管理会计学第四章.pptx
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管理会计学 课件 第4篇
9.2
全面预算的编制（续4）
5.制造费用预算 固定性制造费用包括厂房和设备的折旧、租金及 一些车间管理费用、财产税等，它们支撑企业总 体的生产经营能力，一经形成，在较短期内会保 持不变。 预计制造费用 ＝预计变动性制造费用+预计固定性制造费用 ＝预计业务量（机时、人工小时等）×预计变动 制造费用分配率+预计固定性制造费用
9.2
2.生产预算
全面预算的编制（续1）
预计生产量＝预计销售量+预计期末存货数量-预计期初存货数量
表 9-4 生产预算 2006 年度 季 度 预计销售量 加：预计期末存货 合计 减：预计期初存货 预计生产量 1 2 000 500 2 500 （100） 2 400 2 6 000 500 6 500 （500） 6 000 3 6 000 100 6 100 （500） 5 600 4 2 000 100 2 100 （100） 2 000
9.2
1.销售预算 预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价
全面预算的编制
表 9-3a 销售预算 2006 年度 季 度 预计销售数量 （万块） 单位售价（元） 预计销售额（万元） 1 2 000 0.70 1 400 2 6 000 0.70 4 200 3 6 000 0.80 4 800 4 2 000 0.80 1 600 全年 16 000 0.75 12 000
表 9-10 销售及管理费用预算 2006 年度 季 度 预计销售量（万块） 单位变动性销售及 管理费用 预计变动性销售及 管理费用 固定性销售及管理费用： 工资 广告费 折旧费 保险费 差旅费 固定费用合计 预计销售及管理费用 减：折旧 预计现金支付的销售及 管理费用 1 2 000 0.05 100 35 10 15 － 5 65 165 15 150 2 6 000 0.05 300 35 10 15 － 5 65 365 15 350 3 6 000 0.05 300 35 10 15 15 5 80 380 15 365 4 2 000 0.05 100 35 10 15 － 5 65 165 15 150
人大第六版管理会计学课件孙茂竹第4章
4.2.1 定性销售预测——判断分析法
销售人员根据直觉判断进行预估，然后由销售经理加以综 合，从而得出企业总体的销售预测的一种方法。
其优点是便于确定分配给销售人员的销售任务，发挥其积 极性；缺点是受各咱因素影响，需要修正。
4.2.1 定性销售预测——调查分析法
通过对有代表性顾客的消费意向的调查，了解市场需求趋 势，进行销售预测。
4.4 利润预测——因素分析法
降低的成本就是提高的利润，因此，预测产品成本降低对 利润的影响，只需要计算出产品成本的降低额：
成本降低对利润的增加=按本期成本计算的预测期成本总额 ×成本降低率
提高销售价格就直接提升收入，并进而增加利润，所以价 格变动对利润的影响就是对税后收入的影响：
产品价格变动对利润的影响=预测期产品销量×变动前单价 ×价格变动率×（1-销售税率）
（1）按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本。 上年预计平均单位成本=
上年前3季度实际总成本 上年第4季度预计成本 上年前3季度实际总产量 上年第4季度预计产量
预测期可比产品总成本= ∑（各产品上年预计平均单位成本×预测期各产品预计产量）
4.3.1 可比产品成本预测——成本初步预测
第4章 经营预测
4.1 4.2 4.3 4.4 4.5
经营预测概述 销售预测 成本预测 利润预测 资金需要量预测
学习目标
掌握经营预测的各种预测方法和适用条件,重点掌握成 本预测的具体步骤。
理解销售预测与成本预测、利润预测、资金需要量预测 的关系,着重理解销售预测的意义。
了解经营预测的基本原则和程序。
