 2,100 620 2,720 420 2,300 5 11,500 第二季度 1,550 2 3,100 780 3,880 620 3,260 5 16,300 第三季度 1,950 2 3,900 584 4,484 780 3,704 5 18,520 第四季度 1,460 2 2,920 460* 3,380 584 2,796 5 13,980 全年 6,010 2 2,020 460* 12,480 420 12,060 5 60,300
第二节 全面预算的内容和编制方法
全面预算实质是一整套预计的财务报表和其 他附表，主要用来规划计划期间企业的全部 经济活动及其成果。
全面预算的内容包括：业务预算 专门决策预算 财务预算
第二节 全面预算的内容和编制方法
一、业务预算
业务预算是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实 质性的基本活动的预算。 主要包括： 销售预算、 生产预算、 直接材料采购预算、 直接人工预算、 制造费用预算、 单位生产成本预算、 推销及管理费用预算 等。 （一）销售预算 编制依据： 科学的销售预测 产品的销售单价 产品销售的收款条件 编制方法：分别按产品的名称、数量、单价、金额等资 料编制，实际工作中还下附计划期间的“预 计
编制方法： 预计购料量=生产需要量 +计划期末预计存料量 -计划期初存料量
在实际工作中，材料采购预算下面还附有 计划期间的“预计现金支出计算表”。
第二节 全面预算的内容和编制方法
例3 依前例，假定海宁公司单位产品的 材料消耗定额为 2 千克，计划单价为 5元/千克。 每季度的购料款当季付 50%，其余在下季度付讫。 各季度的期末存料按下一季生产需要量的 20%计 算，各季度期初存料与上季度期末存料相等。期初 应付购料款为 6,000元（见图表8-13）。
图表8-2
海宁公司生产预算
19X9年度 单位:件
第三季度 第四季度 全年 第一季度 第二季度
摘要
预计销售需求量 +预计期末存货量
1,000 150
1,500 200
2,000 150
1,500 110*
6,000 110*
预计需求量合计 -计划期初存货量
预计生产量
1,150 100
1,050
1,700 150
管理会计
王 耕
上海交通大学 教授 财政部会计准则委员会咨询专家 交大昂立股份有限公司 总会计师（CFO） 上海市审计学会理事、学术委员会委员 中国会计学会理事
电子邮件：wanggeng@
第八章 全面预算
什么是全面预算？ 为什么要编制全面预算？ 全面预算包括哪些主要内容？ 全面预算是怎样编制的？ 编制费用预算的传统方法有哪些缺点，应 该如何改进？ 全面预算编制的期间与程序怎样？
直接人工的标准成本 = 工资率 X 工时定额
第二节 全面预算的内容和编制方法
3.制造费用 ⊙将各费用项目按成本习性分为变动费用和固定费 ⊙用根据计划期的预计生产量和上级下达的成本降 值，确定制造费用各明细项目所需的最低金额。
第二节 全面预算的内容和编制方法
例5 依前例， 假定海宁公司制造费用的变动部分，按计 划年度所需直接人工小时总数进行规划， 固定部分则根据基期的实际开支数，按上 级下达的成本降低率3%进行计算，
编制如下的四季支出相等的制造费用预算， 如表8-5
表8-5
海宁公司制造费用预算
19X9年度 成本明细项目 金额 12,000 18,000 8,000 15,000 7,100 60,100 14,000 15,000 25,000 4,000 2,000 60,000 固定费用分配率=固定 费用预算合计/预计产 量工时总额 =60,000/30,050 =1.99667元/工时 单位:元 费用分配率计算 变动费用分配率=变动 费用预算合计/预计产 量工时总额 =60,100/30,050 =2元/工时
第二节 全面预算的内容和编制方法
（二）生产预算
编制根据： 销售预算的每季预计销售量 计划期间每季的期初和期末存货量。 编制方法： 预计生产量=计划销售量 +计划期末预计存货量 -计划期初存货量 无须编制附表。
第二节 全面预算的内容和编制方法
例2 依前例，假定海宁公司各季度的期末存货 按下一季度销售量的10%计算，各季期初 存货和上季期末存货相等。现根据销售预 算中的资料，结合期初和期末存货水平， 编制计划年度的分季生产预算。 如图表8-2所示。
图表８－１
摘 要
海宁公司销售预算 １９X９年度
第一季度 第二季度 1,000 75 75,000 24,000 30,000 45,000 45,000 67,500 60,000 90,000 45,000 54, 000 90,000 127,500 13,5000 1,500 75 112,500 第三季度 2,000 75 150,000 第四季度 1,500 75 112,500
第二节 全面预算的内容和编制方法
例1 假定海宁公司在计划年度（19X9年）只 生产和销售一种产品，销售单价为75元， 每季的商品销售在当季收到货款的占 40%，其余部分在下季收讫。基期 （19X8年）末的应收帐款余额为24,000元 （见后面图表8-13）。该公司计划年度 的分季销售预算，如图表8-1所示
三、编制全面预算的作用
1、明确今后奋斗的目标 2、协调各职能部门的工作 3、控制日常经济活动 4、评定实际工作成绩
总之，编制全面预算是沟通企业内部情况的最重要的 过程，它有助于全体职工明确奋斗目标，把各个职能部门 的工作协调起来，均衡地为达成企业的总目标而奋斗。同 时也是控制日常经济活动的依据，评定工作实绩的标准。
摘
要
预计生产量 单位产品工时 直接人工小时 单位工时工资率 预计直接人工成 本总额
1,050 5 5,250 4 21,000
1,550 5 7,750 4 31,000
1,950 5 9,750 4 39,000
1,460 5 7,300 4 29,200
6,010 5 30,050 4 120,200
第二节 全面预算的内容和编制方法
（五）制造费用预算
也称“工厂间接费用预算”包括生产成本中除直接材料和直 接人工以外的一切费用明细项目，必需按成本习性分为变动 费用和固定费用两类。 编制根据： ⊙计划期的一定业务量 ⊙上级管理部门下达的成本降低率 ⊙计划期各费用明细项目的具体情况 编制方法： 对于变动费用项目， 一般情况下，以计划期的一定业 务量为基础，规划其具体的预算数 对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平结 合上级下达的成本降低率，折算填入预算表 正表下附有“预计现金支出计算表”。 必须注意固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用， 但不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。
第一节 编制全面预算的意义和作用
一、什么是全面预算
⊙把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量 和表格形式反映出来，叫做全面预算。即，全 面预算是企业总体规划的数量说明。 ⊙全面预算以利润为最终目标，前提条件为目标利 润 ⊙全面预算以销售预算为中心，以销定产。
第一节 编制全面预算的意义和作用
二、怎样编制全面预算
摘
要
预计生产量(件) 单位产品材料消耗 定额(千克) 预计生产需求量 +期末存料量(千克) 预计需求量 -期初存料量(千克) 预计购料量(千克) 材料计划单价(元) 预计购料金额(元)
*估计数
图表8-3(续）
海宁公司采购预算
19X9年度 单位:元
6,000 5,750 8,150 8,150 9,260 9,260 6,990 11,750 13,900 17,410 16,250 11,500 16,300 18,520 6,990 59,310 6,000 5,750