第4章 变动成本计算

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二、变动成本计算的缺点
不符合传统的成 本概念的要Fra Baidu bibliotek 不便于定价决策 会影响有关方面的利益
缺 点
变动成本与固定成本 的划分比较困难 不能适应长期决策的需要
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三、两种成本计算的配合使用 三、 两种成本计算的统一
完全成本计算法是依据公认的 会计原则来汇集和分配企业在 一定期间所发生的生产费用， 并据以计算和确定产品成本和 分期损益。它主要适用于财务 会计系统，用来编制对外财务 报告。 变动成本计算法是为了满 足企业内部经营管理的需 要，对成本进行事前规划 和日常控制而产生的，它 主要适用于管理会计系统， 用来编制对内管理报告， 为参与决策提供有用的信 息。
产销量和成本资料表 项 目 第1 年 生产量 10，000 销售量 8，000 单位售价 100 单位变动生产成本 50 固定制造费用总额 300，000 销售管理费用总额 50，000 单位：元 第 2年 8，000 10，000 100 50 300，000 50，000
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比较损益表(变动成本法）
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●日常核算以变动成本为基础，即在产品和产成品的成本 只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。 ●各个月份的内部损益表也可按变动成本计算编制。 ●定期对外提供会计报表时，需要对按变动成本计算的结 果进行调整，步骤如下：
●变动成本计算的含义 ●变动成本计算的理论依据
●变动成本计算与完全成本计算的比较
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一、变动成本计算的含义
完全成本法
变动成本法
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完全成本法 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
变动成本发
产品成本
产品成本
期间费用 期间费用 管理和其他费用
完全成本法和变动成本法的区别主要是对 固定制造费用的处理不同。
销售产品负担 9720 （ 5.4*1800 ） 销货成本 11520（5.4*1800+1*1800）（变动生产成本） +1800 的固定制造费 （变动生产成本+销售产 用1800 品负担的固定制造费用） 2660（全部非生 -2000 前者的期间成本 期间成本 660 比后者少了2000 产成本660+固定 （全部非生产成本） 的固定制造费用 制造费用2000） 营业 净利润 根本原因：两种 成本法计入当期 利润表的固定制 造费用水平不同
Advantages
揭示产销量信息， 易为管理者所理解， 有利于经营业绩评估
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揭示产销量信息， 易为管理者所理解，有 利于经营业绩评估
某企业近2年有关产销量、成本等资料 如下页图表所示。根据这些资料，按变动成 本法和完全成本法编制的比较损益表，
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揭示产销量信息， 易为管理者所理解，有 利于经营业绩评估
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由于现阶段企业外部的信息利用者仍然要求企业 按完全成本计算法提供报表，再加上变动成本计算法 本身存在的固有缺陷，还不能由变动成本计算法彻底 取代完全成本计算法。同时，也没有必要花费时间和 金钱按双轨制原则，另搞一套与完全成本计算法平行 的按变动成本计算法组织的账外账。 比较现实可行的办法是按照单轨制的原则，将两 种成本计算结合起来，即：
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利润表
按变通的变动成本计算（贡献式） 销售收入 减：销货成本（即变动生产成本） 制造边际贡献 减：期间成本 固定制造费用 管理费用 销售费用 小计 营业净利润
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• 例3.假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下： 生产量2000件，销售量1800件，期初存货0件，边 际贡献率60％，原材料6000元，计件工资4000元， 其他变动性制造费用每件0.4元，固定性制造费用 总额2000元，变动性销售与管理费用每件0.2元， 固定性销售与管理费用总额为300元。要求： • （1）用两种方法计算单位产品成本； • （2）用两种成本法编制损益表； • （3）说明两种成本法计算的营业利润不同的原因。
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三、
变动成本计算与 完全成本计算的比较
●销货成本和存货成本的计价比较
●损益确定程序上的比较
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（一）销货成本和存货成本的计价比较
●变动成本法下：销货成本和存货成本只包 括变动生产成本 ●完全成本法下：变动生产成本+固定制造费 用 固定制造费用 分摊
已销产品 作为销货成本计 入当期损益 被期末存货吸收并递延到 下一会计期间
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两种方法计算结果的比较
在期末存货和本期销货的计价上， 变动成本法要比完全成本法少吸收 固定制造费用！
I see!