成本预测可分为近期成本预测和远期成本预测（几年）。 成本预测的重点是年度成本预测。
4.3 成本预测
管理会计学-第4章
管理会计学-第4章第四章预测分析本章重要名词预测趋势平均法指数平滑法直线趋势法目标利润利润敏感性分析一元线性回归分析法多元线性回归分析法第一节预测分析概述一、预测的意义预测是以过去的历史资料和现时所能取得的有关信息为基础，运用人们所掌握的特定方法及积累的经验，来预计、推测事物发展的必然性和可能性，以规划企业未来的经济活动的过程。
预测的主要特点有两点：一是根据过去和现在预计将来；二是根据已知推测未知。
二、预测分析的基本程序和方法（一）明确预测目标，收集和整理相关资料（二）建立预测模型，选定预测方法，进行预测分析（三）检查验证预测结果，分析预测误差（四）出具预测报告，公布预测结果第二节销售预测一、销售预测的意义和作用(一)销售预测是企业整个生产经营活动的初始环节(二)销售预测是其他经营预测的前提(三)销售预测与其他经营预测共同为经营决策提供依据二、销售预测的方法销售预测的方法很多，可分为数量化方法和非数量化方法两大类。
(一)非数量化方法(二)数量化方法1.算术平均法4.指数平滑法2.移动加权平均法5.直线趋势法3.趋势平均法6.曲线趋势法3、趋势平均法下一年度1月的销售额=57.0 +41.07=61.28万元4、指数平滑法第三节目标利润预测一、目标利润预测目标利润是企业确定的在未来必须实现而且经过努力能够实现的利润数额，它是企业考核未来经营目标是否实现的重要指标。
利润是一项综合性指标，它是企业生产经营内外部环境中多种因素影响的结果，产品销售数量、产品生产销售结构、产品质量、产品成本、产品售价等各因素的变化，都会对企业的利润带来影响。
(一)确定条件下的目标利润预测所谓确定条件下的目标利润预测，即是指在企业经营某种(某些)产品时，单位售价、单位变动成本、固定成本总额、产销结构等因素不变的情况下，采用一定的方法预测企业的目标利润。
目标利润预测的基本公式为：目标利润=销售量×销售单价-(单位变动成本×销售量+固定成本总额)=边际贡献总额-固定成本总额=销售收入总额×边际贡献率-固定成本总额=(预计销售量-保本销售量)×单位边际贡献= 安全边际量×单位边际贡献=(预计销售额-保本销售额)×边际贡献率=安全边际额×边际贡献率(二)非确定条件下的目标利润预测1.价格、成本存有多种可能前述内容是在有关价格、成本不变的情况下即确定条件下的目标利润预测。
管理会计课件第四章第五章
26
1.亏损产品创造的边际贡献大于与其原生 产能力转移有关的机会成本，且企业再没有其 他剩余生产能力时，不应当停产。否则，就应 当停产，并转移原生产能力。 2.当亏损产品创造的边际贡献大于或小于 与其生产能力转移有关的机会成本，但企业还 有剩余生产能力增产亏损产品，或需追加一定 的专属成本即可增产亏损产品。那么，应采用 差别损益分析法，通过增产亏损产品方案与停 产亏损产品方案进行比较，作出最终决策。
36
5.1定价目标及影响价格的因素 5.2以市场为导向的定价决策 5.3以成本为导向的定价决策 5.4其他定价决策
25
亏损产品停产后，剩余的生产能力可作他用， 决策时必须考虑相关的机会成本。如果把剩余的生 产能力用于转产或用于承揽零星加工业务，与继续 生产亏损产品方案有关的机会成本就是转产或用于 承揽零星加工业务可望获得的边际贡献；如果把闲 置的生产设备用于对外出租，与继续生产亏损产品 方案有关的机会成本就是可望获得的租金收入。
28
差别成本分析法是指在短期经营决策中， 当备选方案的相关收入均为零时，通过比较各 方案的相关成本，以成本最小化为优的原则， 作出最终决策的一种方法。这种方法实质上是 差别损益分析法的一种特殊形式。 在零部件需求量确定的情况下，可采用差 别成本分析法进行决策。差别成本分析法以相 关成本作为指标，相关成本最低者为最优方案。
19
企业尚有一定的剩余生产能力，客户提出以低 于正常价格水平追加订货量。在这种情况下，企业 应充分考虑在保证正常订货的生产前提下，追加的 订货量是否企业剩余生产能力所能承受，剩余生产 能力是否可以转移等因素来决策是否接受低价追加 订货。
