第三章 变动成本法

第三章变动成本法

3.1 学习指导

3.1.1学习目标

1．理解完全成本法和变动成本法的含义及区别。

2．掌握完全成本法和变动成本法下利润表的编制。

3．掌握完全成本法和变动成本法对分期损益的影响。

4．理解变动成本法的优缺点。

5．了解变动成本法的应用。

3.1.2学习重点

要求学生熟练掌握完全成本法与变动成本法的原理、特点、各自的计算方法，以及理解两者之间的区别和联系。

3.1.3学习难点

理解变动成本法的优点与缺点，特别是变动成本法便于进行本量一利分析，有利于进行销售预测的优点。变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系，有利于成本控制和企业内部业绩考评。但注意它不能适应长期决策的需要。另外，成本分解不够精确，在很大程度上是假设的结果。另一个难点是变动成本法的计算程序和方法。在实际工作中，由于情况错综复杂，一个企业、一个车间、一种产品往往同时采用或者结合采用几种成本计算方法。

3.2练习题

3.2.1名词解释

1．变动成本法

3.2.2单项选择题

2．完全成本法

1．在变动成本法中，产品成本是指( )。

A．制造费用B．生产成本

C．变动生产成本D．变动成本

2．在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于( )。

A．销售毛利B．税后利润

C．税前利润D．边际贡献

3．下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是( )。

A．直接材料B．直接人工

C．变动性制造费用D．固定性制造费用

4．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作( )。

A．非生产成本B．期间成本

C．产品成本D．直接成本

5．如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，则完全成本法下与变动成本法下的营业利润的差额( )。

A．-定等于零B．可能等于零

C．-定大于零D．一定小于零

6．从数额上看，广义营业利润差额应当等于按完全成本法计算的( )。

A．期末存货成本与期初存货成本中的固定生产成本之差

B．期末与期初的存货量之差

C．利润超过按变动成本法计算的利润的部分

D．生产成本与销货成本之差

7．用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是( )。

A．不将其作为费用

B．将其作为期间费用，全额列入利润表

C．将其作为期间费用，部分列入利润表

D．在每单位产品间分摊

8．下列各项中，能反映变动成本法的局限性的说法是( )。

A．导致企业盲目生产B．不利于成本控制

C．不利于短期决策D．不符合传统的成本观念

9．如果某期按变动成本法计算的营业利润为5 000元，该期产量为2 000件，销售量为1 000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为2 000元，则按完全成本法计算的营业利润为( )元。

A.0

B.1 000

C.5 000

D.6 000

10.如果本期销售量比上期增加，则可断定按变动成本法计算的本期营业利润( )。

A．本期一定等于上期B．本期应当大于上期

C．本期应当小于上期D．本期可能等于上期

3.2.3简答题

1．变动成本法的优缺点各是什么？

2．简述变动成本法与完全成本法的区别。

3.2.4计算与核算题

1．已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成

本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4 000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售和管理费用总额为1 000元。期初存货量为零，本期产量为1 000件，销量为600件，单位售价为40元。

要求：分别按两种成本法（完全成本法和变动成本法）的有关公式计算下列指标：

(1)单位产品成本；

(2)期间成本；

(3)销货成本；

(4)营业利润。

2．已知：某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为30 000件和24 000件，销售量分别为20 000件和30 000件；存货计价采用先进先出法。产品单价为15元／件，单位变动生产成本为5元／件；每年固定性制造费用的发生额为180 000元。销售及管理费用都是固定性的，每年发生额为25 000元。

要求：分别采用两种成本计算方法确定第一年、第二年的营业利润（编制利润表）。

3．已知：某厂生产甲产品，单位产品售价为10元／件，单位产品变动生产成本为4元，固定性制造费用总额为24 000元，销售及管理费用总额为6 000元，全部是固定性的，存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如表3-1所示。

要求：

(1)分别按两种方法计算单位产品成本；

(2)分别按两种方法计算期末存货成本；

(3)分别按两种方法计算期初存货成本；

(4)分别按两种方法计算各年营业利润（编制利润表）；

(5)用差额简算法验证完全成本法下的各年利润。

3.2.5案例分析题

8月初，宏达公司新任销售副总经理李欣通过研究7月份的利润表发现：7月份的销售收入明显高于6月份，但是利润总额低于6月份。李欣确信，公司产品的销售毛利在7月份并不会减少，因而他认为7月份的利润表一定有错误。

对此，公司会计主任的解释是：7月份的产量因为员工休假而低于正常产量，这导致已销售产品中的制造成本产生较大的不利数量差异，其幅度超过销售增长带来的毛利增长。李

欣了解一点会计知识，发现这个解释是不能理解的。他不能理解为什么会计部门不能提供一张能真正反映公司经济情况的利润表，而在他以前供职的公司，当销售增长时，利润也会增长。会计主任告诉他，如果采用变动成本法计算，就会改变这种情况。为此，会计主任重新编制了6月份与7月份的利润表。

李欣很满意采用变动成本法的效果，他在主管会议上提议采用这种方法编制内部利润表。主管生产的副总经理也支持这项提议，他认为这将减少分配固定性制造费用给个别产品的时间消耗，而这些分配问题已引起了各车间主任与会计人员之间的争议。同时，因为变动成本法能将材料成本、直接人工成本和变动制造费用与固定制造费用分开，从而使管理部门的成本控制工作得以改善与加强。

李欣也认为从比较每种产品的盈利能力的角度看，新方法提供的贡献毛益数字比现行方法更有效，为说明这一点，他举出一个例子。完全成本法下，两种产品129号和243号的资料如表3 3和表3-4所示

因此，产品243号显然更值得销售。但若基于建议的变动成本法，则数据如下：

这些数据清楚地表明，销售产品129号更为有利。

但财务主任强烈反对使用这种方法，他认为：“如果使用这种方法，我们的营销结构将是销售价格高于变动成本的产品，那我们怎样支付固定成本？依据我38年来的经验，缺乏对长期成本的控制将会导致公司的破产。我反对任何对成本缺乏远见的提议。”

总经理深入考虑这项提议后也有些担心：“如果采用现行方法，6月份与7月份的税前利润总和约为117 000元，但是若采用你们推荐的方法，仅有约99 000元。从工会与所得税的立场出发，我乐意降低我们报告的利润，但就股东与银行而言，这不是一个好主意。我也同意财务主任关于长期成本控制的意见。我认为我们应该推迟作出决定，直到完全理解该问题的所有含义。”

问题：

对会议上关于变动成本法提议的两方观点进行评议，你将参与哪一方？宏达公司应该采用变动成本法编制其每月的利润表吗？

3.3 练习题答案

3. 3.1名词解释

1．变动成本法(variable costing)也称为直接成本法(direct costing)、边际成本法(marginal costing)。在这种方法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本。