【成本管理】变动成本计算法(2)
变动成本法
3.2 变动成本法与完全成本法的区 别
3. 2. 1产品成本的构成内容不同
变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异可以从图 3一2的描述中更清楚地看出。
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3.2 变动成本法与完全成本法的区 别
3. 2. 2存货成本的构成内容不同
由于变动成本法与完全成本法在产品成本构成内容各不相同， 因而，产成品和在产品存货的构成内容也就不相同。采用变 动成本法计算产品成本，不论是库存产成品、在产品还是已 销产品，其成本均只包括生产成本中的变动部分;而采用完全 成本法计算产品成本，固定性制造费用和其他生产成本一样， 需要在已销产品与未销产品之间进行分配，把本期已销售产 品应分摊的固定制造费用作为本期销售成本，未销售部分应 分摊的固定制造费用计入存货，递延到下期，因此，采用变 动成本法计算的期末存货计价由于不包括固定制造费用，必 然小于采用完全成本法计算的期末存货计价。
完成后的元件图
5、保存元件。
执行菜单命令Tools→Rename Component， 打开New Component Name对话框，如下图所示， 可将元件名称更改，然后执行菜单命令File→Save， 将元件保存到当前元件库文件中。
6、绘制新元件。
要绘制新的元件，可在元件库编辑器中， 执行菜单命令Tools→New Co，就可以进入原 理图元件库编辑工作界面，如下图所示。
二、 元件库编辑器界面简介
原理图元件库编辑器界面主要由元件管理 器、主工具栏、菜单、常用工具栏、编辑区等组 成。
在编辑区有一个十字坐标轴，将元件编辑 区划分为四个象限。象限的定义和数学上的定义 相同，即右上角为第一家限，左上角为第二象限， 左下角为第三象限，右下角为第四象限，一般我 们在第四象限进行元件的编辑工作。
_第11章_变动成本法_成本管理会计_孟焰版全解
变动成本法下的期间成本为9 000 元(2 000+4 000+3 000;而完全成本法 下则为7 000元(4 000+3 000)。
产品成本构成内容上的区别，是变 动成本法与完全成本法的主要区别，两 种方法其他方面的区别均由此而生。
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（2）假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件，没 有在产品存货。采用两种方法计算期末存货成本。 『正确答案』 按完全成本法对期末存货估计为34元（2件×l7元/ 件） 按变动成本法对期末存货估价为30元（2件×l5元／ 件）。 前者包括了4元固定成本，后者没有包括固定成本。
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第十章
第一节 第二节 第三节
变动成本法和全部成本法
变动成本法的概念 变动成本法与全部成本法的区别 两种成本计算法计算分期税前净利的 差额及变化规律
第四节
对两种成本计算法的评价与综合运用
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［本章学习目的］
本章重点理解变动成本法的基本原理。通 过本章的学习，掌握变动成本法和全部成本 法的基本概念和特点，变动成本法和全部成 本法的区别与联系；掌握贡献式利润表和职 能式利润表的编制；熟悉变动成本法和全部 成本法各自的优缺点；理解变动成本法在企 业规划和决策中应用的重要性以及两种成本 计算方法在实务中的结合运用。
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如果采用变动成本法，则单位产品成本 为280元(200+60+20);如果采用完全成本法， 则单位产品成本为320元(200+60+20+2 000/50) 。 由于变动成本法将固定性制造费用处理为 期间成本，所以单位产品成本较之完全成本 法下要低。当然，变动成本法下的期间成本 较之完全成本法下就高了。
固定成本和变动成本计算方法
固定成本和变动成本计算方法
固定成本和变动成本是用来计算业务或项目的总成本的两种方法。
固
定成本是指在一定时间范围内，企业无论产量多少都要支付的费用，而变
动成本是根据产量的变化而变化的费用。
接下来将详细介绍固定成本和变
动成本的计算方法。
首先，我们先来介绍固定成本的计算方法。
固定成本是指企业在一定
时间范围内无论产量多少都需要支付的费用。
该费用与产量无关，与企业
生产的规模大小无关。
固定成本通常包括租金、工资、折旧等与企业规模
和产量无关的费用。
固定成本的计算方法通常有以下几种：
接下来，我们再来介绍变动成本的计算方法。
变动成本是根据产量的
变化而变化的费用。
与固定成本不同，变动成本与企业的产量大小和规模
成正比。
变动成本通常包括原材料成本、直接劳动成本和生产能源成本等。
变动成本的计算方法通常有以下几种：
总结起来，固定成本和变动成本是计算业务或项目的总成本的两种方法。
固定成本是无论产量多少都要支付的费用，而变动成本是根据产量的
变化而变化的费用。
固定成本和变动成本的计算方法可以根据实际情况选
择总额法、单位成本法、平均成本法和边际成本法等不同方法进行计算。
这些计算方法有助于企业准确估算成本，并为经营决策提供依据。
变动成本法
三、变动成本法的理论前提：
固定生产成本作为期间成本处理 直接材料 产品成本 期间成本 变动生产成本 直接人工 变动制造费用 固定生产成本 非生产成本
变动成本法的理论前提
