【成本管理】变动成本计算法(2)

1) 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期
初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算 的分期损益相等。
2) 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于
期初存货的固定制造费用，则按完全成本法计算的利 润大于按变动成本计算法计算的利润。
3) 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于
1998年的利润分别计算如下： 首先，按完全成本计算法计算。 销售毛利=258000 --（0+200000--202000） = 40 000（元） 利润 = 40000—8000 = 32000（元）
ห้องสมุดไป่ตู้
按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如下：
项目 销售收入（258000） 减：销售产品生产成本
变动成本计算法 34 000
17
完全成本计算法 40 000
20
损益确定的程序
完全成本计算法的损益确定程序
计算销售毛利 销售毛利 = 销售收入 -- 销售成本
其中：销售 = 期初存 + 本期生– 期末存 成本 货成本 产成本 货成本 = 可供销售的产品成本 -- 期末存货成本
如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品 成本相同，则可按下式计算：
期初存货 本期生产成本 可供销售的生产成本 减：期末存货 销售毛利 减：销售和管理费用 利润
金
0 200 000 200 000
40 000
额 200 000
160 000 40 000 8 000 32 000
其次，按变动成本计算法计算。
边际贡献=258000 --（178000+2400）= 616000（元）
变动成本计算法的理论依据
第二节 变动成本计
算法与完全成本计算法的比较
应用的前提条件
变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变 动成本与固定成本两部分。
完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。
变动成本法
成本项目
完全成本法
（按成本性态分析）
变动生
变动
产成本
成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
直接材料
100 000 10
100 000 10
直接人工
60 000
6
60 000 6
变动制造费用 10 000
1
10 000 1
固定制造费用 ——
—— 30 000 3
合计
170 000 17
200 000 20
由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的
存货成本也不同 计算方法
总成本 单位成本
（按经济用途划分） 生产成本
固定成本
变动销售、管理费用 固定销售和管理费用
非生产成本
产品生产成本的组成内容
完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的 全部生产成本；
变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变
动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入 当期损益。
例1：某灯具厂1998年初投产的工型灯具的年产量、销量 和成本资料如下：
35 600 26 000
分期损益
分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计 算方法所计算出来的该期利润数额。
两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式
两种成本计算方 = 完全成本计算 --- 变动成本计算
法分期损益差异 法某期利润
法某期利润
按例2，两种成本计算方法1998年损益差异=
32 000 --- 26 000 = 6 000元。
计算利润
生产成本 和管理费用
利润 = 边际贡献 – 固定成本总额
其中：固定成 = 当期固定 + 当期固定销售
本总额 制造费用 和管理费用
例2：续例1，某灯具厂1998年的非生产成本资料补充如下： 销售和管理费用 8 000元 其中：变动销售和管理费用2 400元 固定销售和管理费用5 600元 灯具的售价 每只25元
两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为：
* 两种成本 两种成本计算 完全成本计 完全成本计
计算方法 = -- 方法计入分期 = 算法下期末— 算法下期初 分期损益 损益的固定制 存货的固定 存货的固定
差异
造费用差异 制造费用 制造费用
两种成本计算方法分期损益差异的变动规律
根据以上一般验证公式，可归纳出变动规律：
变动成本计算法的意义及其理论依据 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 对变动成本计算法的评价
第一节 变动成本计 算法的意义及其理论依据
变动成本计算法的意义
完全成本计算法：在计算生产成本时，将产品的全部生 产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内 的一种成本计算方法。（财务会计中使用） 变动成本计算法：在计算产品生产成本时，只计入和产 品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直 接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间 成本在当期全部转销的一种成本计算方法。（管理会计 中使用）
利润=61600 --（30000+5600）= 26000（元）
项目
金额
销售收入（258000）
减：变动成本
销售产品变动生产成本（178000） 136 000
变动销售和管理费用
2 400
边际贡献
减：固定成本
固定制造费用
30 000
固定销售和管理费用
5 600
利润
200 000
138 400 61 600
期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计 算的利润大于按变动成本法计算的利润。
如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成 本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算 方法分期损益差异的验证公式转化为：
两种成本计算方 = （ 期末 --- 期初 ） 单位固定 法分期损益差异 存货量 存货量 制造费用
销售成本 = 销量 单位产品成本 计算利润
利润 = 销售毛利 – 销售和管理费用
变动成本计算法的损益确定
计算边际贡献
边际贡献 = 销售收入 – 变动成本总额
其中：变动成 = 按变动成本计算法 — 变动销售 本总额 计算的销售成本 和管理费用
= 销售产品的 + 变动销售
变动生产成本 和管理费用
= 销量（单位变动 + 单位变动销售）
生产量 10 000台
销量 8 000台
制造成本：
直接材料
100 000元
直接人工
60 000元
制造费用
40 000元
其中：变动制造费用 10 000元
固定制造费用 30 000元
两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表 所示：
成本
变动成本计算法 完全成本计算法
项目
总成本 单位成本 总成本 单位成本