《管理会计基础课》第四章 成本管理

价值
功能 成本
管理会计基础—第四章 成本管理之目标成本法
11
02变动成本法
02-1变动成本计算法概念 02-2变动成本计算法的理论基础 02-3变动成本计算法与完全成本计算法的比较
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
12
02-1变动成本计算法概念
变动成本法（直接成本法）以成本性态分析为前提，在 计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费 用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产 品成本计算方法。
24
C 存货的估价及成本流程不同
• 存货的估价不同
在例4-1中，月初无在产品， 按变动成本法计算时，期末存货的成本则为6 000元（300×20） 按完全成本法计算时，期末存货的成本则为6 800元（340×20）
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
25
成本流程不同
成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
完全成本法 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销售费用 管理费用
21
[例4-1]设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品 共生产60件，销售40件，月末结存20件。该种产品的制造成本资料和 企业的非制造成本资料如表4-3所示。
表4-3
产品成本资料
单位：元
成本项目
单位产品项目成本
项目总成本
直接材料
220
直接人工
50
变动性制造费用
30
固定性制造费用
管理费用
销售费用
13 200 3 000 1 800 2 400 3 300 4 000
合计
27 700
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
22
• 表4-4 两种成本法下单位产品成本的比较：
成本项目
变动成本法
完全成本法
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
27
[例4-2]承接例4-1所示的表4-3资料，假设产品售价为600元/件，分别按两种成本 计算方法编制损益表。
表4-7
损益表
单位：元
传统式损益表
贡献式损益表
销售收入（600×40）
24 000 销售收入（600×40）
24 000
减：销售成本 期初存货成本
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
31
02标准成本法
02-1标准成本制度的意义 02-2标准成本的种类 02-3标准成本控制的内容
管理会计基础—第四章 成本管理之标准成本法
32
03-1标准成本的种类
（1）历史标准成本：它是根据过去若干时期实际成本资料的平均值，并结合未来企业内外 的变动因素而制定的标准成本。 （2）理想标准成本：它是指在现有的生产能力、技术装备、经营管理水平和生产工人技术 发挥均达到最佳状态时，能够达到的最低成本。 （3）正常标准成本指是在现有的生产能力、技术装备水平，以合理的工作效率，有效的管 理水平前提下所达到的成本水平。
（1）标准成本的制定 （2）成本差异的计算分析 （3）成本差异的账务处理
管理会计基础—第四章 成本管理之标准成本法
35
03-3标准成本控制的内容
（1）标准成本的制定 产品制造成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成。无论是确定哪 一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积 就是每一成本项目的标准成本，将各项目的标准成本汇总，即得到单位产品 的标准成本。
单位产品目标成本=产品预计价格-单位产品应纳税费-单位产品目标利润
管理会计基础—第四章 成本管理之目标成本法
9
01-3目标成本的分解
目标成本初步确定之后，还需要将其按管理层次、管理职能、产品结构、产品形成过程、成 本的经济内容等分解为若干小的分解目标，并落实到与设计成本有关的各责任单位以至个人， 使他们都有一个具体、明确的目标成本，作为控制各部分设计成本与评价设计工作经济效果 的依据。
减：变动生产成本 0 贡献毛益
（300×40） 12000 12000
加：本期生产成本 （340a×60） 204减00：期间成本
可供销售的产品成本 减：期末存货成本 销售成本合计
（340×20）
wenku.baidu.com
20400
6800 13600
固定制造费用 管理费用 销售费用
2400 3300
4000
销售毛利 减：期间费用
管理会计基础—第四章 成本管理之目标成本法
10
01-4价值工程
价值工程是目标成本分解中常用且实用的方法。价值：对象所具有的功能与获得 该功能的全部成本之比。它反映了产品物美价廉的程度。功能：是指产品或服务 满足客户需求的属性。成本：是指产品的寿命周期成本，即为实现产品或劳务的 必要功能在产品整个寿命周期内所花费的全部费用，是生产费用与使用费用之和。
成本领先型战略： 适用于：成熟期 目标：最大限度成本降低 信息要求：精确的成本信息 工具方法：标准成本法
变动成本法 作业成本法
差异化成本管理战略： 适用于：初创期、成长期 目标：产品独特性和成本优势 信息要求：不要求高精确度 工具方法：目标成本法
管理会计基础—第四章 成本管理
6
01目标成本法
第四章 成本管理
1
4.1如何理解成本管理 4.2作业成本法
2
4.1如何理解成本管理
大家都很困惑？
管什么？ 怎样管？ 工具方法如何选择？
管什么？ 成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、
成本控制和成本分析评价
管理会计基础—第四章 成本管理
3
4.1如何理解成本管理
大家都很困惑？
管什么？ 怎样管？ 工具方法如何选择？
01-1目标成本概念与目标成本控制 01-2目标成本的制定 01-3目标成本的分解 01-4价值工程
管理会计基础—第四章 成本管理之目标成本法
7
01-1目标成本概念与目标成本控制
目标成本是保证企业目标利润实现所必须达到的成本水平，是指为获取预定的市场份额所需的、 顾客愿意支付的竞争性价格（即目标价格）与企业要求达到的目标利润之间的差额。
单位产品标准成本 = 直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本
管理会计基础—第四章 成本管理之标准成本法
36
03-3标准成本控制的内容
（2）成本差异的计算分析
成本项目
差异
直接材料 直接人工 变动制造费用
固定制造费用
用量差异
价格差异
材料用量差异 人工效率差异 变动制造费用效率差异
材料价格差异 工资率差异 变动制造费用耗费差异
本
产成本
变动成本法下计 本期发生
入当期损益表的 = 的固定
固定生产成本
生产成本
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