管理会计理论认为：在进行成本计算、 界定产品成本与期间成本时，必须摆脱财务 会计传统思维定式束缚，重新认识产品成本 和期间成本的本质。按照重新解释的产品成 本和期间成本的定义，产品成本只应该包括 变动生产成本, 而不应该包括固定生产成本 ；固定生产成本必须作为期间成本处理。这 就构成了变动成本法的理论前提。
第二节变动成本法与完全成本法的区别
( 重点内容 )
一、前提条件不同 二、理论依据不同 三、产品成本及期间成本构成不同 四、销货成本及存货成本水平不同 五、损益计算不同 六、适用范围不同
变动成本法与完全成本法的主要区别对照表
变动成本法 完全成本法
标志
前提条件不同
以成本性态分析为前提： 以成本按经济用途分类为前提： 将全部成本（费用）区分为变 将全部成本（费用）区分 动成本和固定成本两大类 为生产成本和非生产成本
4 000
5 000 1 000
4 000
4 000 1 000
成本和价格资料 单 价
单位：元 20
变动成本
固定成本
单位变动生产成本
单位变动管理和销售费用 固定制造费用总额 固定管理、销售和财务费用总额
8
1 12 000 4 000
要求：分别采用变动成本法和完全成本法编 制甲企业三年的利润表。
解：根据所给资料，甲企业连续三年两种成本计算法下
按照管理会计理论的解释，产品成 本是指那些在生产过程中发生的，随着 产品实体的流动而流动，随着产量的变 动而变动，只有当产品实现销售收入时 才能与相关收入实现配比、得到补偿的 成本。期间成本是指那些不随产品实体 的流动而流动，而是随着产品生产经营 持续期间的长短而增减，其效益随着时 间的推移而消逝，不能递延到下期，只 能于发生的当期计人利润表由当期的销 售收入补偿的费用。
变动成本计算
• 2．固定生产成本与会计期间密切相关
• 在产品生产过程中，固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生 产经营条件一旦形成，不管是否被实际利用和利用程度如何，有关的费用将固定发生，同产 品的生产没有直接的联系，不会随产品产量的变动而变动。固定制造费用与会计期间相联系， 并随着时间的推移而逐渐消失。因此，固定制造费用不应当递延到下一个会计期间，而应当 在费用发生当期，全额列作期间成本，从销售收入中直接扣除。
• 年生产量件
5 000件
• 单位直接材料元 5元
• 单位直接人工元 3元
• 变动性制造费用元 2元
• 年固定性制造费用元 20000元
• 则分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本见表3-1所示
表3-1 某企业某产品单位产品成本表
项目 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 单位成本
10 000
5 000
85 000
• 三、销货成本与存货成本的计价不同
• 采用完全成本计算法各会计期间的产成品和在产品都是按照全部成本计价，既包括变动成本， 也包括一部分固定性制造费用。
• 变动成本计算法下，产品成本只包括变动成本，无论是在产品、库存产成品还是已销产品， 其成本都只包含变动成本。
• 【例3-3】按例3-2所提供的资料用变动成本法和完全成本法计算该企业本年度的销货成本和 期末存货成本。
的预测、决策、规划、控制和业绩考核等工作。
• 完全成本法提供的会计信息，主要用于编制企业对外报表，反映生产产品的全部资金耗费， 符合公认的会计准则。
第三节两种成本法下分期损益的变化规律
• 当产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的分期损益不同。 • 【例3-5】假设某厂只生产单一产品，有关资料如下： • 全年生产5000件，销售4000件，无期初产成品库存；生产成本：每件变动成本(包括直接材
第二章第三节变动成本计算法
3
变动成本法与完全成本法的区别
• （一）应用的前提条件不同 • （二）损益确定程序不同 • （三）产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • （四）计算出来的分期损益不同
260000
期初存货成本
0
本期生产成本
225000
可供销售的商品生产成本 225000
期末存货成本
30000
营业成本合计
195000
营业毛利
65000
减：期间费用
销售费用
3600
管理费用 财务费用 期间费用合计 营业利润
2500 600 6700
58300
14
分期损益不同的原因分析
分析原因主要应考虑单价、销售量、 非生产成本、变动生产成本和固定生产 成本等因素。
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过
程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本 作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非 生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的概念由美国学者哈里斯在1936年率 先提出，到20世纪50年代，随着现代管理会计体系 逐渐成型，会计信息使用者对于管理会计的要求逐 渐提高到加强预测分析、决策分析、预算控制的层 面，变动成本法的应用正好满足了管理当局的需要， 成为管理会计的重要内容。
变动成本法
