管理会计学第三章变动成本法

期间费用合计
营业利润
贡献毛益的概念
含义：指产品销售收入减去变动成本后的差额 单位贡献毛益 m 贡献毛益总额 M 贡献毛益的相关概念 ① 贡献毛益率：贡献毛益与销售收入的比值 ② 变动成本率：变动成本占销售收入的比率
5. 与完全成本法比较
（1）产品成本构成内容不同 （2）存货的计价不同
（3）分期损益计算程序不同
70 40.5 42 — 51 9 3.5 24.5 21.5 15 6.5 3
80 52 48 9 42 3 4.0 28 21.5 15 6.5 6.5
解法二：利用公式计算（完全成本法） 19×6年 ① TR 14万×5 = 70万元 ② 已售产品生产成本
210 15 42 12.35 54.35 3 14 42 17 17
1 5 5 1
000 000 000 000
1 000 4 000 5 000 0
15 000 15 000
根据上述资料，分别按变动成本法和完全成本法编制利润表
（1）按变动成本法编制利润表：
某公司贡献式利润表
摘要
销售收入： 变动成本： 变动生产成本 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ动销售管理费用 小计
边际贡献总额 固定成本： 固定生产成本 固定销售管理费用 小计 税前利润：
5 000 5 000 10 000 15 000
5 000 5 000 10 000 15 000
15 000 15 000 30 000 45 000
（2）按完全成本法编制利润表：
某公司传统式利润表
摘要
销售收入： 销售成本： 期初存货 本期生产 期末存货
毛 利：
单位：元
第三年
50 000 31 000 6 000 25 000 0
19 000
第一年
50 000 29 167 0 35 000 5 833
20 833
第二年
50 000 29 833 5 833 30 000 6 000
20 167
合计
150 000 90 000
60 000
期间成本： 销售管理费用 小计 税前利润： 5 000 5 000 15 833 5 000 5 000 15 167 5 000 5 000 14 000 15 000 15 000 45 000
2．变动成本法：
P1＝8000×12－8000×5－（24000＋25000）＝7000元 P2＝7000×12－7000×5－（24000＋25000）＝0 P3＝9000×12－9000×5－（24000＋25000）＝14000元
观察结果： ① 第2、3年，二种方法确定的利润不 同差异为3000元
2.
由于变动成本法将固定性制造费 用处理为期间成本，所以单位产品成 本较完全成本法下为低。当然，变动 应用的基础 成本法下的期间成本较之完全成本法 下就高了。 企业全部成本按成本性态分为变动成
本和固定成本。 3．产品成本构成： 只包括产品在生产过程中所消耗的变动 成本。 直接材料 直接人工 变动性制造费用
③销管费 6.5万 + 70万×5%=10万元 ④ 税前利润 5.654万元 与变动成本法比较 ΔP＝ 2.65万元，原因？
19×7年 ① TR 16万×5 = 80万 ② 已售产品的生产成本 64.58万元 ③ 销管费 6.5万 + 80万×5%=10.5万 ④ 税前利润 80万－64.58万－10.5万=4.92万元
完全成本法 第3年税前利润
简化计算公式：
完全成本法P ＝P变＋（期末存货FC－期初存货FC）
③ 变动成本法下各年税前利润随销量的 变化而变化。 ④ 制造成本法下各年税前利润的变化本 题是特例。有时销量上升而税前利润反 而下降。它的税前利润的变化受产量影 响较大。
练习1：设企业产品售价10元，单位变动性生产成本5元， 固定性制造费用每年5000元，固定性销售管理费用每年5000元， 企业连续3年产销量如下： 1年 － 6000 5000 1000 2年 1000 5000 5000 1000 3年 1000 4000 5000 0
解：① TR=1 200×50 = 60 000元 ② 已售产品生产成本
＝（20＋18000÷ 1500）×1200 ＝38400元
③ 销管费 = 4×1200 + 5000=9 800 ④ 税前 P = 11 800元
第二节
变动成本法
1.变动成本法概念： 是指在产品成本计算过程中，以成本性 态分析为前提，只将变动生产成本作为产品 成本的构成内容，而将固定生产成本及非生 产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程 序计量损益的一种成本计算模式。
期初存货（件） 本期生产（件） 本期销售（件） 期末存货（件）
要求： （1）计算变动成本法下第二年税前利润。 （2）由（1）计算完全成本法下第二年税前利润。 （3）计算变动成本法下第二年已售产品成本，由此计算 完全成本法下第二年已售产品成本。
