管理会计第三章

三、存货成本及销货成本的水平不同
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本 本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本的 计算
已知：例3－1中的表3－2资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法 确定产品的期末存货成本和本期销货成 本，并分析造成差异的原因。 解：计算结果如表3—4所示。
◆营业利润的计算方法不同
变法
营业收入-变动成本-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润 营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业利润
其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用
完 法
【例3－3】两种成本法营业利润的计算
营业毛利
减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润
营业利润
所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同
贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。
◆计算出来的营业利润有可能不同
看【例3－4】【例3－5】你自然就会明白！
【例3－4】两种成本法利润表的格式
一、应用的前提条件不同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
●完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类
二、产品成本及期间成本的构成内容不同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
在传统式损益确定程序下: 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 营业成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） 营业毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 营业费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） 营业利润＝22 500-5 000＝17 500（万元）
变通式
营业收入 减：变动生产成 本 营业贡献边际 减：变动非生产 成本 贡献边际 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 10 000 1 400 2 700 600 14 100 60 000 30 000 30 000 900 29 100
简捷式
营业收入 减：变动生 产成本 营业贡献边 际 减：期间成 本 固定性制造 费用 销售费用 管理费用 财务费用 期间成本合 计 60 000 30 000 30 000
一、变动成本法和完全成本法的概念
完全成本法是指在组织常规的成本计算
过程中，以成本按其经济用途分类为前 提条件，将全部生产成本作为产品成本 的构成内容，只将非生产成本作为期间 成本，并按传统式损益确定程序计量损 益的一种成本计算模式。
二、变动成本法的历史沿革
直接成本法 直接成
本法
或称 边际成本法
关于变动成本法的起源，国外会 计专著的论述众说不一。
固定性制 造费用 销售费用 期间成本
40 000
10 000 1 600
10
-
50 000
1 600
12.5
-
管理费用
财务费用 合 计
2 800
600 15 000
-
2 800
600 5 000
-
本例计算结果表明，按变动成本法确定 的产品总成本与单位成本要比完全成本 法的相应数值低，而它的期间成本却高 于完全成本法，这种差异来自于两种成 本计算法对固定性制造费用的不同处理 方法；它们共同的期间成本是销售费用、 管理费用和财务费用。
营业利润
15 000
营业利润
15 000
营业利润
（2）从表3—5中，可以看出变动成本法的贡献 式利润表三种格式之间的异同：
①对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标 准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理 费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作 为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前 被扣除，固定部分则在ห้องสมุดไป่ตู้献边际后被扣除；在变 动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动 生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以 分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在 变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段 的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管 理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期 间成本。
常规成本计算中重要的分类
●完全成本计算。即完全成本计算法，简 称完全成本法 ●变动成本计算。即变动成本计算法，简 称变动成本法
第二节 变动成本法概述
变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计
算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动 生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定 生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献 式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
②尽管非生产成本在贡献式利润表中被 扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它 们属于期间成本的性质。 ③不论哪种格式，都能够反映“贡献边 际”这个中间指标。
③＝①+②
④＝③÷产量 单位产品成本 ⑤ ⑥＝④×⑤ ⑦＝③- ⑥ 期末存货量 期末存货成本 本期销货成本
在本例中，变动成本法下的期末存货成本 全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500 万元，其中，除了包括10 000元变动生产 成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件 ×1 000件)固定性制造费用，因而导致变 动成本法下的期末存货成本比完全成本法 下的存货成本少了2 500万元。
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同
变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。
贡献式利润表
营业收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动成本合计
传统式利润表
营业收入 减：营业成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 营业成本合计
贡献边际
减：固定成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计
两种成本法的利润表格式
贡献式利润表
价值单位：万元
传统式利润表 营业收入 减：营业成本 期初存货成本 本期生产成本 10 000 1 600 2 800 600 15 000 可供销售的商品 生产成本 期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 1 600 2 800 600 5 000 17 500 50 000 50 000 12 500 37 500 22 500 60 000
表3—3
成本
产品成本及期间成本计算表
项目 直接材料 直接人工 变动成本法 总额 24 000 12 000 4 000 单位额 6 3 1 -
价值单位：万元
完全成本法 总额 24 000 12 000 14 000 单位额 6 3 3.5
产品成本
（产量 4000件） 制造费用
变动性制 造费用
合 计
狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算， 即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系 统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划 子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有 机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成 本计算概念。
成本计算的主要分类
按成本计算的演化进程分类(财务会计) 按成本计算流程的不同分类（分批法、分步法） 按成本计算时态的不同分类（估计成本计算、实际 成本计算、标准成本计算） 按成本计算对象的类型不同分类（业务成本计算、 责任成本计算、质量成本计算） 按成本计算规范性的不同分类（常规成本计算、特 殊成本计算） 按成本计算手段的不同分类（手工操作、电算化）
三、变动成本法的理论前提
★重新认识产品成本和期间成本的本质 ★产品成本只包括变动生产成本的依据 ★固定性制造费用作为期间成本的依据
第三节 变动成本法与完全成本法的区别
应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同
同样道理，变动成本法下的30 000万元销 货成本完全是由变动生产成本组成的，而完 全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性 制造费用，由此导致变动成本法的销货成本 比完全成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变 动成本法下，10 000万元固定性制造费用 被全额计入了当期的期间成本，而在完全成 本法下，这部分固定性制造费用则被计入了 产品成本（最终有2 500万元计入存货成本， 7 500万元计入销货成本）所造成的。
四、销货成本的计算公式不完全相同
两法都 可以
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
本期销
售成本

本期 本期单位 × 销售量 产品成本
变法可以， 完法不一 定！
五、损益确定程序不同
◆营业利润的计算方法不同
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同
表3—4
序号 ① ②
存货成本和销货成本的计算分析表
项 目 期初存货成本 本期产品成本 可供销售商品 成本合计 变动成本法 0 40000 40000 10 1000 10000 30000
价值单位：万元
完全成本法 0 50000 50000 12.5 1000 12500 37500