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第二年两种方法利润相等: 变动成本法下仍然扣除固定制造费用60000元 完全成本法下,期末与期初存货中包括的固定制造费用相 等,都是10000元,在销售成本中扣除的固 定制造费用为60000元,与变动成本法下相同 第三年变动成本法利润大于完全成本法利润10000元: 变动成本法下仍然扣除固定制造费用60000元 完全成本法下, 在销售成本中扣除的固定制造费用为 70000元(本期60000元,前期转入10000元)
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第四节 对变动成本计算法的评价
1、能为企业提供有用的管理信息，为规划未来和参 与决策服务 2、便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制 与业绩评价
一、优点
3、促进管理当局注重销售，防止盲目生产 4、当销售不佳时，容易将问题暴露出来 5、简化成本计算工作，有助于加强日常控制
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接上例:产销量如下,其他资料不变
项目 期初存货 本期生产 本期销售 期末存货 3000 2500 500 第1年 第2年 500 2500 2500 500 第3年 500 2000 2500 0
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损益表(变动成本法)—贡献式损益表
项目 销售收入 变动成本: 变动制造成本 变动营业费用 边际贡献 固定成本: 固定制造成本 固定营业费用 固定管理费用 税前利润
成本项目 直接材料 变动成本计算法 30 完全成本计算法 30
直接人工
变动制造费用
10
25
10
25
固定制造费用
产品单位成本
—
65
24（60000/2500)
第2章 变动成本法
当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内 的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过正常 水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与 加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资 成本属于（ C ）。 A. 半变动成本 B. 半固定成本 C . 延伸变动成本 D. 变动成本
例2-2
变动成本特征
成本
成本
总额
变动成本总额
业务量
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改 变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金 、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改 变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业 所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典 型。如生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和 若干轮胎等，这种成本只要生产就必然会发生，若不 生产，其技术变动成本便为零。
管理会计 税收 筹划
第2章
变动成本法
学习引导案例
基本案情
天河股份有限公司上年度计划产销A产品10万件。 计划利润10万元。实际执行结果是，产销该产品12万件 ，实现利润12万元。 要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出 评价。 （固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本 与售价均无变动）
其他成本概念及分类
2. 边际成本
实例：例2-4
边际成本边际成本和变动成本是有区别 当然，如果把不同产 的，变动成本反映的是增加单位产量所 量作为不同方案来理 从 100 增加到 104 件时，在相关范围内固定成本不 追加成本的平均变动，而边际成本是反 解的话，边际成本实 随着产量变化而只是变动成本随产量变化； 104映每增加一个单位产量所追加的成本的 际就是不同方案形成 105 超出了原来的相关范围，增加固定成本；在这 实际数额。所以，只有在相关范围内， 的差量成本。 之后，边际成本又以固定数值 2 ，在相关范围内随 增加一个单位产量的单位变动成本才能 单位产量的增加而增加 和边际成本相一致。
第二章 变动成本法
变动销售管理费
边际贡献 固定成本 固定制造费用 税前利润
3000
15000 7200 4200
2800
14000 7200 3600 3200
固定销售管理费 3600
损益表(完全成本法)
项目 第一年 第二年
销售收入
销售产品生产成本 期初存货 本期产品生产成本 期末存货 销售毛利
30000
0 23200 5800 12600 3000 3600
利凯工艺制品有限公司业绩考 核案例
利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后， 二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间李 杰任职以来积极开展降低成本活动，严格控制 成本支出，考核却没有完成责任任务。财务负 责人了解情况后，召集了有关成本核算人员， 寻找原因。 利凯工艺制品有限公司自成立并从事工艺品加 工销售以来，一向以重质量、守信用在同行业 中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行 全员责任制，根据三年来实际成本资料，制定 了较详尽的费用控制方法。