练习 2： 19×6与19×7年格林公司生产1种产品。 产品成本：直接材料1.3元，直人工费1.5元，变动性制 造费用0.2元，合计AVC=3元，固定性制造费用为预算 年度数 150 000元，年预计产量150 000件，售价SP=5 元，销售及管理费是每年65 000元的固定费用加上销售 额5%的销售佣金。实际产量如下：
差异原因？
分析原因－－主要应考虑单价、销售量、
非生产成本、变动生产成本和固定生产成 本等因素：
销售收入产生的影响
无论在哪种成本法下，单价和销售 量均为已知常数，计算出来的销售收入是 完全相同的，不会导致营业利润出现差额。
非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本 都属于期间成本，只是在计入利润表的 位置和补偿途径方面有形式上的区别， 所以不会对两种成本法分期营业利润是 否出现差额产生影响。
1．完全成本法：
P1 800012 5 8000 24000 25000 7000 元
24000 P2 700012 5 7000 7000 25000 3000 元 8000 24000 P3 900012 5 9000 9000 25000 11000 元 8000
2、应用的基础
企业全部成本按经济用途分为 生产成本和非生产成本。
3．完全成本法的产品成本构成：
直接材料 产品成本 生产成本直接人工 制造费用
4．确定收益（税前利润P）
P = 销售收入－已售产品生产成本－销管费
例 ：某企业经营A产品，单位售价50元， 单位变动性生产成本20元，单位变动性销管费 4元，全年固定性制造费用18 000元，全年固 定性销售及管理费5 000元，存货计价采用先 进先出法。产量：1 500件、销售1 200件、存 货300件。试计算企业年税前利润。
注意：由 于两法单 位产品成 本不同， 因此销售 成本、存 货成本的 水平不同
见教材P37【例3－2】
传统式或贡献式，毛利或 贡献毛益。
（3）分期损益计算程序不同
◆营业利润的计算方法不同
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标
有所不同
◆计算出来的营业利润有可能不同
例：设A厂只生产一种产品，第一、二、三 年的产量都是8 000件，销量分别是 8 000件、 7 000件、9 000件。单价12元，单位变动性生产 成本5元，固定性制造费用基于正常生产能力 8 000件每年共计24 000元。销售与行政管理假 定全部为固定成本，每年25 000元。 分别采用完全成本法与变动成本法确定税 前利润。
成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生 了差异。
② 既然由①得两种方法在同一会计期间税前P的差异 原因是存货负担的固定性制造费用的转移引起的，则完全 成本法下税前利润的确定可由变动成本法确定税前利润简 化计算如下： 完全成本法 第2年税前利润
24000 0 1000 件 8000 3000 元 24000 14000 1000件 8000 11000 元
传统式利润表 营业收入 减：营业成本 期初存货成本
变动销售费用
变动管理费用 变动财务费用 变动成本合计
本期生产成本
可供销售的商品生产成本 期末存货成本
贡献毛益
减：固定成本 固定性制造费用
营业成本合计
营业毛利 减：期间费用
固定销售费用
固定管理费用 固定财务费用
销售费用
管理费用 财务费用
固定成本合计
营业利润
单位：元
第三年
50 000
25 000 0 25 000 25 000
第一年
50 000
25 000 0 25 000 25 000
第二年
50 000
25 000 0 25 000 25 000
合计
150 000
75 000 0 75 000 75 000
5 000 5 000 10 000 15 000
第三章 变动成本法
学习目标： 了解完全成本法的基本原理 了解变动成本法的含义、特点 掌握完全成本法和变动成本法的差异 了解变动成本法的优缺点及其应用
第一节
1、完全成本法概念 ：
完全成本法
指在计算产品成本和存货成本时，把一定 期间内在生产过程中所消耗的全部成本都包括 在内，将非生产成本作为期间成本，按传统损 益确定程序计量损益（税前利润）的方法。
变动生产成本产生的影响
无论在哪种成本法下，变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分， 没有什么区别，因而也不可能使分期 营业利润出现差额。
营业利润的变化规律见第三节
固定生产成本(固定性制造费用)产生的影响
●两种成本计算法计入当期利润表的固定
生产成本的水平出现了差异。