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（二）损益确定程序上的比较
营业净利润计算方法不同： 采用完全成本计算（传统式） 销售收入－销货成本＝销售毛利 销售毛利－非生产成本＝营业净利润 本期销货成本和 变动非生产成本 采用变动成本计算（贡献式） 销售收入－变动成本＝边际贡献 边际贡献－固定成本＝营业净利润 固定生产成本和固 变通的变动成本计算： 定非生产成本 销售收入-销货成本=制造边际贡献 制造边际贡献-（固定性制造费用+非生产成本）=营业净利润
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第三节 两种成本计算的优缺点及配合使 用
●完全成本计算的优缺点 ●变动成本计算的优缺点
●两种成本计算的配合使用
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一、完全成本计算的优点
反映了生产产品发生的 全部耗费
企业产品定价的重要 基础
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一、完全成本计算缺点
因而单位产品成本不能反映生 产部门的真实业绩，而且也会 扩大或掩盖其生产业绩
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• （3）因为完全变动成本法在期末存货吸收固定制 造费用200元，并递延到下一会计期间，故完全成 本法的营业净利润多200元。
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第二节 两种成本计算分期营业净利润差额的 变化规律
• 利润差额分析表（以例3数据为例）
项目 销售收入 完全成本法 25200 变动成本法 25200 差额 0 差异原因
在完全成本计算下，只要增加 产量，产品成本就可以降低
甚至会鼓励企业片面追求 产量，盲目生产，造成积压 浪费
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一、完全成本计算缺点
销售成本未按成本性态将 变动成本和固定成本分开， 而在预测、决策和编制 性预算时很不方便
缺 点
固定制造费用分配手续繁杂
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二、变动成本计算的优点
充分体现了“收 入与费用配比” 这一公认的会计 原则 简化产品成本 和 收益的计量 反映销售不佳情况， 有利于销售管理 和防止盲目生产 提供边际贡献信息， 有利于本量利分析 和编制弹性预算
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13020
12820
+200
损益差异计算公式
在完全成本法下，期末存货会吸收带走本期的一部分固定制造 费用（用A表示）；由于期末存货到了下一期就会成为下一期的 期初存货成本，就会把所吸收的本期那部分固定制造费用带到 下一期去，所以期初存货会释放上期带来的一部分固定制造费 用（用R表示）。 本期发生的固定制造费用（用T表示）
第2年
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比较损益表(完全成本法）
比较损益表
项 目 第1年 单位：元 第 2年
销售收入 800，000 1，000，000 销售成本 期初存货在销售量增加20000 0 的条件下，利润反而 160，000 减少20000 ），这种现象 本期产品成本 800（ ，90000-110000 000 700，000 期末存货令人费解，不仅使管理者难以理解，而且 160，000 0 不利于企业经营业绩的评估和考核。 销售成本小计 640，000 860，000 销售毛利 160，000 140，000 销售管理费用 50，000 50，000 营业利润 110，000 90，000
比较损益表
项 目 第1年
单位：元
在销售量增加 20000的条件下，利润也增加 销售收入 800，000 1，000，000 相应增增加（150000-50000），揭示的产 销货成本 销量和经营成果的信息容易为管理者所理解， （变动生产成本） 400，000 500，000 能合理地反映企业经营情况，有利于经营业 边际贡献 400，000 500，000 固定制造费用 绩评估。 300，000 300，000 销售管理费用 50，000 50，000 营业利润 50，000 150，000
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利润表
按完全成本计算（传统式）
销售收入 减：销货成本 期初存货成本 本期产品成本 减：期末存货成本 销货成本小计 销售毛利 减：非生产成本 管理费用和销售费用 营业净利润
按变动成本计算（贡献式） 销售收入 减：变动成本 销货成本（即变动生 产成本） 变动管理费用 变动销售费用 变动生产成本小计 边际贡献 减：固定成本 固定制造费用 固定管理费用 固定销售费用 固定成本小计 营业净利润
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两种方法计算结果的比较
项 目 期初存货成本 本期产品成本 合计 单位产品成本 期末存货量 期末存货成本 本期销货成本 完全成本法 0 150000 150000 75 200 15000 135000 变动成本法 0 120000 120000 60 200 12000 108000 差额 0 +3000 +3000 +15 0 +3000 +27000
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一般变动规律
■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等 于期初存货释放的固定制造费用（A=R），则完全成 本法确定的税前利润必然等于变动成本法确定的税前 利润。 ■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用大 于期初存货释放的固定制造费用（A>R），则完全成 本法确定的税前利润一定大于变动成本法确定的税前 利润。 ■若完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用小 于期初存货释放的固定制造费用（A<R），则完全成 本法确定的税前利润一定小于变动成本法确定的税前 利润。
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• 例1.某企业只生产一种甲产品，全年产量2000件， 直接材料70000元，直接人工40000元，变动制造费 用10000元，固定制造费用30000元，管理费用 10000元（变动部分1000元，固定部分9000元）， 销售费用30000元（变动部分10000元，固定部分 20000元），分别按变动成本法和完全成本法确定 产品的成本。
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70000+40000+10000 =120000
70000+40000+10000 +30000=150000
完全成本法 产品成本
变动成本法 产品成本
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二、变动成本计算的理论依据
变动成本计算将固定制造费用列作期间成本处理的理 论依据是： ●在变动成本计算中，产品成本是指那些在生产过程中 发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而 变动，如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品 成本存在。因此，只有生产成本中的变动部分才构成产品 成本的内容 ●期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是 随着产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随着时 间的推移而消逝的成本。固定制造费用同产品的实际生产 没有直接联系，并不随产量的增减而增减，因此，固定制 造费用应当与非生产成本同样作为期间成本处理。
第四章 变动成本计算
主要内容 ●变动成本计算与完全成本计算的比较 ●两种成本计算的营业净利润差额的变化规律 ●两种成本计算的优缺点及配合使用 学习目标 了解变动成本计算的概念及优缺点 掌握变动成本计算的方法 掌握两种成本计算的营业净利润差额变化规 规律 熟练掌握两种成本计算的结合运用
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第一节 变动成本计算与完全成本计算的比较
存货
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（一）销货成本和存货成本的计价比较
●本期销货成本=期初存货成本 +本期发生的产品成本 -期末存货成本 ●简化公式： 本期销货成本=单位产品成本*本期销售量 注意简化公式的适用条件： 变动成本法下：前后期生产成本水平不变 完全成本法下：前后期生产成本水平不变 且各期产量相等
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例2.以例1资料为基础。假设期初没有存货，本期 共销售产品1800件，单价100元。分别按两种成本 计算方法确定存货成本和销货成本。
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几种特殊情况
■当期初存货量和期末存货量均为零时，则完全成本 法确定的税前利润等于变动成本法确定的税前利润。 ■当期初存货量为零，而期末存货量不为零时，完全 成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润。 其差额=期末存货中单位固定制造费用×期末存货量 ■当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，变动 成本法确定的营业利润大于完全成本法确定的营业利润。 其差额=期初存货中单位固定制造费用×期初存货量 ■当期初存货量和期末存货量均不为零，两种成本法 确定的分期营业利润差额与产销量关系并无规律性联系。 其差额按差异计算公式确定: A R