管理会计的观点
原每件产品的固定成本为： 300000/100000=3元 现每件产品的固定成本为： 300000/120000=2.5元 即每件产品就降低固定成本0.5元。
本年度的利润增加数应为 （1）由于每件产品固定成本降低而增加 的利润： 0.5×120000=60000元 （2）由于产量增加而增加的利润： 1×20000=20000元 合计800000元。
2、散布图法 散布图法是将历史期已发生的混合成本 数据逐一在坐标图上标明，然后通过目 测，在各成本点之间画一条反映成本变 动趋势的直线，再根据它来确定混合成 本中的固定成本和变动成本各为多少的 一种方法。
案例2变动成本计算
2011年:在变动成本法下,固定性制造费 用作为期间费用全额扣除;在完全成本法下, 由于产销平衡,固定制造费用由当期已销产 品全额分担,即固定制造费用全额扣除,故两 种方法计算出的税前净利无差异。
2012年:当期生产的在当期售完,上期结 余的2000件也在本期售完。即采用完全成 本法时,期初释放固定性制造费用18400元， 而本期固定制造费用随本期产品的全部售 完而全额扣除,即期末没有存货吸收固定制 造费用,所以,与变动成本法相比,本期列在完 全成本法下损益表中的成本多了期初释放 的18400元,则完全成本法下的当期税前净 利比变动成本法下的少了18400元。
2.变动成本法更符合配比原则。 变动成本法下的销售收入与销货中的变动 成本相配比，生产中的固定成本视为保持 企业生产经营能力而发生的成本，将其全 部归入期间成本，与本期收入相配比，这 样更符合配比原则，提高了企业经营管理 的有效性，使对外提供的财务信息更真实、 公允。
3.变动成本法提供的信息能更好地为企业的 预测、决策及业绩考评等服务。 变动成本法揭示了业务量与成本之间的内 在规律性，找出了生产、销售、成本与利 润之间的依存关系，为企业进行风险分析、 生产与定价决策以及责任的正确划分与评 价等提供了指导。
两者的差异及原因
变动成本法和完全成本法对固定制造费用 的处理方法存在差异，导致两种方法所确 定的产品成本构成、期末存货价值和当期 损益存在着差异。
2010年:当期生产的在当期未销售完,即期 末结余存货2000件。在采用完全成本法时,固 定制造费用须在已销存货与结余存货间分配,其 中,每件产品承担的固定制造费用为92000/10 000=9.2，故期末存货吸收掉的固定制造费用 为9.2×2000=18400(元),而在变动成本法下,固 定制造费用作为当期费用全额扣除,所以,与变 动成本法相比,当期列在完全成本法下损益表中 的成本少了18400元,则完全成本法下的当期税 前净利比变动成本法下的多了18400元。
变动成本法课件PPT34张
❖ S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争 激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经 理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理， 精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存 下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提 高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟 然低于上月份，令王经理大惑不解。
变动成本法下利润的计算公式：
❖⑴边际贡献（创利额）
❖
=销售收入总额—变动成本总额
❖ ⑵利润总额
❖
=边际贡献—固定成本总额
❖变动成本总额=变动制造费用+变动销售费 用+变动管理费用+变动财务费用
❖固定成本总额=固定制造费用+固定销售费 用+固定管理费用+固定财务费用
完全成本法（职能式）
变动成本法（贡献式）
变动成本法
总成本 单位产品成本 总成本 单位产品成本
直接材料
40000
8
40000
8
直接人工 50000
10
50000
10
变动制造费用 30000
6
30000
6
固定制造费用 35000 35000/5000=7 /
/
产品成本 155000
31
120000
24
BACK
完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本+单位固定制造费用
❖ 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：
把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮
制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大
大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度 提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错
成本管理会计课后习题答案