30
差额简算法
1.完全成本法营业利润=变动成本法利润±按简算法计算的营业利润差额 按简算法计算的营业利润差额=完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用 －完全成本法期初存货释放的固定性制造费用 2.完全成本法期末存货成本=变动成本法下期末存货成本 ±期末存货应吸收的固定性制造费用
两分法
固定制造费用差异 三分法
管理会计基础—第四章 成本管理之标准成本法
变动成本法 资产负债表
存
货
当存货销售时
成
本
当期全额转入期间成本
损益表
销 售 成 本
期间费用
成本项目
完全成本法 资产负债表
损益表
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
存
销
货
当存货销售时
售
成
成
本
本
图4-1 两种成本计算法的成本流程图
26
D 分期损益不同
表4-6 损益表的基本结构
完全成本法下传统损益表
怎样管？ 成本管理工具方法：目标成本法、标准成本法、
变动成本法和作业成本法。
管理会计基础—第四章 成本管理
4
4.1如何理解成本管理
大家都很困惑？
管什么？ 怎样管？ 工具方法选择依据？
工具方法选择依据？ 企业成本管理战略 企业生命周期及产品生命周期
管理会计基础—第四章 成本管理
5
企业成本管理工具方法的选择
目标成本计算是致力于产品总生命周期成本降低的综合性成本管理工具。是在保证产品功能 的前提下的全面性成本降低管理，包括产品与工序设计阶段，生产、营销与客户服务阶段， 回收与处置阶段所发生的总成本的降低。
价格
功能
管理会计基础—第四章 成本管理之目标成本法
8
01-2目标成本的制定
（1）预测销售量和价格 （2）计算目标利润 （3）匡算目标成本
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
29
分期损益差异及形成的原因
两种成本法 该期完全成 该期变动成
下某期税前 = 本法下的税 - 本法下的税
净利的差额 前净利
前净利
完全成本法计入 期初存货释 本期发生的 期末存货吸
当期损益表的固 = 放的固定生 + 固定生产成 - 收的固定生
定生产成本
产成本
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
19
A 应用前提与成本构成内容不同
表4-1 变动成本法与完全成本法的成本构成
变动成本法
完全成本法
应用前提条件
以成本性态分析为基础
以成本按其用途分类为基础
直接材料
变
直接人工
生
成
动
变动制造费用
产
本
成
变动销售费用
成
划
本
变动管理费用
本
分
直接材料 直接人工
制造费用
的
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
15
总成本
产品成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
生产成本
期间成本
销售费用 管理费用 财务费用
非生产成本
完全成本法的成本构成
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
16
02-2变动成本计算法的理论基础
变动成本法的理论依据：
固定制造费用与特定会计期间相联系，和企 业生产经营活动持续经营期的长短成比例，并 随时间的推移而消逝。
10400期间费用合计 税前净利
9700 2300
管理费用 销售
3300 4000
期间费用合计
7300
税前净利
3100
a单位固定性制造费用2400元/60件=40元/件
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
28
分期损益差异变动规律
1.若期末存货成本>期初存货成本，则完全成本法利润>变动成本法利润 2.若期末存货成本<期初存货成本，则完全成本法利润<变动成本法利润 3.若期末存货成本=期初存货成本，则完全成本法利润=变动成本法利润
管理会计基础—第四章 成本管理之标准成本法
33
03-2标准成本制度的意义
（1）有利于加强成本控制与考评——先进性与现实性兼备 （2）有利于提高经营决策效率——采用科学方法制定 （3）有利于简化成本核算——差异单独反映且一般计入当期损益
管理会计基础—第四章 成本管理之标准成本法
34
03-3标准成本控制的内容
单位产品成本
220 50 30
300
220 50 30
2400/60
340
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
23
• 表4-5两种成本法下期间费用的比较
成本项目
固定性制造费用 管理费用 销售费用
变动成本法 2400 3300 4000
完全成本法
3300 4000
期间成本
9700
7300
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
固
固定制造费用
非
类
定
固定销售费用
生
别
成
固定管理费用
产
本
成
本
销售费用 管理费用
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
20
B 产品成本构成内容不同
表4-2
产品成本构成 变动成本法
产品成本
直接材料 直接人工 变动制造费用
期间成本
固定制造费用 销售费用 管理费用
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
13
总成本
直接材料
变动成本 直接人工
变动生产成本（产品成本）
变动制造费用
变动销售及管理费用
固定制造费用 固定成本 固定销售费用
期间费用
固定管理费用
变动成本法的成本构成
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
14
• 完全成本法（吸收成本法）
把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包 括变动制造费用和固定制造费用）都“吸收”到单位产品上去的 一种成本计算方法。
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
17
• 完全成本法的理论依据：
• 固定制造费用发生在生产领域。从成本补偿的角 度讲，应该作为产品成本，从产品销售收入中得到 补偿。
管理会计基础—第四章 成本管理之变动成本法
18
02-3变动成本计算法与完全成本计算法的比较
• A应用前提与成本构成内容不同 • B产品成本构成内容不同 • C存货的估价及成本流程不同 • D分期损益不同
变动成本法下贡献式损益表
销售收入 减：销售成本
期初存货成本 加：本期生产成本 可供销售的产品成本 减：期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减：期间费用 销售费用 管理费用 税前净利
销售收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售及管理费用 变动成本总额 边际贡献 减：固定成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定成本合计 税前净利