第四章习题二：练习产品成本计算的分批法（1）本月人工费用分配率=18700÷(1240+1660+500)=5.5#101:1240×5.5=6820#201:1660×5.5=9130#301:500×5.5=2750本月制造费用分配率=20400÷(1240+1660+500)=6#101:1240×6=7440#201:1660×6=9960#301:500×6=3000（2）101#产品成本=8台成本+12台成本=8台计划成本+（1月份投入成本+2月份投入成本-8台计划成本+3月份投入成本）=（1月份成本+2月份成本+3月份成本）=12000+38000+2200+8800+1980+6020+20000+6820+7440=103260101产品单位成本=103260÷20=5163本月完工12台成本=1月份投入成本+2月份投入成本-8台计划成本+3月份投入成本=103260-27600-7100-6160=62400元201#完工产品成本=（9300+1060+1100+15000+9130+9960）=45550单位成本=45550÷30=1518.3（3）借：库存商品——A产品62400——B产品45550贷：生产成本——基本生产成本107950习题三成本计算的简化分批法采用简化分批法，要累积三个数字：累积制造费用、累积每个批次产品的总工时、累积全部批次的总工时，要注意简化分批法只和分配间接费用有关系1、直接材料成本的分配（1）701七月份投产，八月全部完工，原材料成本=12400+10600=23000元（2）702原材料成本七月投入30800元，一次性投入，完工3件的成本=30800元÷8件×3件=11550元（3）703投入原材料25000元2、累积工时的计算701累积工时=1020+1780=2800702累积工时=4140+5560=9700703累积工时=1200各批次累积生产工时=2800+9700+1200=13700小时3、直接人工的分配累积工资薪酬=24800+36850=61650元工资薪酬的累积分配率=61650÷13700=4.5元/小时701应负担工资薪酬=2800×4.5= 12600元702完工的3件产品应负担工资薪酬=6800×4.5= 30600元703未完工，不计算4、制造费用的分配累积工资薪酬=27920+48800=76720元工资薪酬的累积分配率=76720÷13700=5.60元/小时701应负担工资薪酬=2800×5.60 = 15680元702完工的3件产品应负担工资薪酬=6800×5.6= 38080元703未完工，不计算5、701完工产品成本=23000+12600+15680= 51280元单位成本=51280÷12=4273.33702 3件完工产品成本=11550+30600+38080= 80230元3件完工产品的单位成本= 80230÷3 = 26743.33第七章1）小号丝光毛巾的标准产量合计＝2000×0.8＋2500×0.8×60％＝2800（条）中号丝光毛巾的标准产量合计＝2400×1＋3500×1×40％＝3800（条）大号丝光毛巾的标准产量合计＝1500×1.2＋2000×1.2×80％＝3720（条）（2）月末在产品成本＝30284（元）完工产品总成本＝388600（元）其中：小号丝光毛巾总成本＝10720（元）单位成本＝5.36（元）中号丝光毛巾总成本＝16080（元）单位成本＝6.7（元）大号丝光毛巾总成本＝12060（元）单位成本＝8. 04（元）习题三（1） A 产品应负担的成本＝704000（元）B 产品应负担的成本＝352000（元）（2） A 产品应负担的成本＝675840（元）B 产品应负担的成本＝380160（元）（3） A 产品应负担的成本＝660000（元）B 产品应负担的成本＝396000（元）（4） A 产品应负担的成本＝660000（元）B 产品应负担的成本＝396000（元）习题四（1） A 产品应负担的直接人工＝12000（元）A 产品应负担的制造费用＝21000（元）B 产品应负担的直接人工＝800（元）B 产品应负担的制造费用＝1400（元）（2） A 产品的完工产品总成本＝218000（元）A 产品的单位成本＝54.50（元）A 产品月末在产品成本＝22000（元）B 产品的完工产品总成本＝6200（元）B 产品的单位成本＝6.2（元）B 产品月末在产品成本＝0第九章习题二(1)首先，计算出高点的混合成本总额：由于低点业务量为50000 小时时的变动成本总额为50000 元，则可计算单位变动成本和高点的混合成本总额如下：单位变动成本（b）=50000/50000=1（元）高点混合成本总额=176250-1*75000-60000=41250=41250（元）其次，利用高低点法进行混合成本的分解：单位变动成本（b）=（41250-32500）/（75000-50000）=0.35(元)固定成本总额=41250-0.35*75000=15000(元)或=32500-0.35*50000=15000(元)则:混合成本的数学模式为:Y=15000+0.35x(2)当企业计划期的计划机修小时为80000 小时时,其总成本可计算如下：产品成本总额=变动成本总额+固定成本总额+混合成本总额=80000*1+60000+（15000+0.35*80000）=183000（元）习题四(1)预测该企计划年度三种产品的综合保本点销售额。
9变动成本法
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如果连续考察一段较长时期内的存货与按变动成本法确定的 税前收益的相关资料，税前收益有以下变动规律： 税前收益的相关资料，税前收益有以下变动规律： （1）当某期存货量比上期增加时，该期按完全成本法确定的税前 当某期存货量比上期增加时， 收益大于按变动成本法确定的税前收益； 收益大于按变动成本法确定的税前收益； （2）当某期存货量比上期减少时，该期按完全成本法确定的税前 当某期存货量比上期减少时， 收益小于按变动成本法确定的税前收益； 收益小于按变动成本法确定的税前收益； （3）当某期存货量与上期相同时，该期按完全成本法确定的税前 当某期存货量与上期相同时， 收益等于按变动成本法确定的税前收益。 收益等于按变动成本法确定的税前收益。
变动成本法的缺点
1.按变动成本法计算的产品成 1.按变动成本法计算的产品成 本至少目前不符合税法的有关 要求； 要求； 2.按成本性态将成本划分为固 2.按成本性态将成本划分为固 定成本与变动成本本身的局限 性，即这种划分在很大程度上 是假设的结果； 是假设的结果； 3.当面临长期决策的时候， 3.当面临长期决策的时候，变 当面临长期决策的时候 动成本法的作用会随决策期的 延长而降低。 延长而降低。
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3．销货成本以及存货成本计价不同 在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本 直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本 或存货成本的可能。 在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成 本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和 期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分 固定性制造费用作为销货成本计入本期利润表， 被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随 期末存货成本递延到下期。
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成本按习性分类：
种类 固 定 成 本 成 特点 组成内容 成 内 成 成 成 成 成 成 成 要点说明
变动成本法与完全成本法【精选文档】
完全成本法和变动成本法的研究一、完全成本法和变动成本法的概述(一）完全成本法的概述完全成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中,以成本按照经济用途分类为前提,将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种计算方法。
其成本构成如图所示：直接材料产品成本直接人工生产成本变动制造费用固定制造费用总成本销售费用期间费用管理费用非生产成本财务费用(二）变动成本法概述变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提,在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用（即变动生产成本），而把固定制造费用（即固定生产成本）及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。
其成本构成图如图所示：直接材料产品成本直接人工变动生产成本变动制造费用总成本生产成本固定制造费用（固定生产成本)期间成本销售费用管理费用非生产成本财务费用二、完全成本法与变动成本法的特点（一）完全成本法的基本特点1.有利于企业编制对外报表.由于完全成本法得到公认会计原则的认可和支持，其成本计算资料适于企业外部有经济利害关系的信息使用者了解企业，所以必须以完全成本计算为基础编制对外报表。
2.完全成本计算难于适应企业内部管理需要。
期初、期末产成品存货成本结转的影响导致利润的实现与产品销售的实现在一定程度上相互脱节。
固定成本分配具有主观随意性，对成本的客观性存在质疑。
（二)变动成本法的基本特点1。
变动成本法以变动成本和固定成本的划分为基础。
在变动成本法下，产品的生产成本和存货成本只包括与产品生产有直接联系的变动成本，即只包括产品的生产过程中的直接材料、直接人工和变动制造费用。
2.变动成本法将固定成本作为期间费用成本处理。
变动成本法只把变动成本作为产品成本，而把固定成本作为期间成本列入当期损益,直接冲减当期利润。
3.变动成本法主要为企业内部经营管理服务。
变动成本法是适应企业内部经营管理的需要而产生的，它是一种成本计算方法，也是企业内部一种成本会计制度。
成本管理会计 第七章 变动成本计算法
第七章 变动成本计算法v本章要点：v变动成本计算法的含义v变动成本计算法的特点v变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响v变动成本计算法的优点与局限性第七章 变动成本计算法第一节 变动成本计算法的意义及特点第二节 变动成本计算法与全部成本计算 法的比较第三节 变动成本计算法的优点与局限性第一节变动成本计算法的意义及特点第一节 变动成本计算法的意义及特点v变动成本计算法的意义v变动成本计算法的特点一、变动成本法的意义变动成本法的产生变动成本计算法，在20世纪30年代产生于美国。
第二次世界大战以后，随着市场竞争的日益激烈，企业管理者对经营活动的预测、决策、规划和控制逐渐加强，对变动成本和固定成本信息的使用频率日益提高，从而使变动成本法不胫而走，在西方发达国家企业广为运用。
这种方法自70年代末传人我国，经过消化、吸收后，在一些企业得到了运用。
变动成本法的含义v变动成本计算法（Variable costing）是与全部成本计算法(Full costing)相对应的一个新概念。
v全部成本计算法即我国目前采用的制造成本计算法，是指在计算产品成本时，把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用都包括在内的一种成本计算方法。
v变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括直接材料、直接人工（计件工资）和变动制造费用，不包括固定制造费用，将固定制造费用作为期间费用的一种成本计算方法。
变动成本计算法的理论依据v变动成本计算法认为，固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，同产品实际生产量没有数量上的直接联系，不会随产量的增加而增加，也不会随产量的减少而减少。
v但它却随会计期间的到来而发生，随会计期间的消逝而结束，因而它与会计期间联系密切，当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。
v所以，把当期发生的固定制造费用列入期间成本，作为当期实现收益的减除项目，更符合“收益与费用相配比”的会计原则，更能准确地评价企业在当期的经济效益。
2020年财务成本管理重点题27
2020年财务成本管理重点题单选题1、在杜邦财务分析体系中，综合性最强的核心指标是()。
A．总资产净利率B．净资产收益率C．总资产周转率D．营业净利率简答题2、某企业仅有一个基本生产车间，只生产一种产品。
该企业采用变动成本计算制度，月末对外提供财务报告时，对变动成本法下的成本计算系统中有关账户的本期累计发生额进行调整。
有关情况和成本计算资料如下：(1)本月投产500件产品，期末完工400件，期初产成品存货50件，本月销售350件，单价为1200元。
(2)变动成本计算法下期初产成品存货成本4500元，期初在产品存货30件，期初在产品存货成本为3450元(其中材料成本1000元)。
(3)调整为完全成本法下的相关账户期初余额如下表：(4)在产品和完工产成品分配采用约当产量法，加工费用(直接人工和制造费用)在产品约当完工产品的系数为0.5，材料在生产开始时一次投入。
(5)本月发生费用：直接材料50000元，直接人工4500元，变动制造费用2500元，固定制造费用20000元，变动销售费用和管理费用36000元，固定销售和管理费用40000元。
要求：计算对外提供财务报告时的税前经营利润。
多选题3、下列各项不属于成本差异中价格差异的有()。
A．材料价格变动的影响B．材料消耗量变动的影响C．每小时工资成本变动的影响D．单位产品所耗工时变动的影响单选题4、下列应计入产品成本的职工薪酬是______。
A．基本生产车间管理人员工资B．行政管理部门人员工资C．在建工程人员工资D．生活福利部门人员工资简答题5、某企业采用变动成本法计算产品成本，有关资料如下：(1)期初产成品存货50件，本期投产250件，期末完工200件，本期销售150件；(2)期初产成品单位存货成本30元，其中：单位材料成本15元，单位人工成本12元，单位变动性制造费用8元；另外，单位固定性制造费用为5元。
(3)期初在产品存货50件，成本1000元，其中：直接材料成本500元，直接人工成本300元，变动性制造费用200元。
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生产量 10 000台
销量 8 000台
制造成本：
直接材料
100 000元
Байду номын сангаас
直接人工
60 000元
制造费用
40 000元
其中：变动制造费用 10 000元
固定制造费用 30 000元
两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表 所示：
成本
变动成本计算法 完全成本计算法
项目
总成本 单位成本 总成本 单位成本
计算利润
生产成本 和管理费用
利润 = 边际贡献 – 固定成本总额
其中：固定成 = 当期固定 + 当期固定销售
本总额 制造费用 和管理费用
例2：续例1，某灯具厂1998年的非生产成本资料补充如下： 销售和管理费用 8 000元 其中：变动销售和管理费用2 400元 固定销售和管理费用5 600元 灯具的售价 每只25元
（按经济用途划分） 生产成本
固定成本
变动销售、管理费用 固定销售和管理费用
非生产成本
产品生产成本的组成内容
完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的 全部生产成本；
变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变
动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入 当期损益。
例1：某灯具厂1998年初投产的工型灯具的年产量、销量 和成本资料如下：
变动成本计算法的理论依据
第二节 变动成本计
算法与完全成本计算法的比较
应用的前提条件
变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变 动成本与固定成本两部分。
完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。
变动成本法
成本项目
完全成本法
（按成本性态分析）
变动生
变动
产成本
成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计 算的利润大于按变动成本法计算的利润。
如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成 本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算 方法分期损益差异的验证公式转化为：
两种成本计算方 = （ 期末 --- 期初 ） 单位固定 法分期损益差异 存货量 存货量 制造费用
变动成本计算法的意义及其理论依据 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 对变动成本计算法的评价
第一节 变动成本计 算法的意义及其理论依据
变动成本计算法的意义
完全成本计算法：在计算生产成本时，将产品的全部生 产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内 的一种成本计算方法。（财务会计中使用） 变动成本计算法：在计算产品生产成本时，只计入和产 品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直 接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间 成本在当期全部转销的一种成本计算方法。（管理会计 中使用）
期初存货 本期生产成本 可供销售的生产成本 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 利润
金
0 200 000 200 000
40 000
额 200 000
160 000 40 000 8 000 32 000
其次，按变动成本计算法计算。
边际贡献=258000 --（178000+2400）= 616000（元）
变动成本计算法 34 000
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完全成本计算法 40 000
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损益确定的程序
完全成本计算法的损益确定程序
计算销售毛利 销售毛利 = 销售收入 -- 销售成本
其中：销售 = 期初存 + 本期生– 期末存 成本 货成本 产成本 货成本 = 可供销售的产品成本 -- 期末存货成本
如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品 成本相同，则可按下式计算：
1998年的利润分别计算如下： 首先，按完全成本计算法计算。 销售毛利=258000 --（0+200000--202000） = 40 000（元） 利润 = 40000—8000 = 32000（元）
按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如下：
项目 销售收入（258000） 减：销售产品生产成本
销售成本 = 销量 单位产品成本 计算利润
利润 = 销售毛利 – 销售和管理费用
变动成本计算法的损益确定
计算边际贡献
边际贡献 = 销售收入 – 变动成本总额
其中：变动成 = 按变动成本计算法 — 变动销售 本总额 计算的销售成本 和管理费用
= 销售产品的 + 变动销售
变动生产成本 和管理费用
= 销量（单位变动 + 单位变动销售）
利润=61600 --（30000+5600）= 26000（元）
项目
金额
销售收入（258000）
减：变动成本
销售产品变动生产成本（178000） 136 000
变动销售和管理费用
2 400
边际贡献
减：固定成本
固定制造费用
30 000
固定销售和管理费用
5 600
利润
200 000
138 400 61 600
直接材料
100 000 10
100 000 10
直接人工
60 000
6
60 000 6
变动制造费用 10 000
1
10 000 1
固定制造费用 ——
—— 30 000 3
合计
170 000 17
200 000 20
由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的
存货成本也不同 计算方法
总成本 单位成本
35 600 26 000
分期损益
分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计 算方法所计算出来的该期利润数额。
两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式
两种成本计算方 = 完全成本计算 --- 变动成本计算
法分期损益差异 法某期利润
法某期利润
按例2，两种成本计算方法1998年损益差异=
32 000 --- 26 000 = 6 000元。
两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为：
* 两种成本 两种成本计算 完全成本计 完全成本计
计算方法 = -- 方法计入分期 = 算法下期末— 算法下期初 分期损益 损益的固定制 存货的固定 存货的固定
差异
造费用差异 制造费用 制造费用
两种成本计算方法分期损益差异的变动规律
根据以上一般验证公式，可归纳出变动规律：
1) 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期
初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算 的分期损益相等。
2) 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于
期初存货的固定制造费用，则按完全成本法计算的利 润大于按变动成本计算法计算的利润。
3) 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于