20
简单条件的低价订货决策必须同时符合以下三个条件： 1.追加订货不冲击正常的生产计划，即企业只是利用剩 余生产能力追加订货的生产。 2.追加订货的生产不需要追加专属成本。 3.企业的剩余生产能力无法转移。 在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售 单价大于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价 订货的单位贡献毛益大于零，企业就可以作出接受订单 的决策。
(本科)管理会计学pp4教学课件
二、两种成本法下的损益计算
引例
（三） 跨年度产销不平衡情况下两种成本法 计算的税前净利
1. 产量不变，销量变动
【例4-5】华芳公司于三个会计年度连续生产和销售甲产
品，年生产量均为5 000件，年销售量分别为5 000件、4 000件
1.产生的理论依据不同 变动成本法的理论依据是：产品成本和期间成 本是两个不同的概念，应明确区分。 完全成本法的理论依据是：凡是同产品生产有 关的耗费都应计入产品成本。
二、变动成本法与完全成本法的区别
2. 成本划分和产品成本构成内容不同 具体而言，两种成本法的差别如表4-1所示。
二、变动成本法与完全成本法的区别
一、两种成本法下的成本计算
试一试？
【例4-1】假设华芳公司生产甲产品，20×× 年度生产2 000件，每件直接材料5元、直接人工4 元、变动制造费用3元，固定制造费用全年共15 000元。下面分别采用变动成本法和完全成本法进 行产品成本的计算。
解 具体计算如表4-2所示。
一、两种成本法下的成本计算
完全成本法是传统的成本计算法，主要依据
6.
公认会计原则汇集和分配企业一定时期所发生的
适
生产费用，计算和确定产品成本和存货成本，适
用
性
用于财务会计系统编制对外的财务报表；
不
变动成本法是适应企业加强内部经营管理的
同
需要对成本进行规划和日常控制，适用于管理会
计系统用来编制企业的内部报表。
三、变动成本法与完全成本法的作用
表4-2表明，华芳公司如果采用变动成本法，则单位成本为 12元，固定制造费15 000元全额列入利润表内从贡献毛益总额 中扣除，；如果采用完全成本法，则产品单位成本为19.5元。
管理会计学第五版标准成本法人大第4章课件
中盛公司2008年产品销售收入为
1181700元，销售成本为900000元。共生 产A、B、C三种产品，成本利润率分别为 60%、17%和36%，销售比重分别为20%、 50%和30%。
通过市场调查和内部强化控制，预计 2009年公司经营将出现以下变化：
由于销售增长，预计销售成本按上年水 平计算将增加10%；
例4-6
例4-6
假设预测期20×9年全国电冰箱的销售 量预测为180万台，公司计划安排广告费4 万元，采用多元回归模型预测20×9年中盛 公司电冰箱压缩机的销售量如下。
例4-6
1)建立多元回归模型。
式中，y为中盛公司电冰箱压缩机的销 售量;x1为中盛公司广告费支出;x2为全国电 冰箱销售量。
例4-6
B、C产品市场竞争加剧，预计销售比重 将分别调至40%和20%；而A产品市场竞 争力较强，为增加公司利润，计划将其 销售比重调至40%；
通过成本挖潜，预计2009年产品成本将 降低4%；
由于产品质量提高，A产品的销售价格将 由每件100元（2009年销售量为5000件） 升至每件110元，销售税率为13%；
选择初选目标成本主要有两 种方法: 选择某一先进的成本水平作为初
根据企业预测期的目标利润，来 测算目标成本。
成本初步预测
成本初步预测是指在当前生产条 件下不采取任何新的降低成本措施确 定预测期可比产品能否达到初选目标 成本要求的一种预测。
初步预测是根据历史资料来推算的， 一般可以采用以下两种方法:
假设经理的预测更准确、更重要，将其 预测的权重确定为2，而将销售人员的预测 权重均确定为1，则综合预测结果为:
例4-1
调查分析法
通过对有代表性顾客的消费意 向的调查，了解市场需求的变化趋 势，进行销售预测的一种方法。
最新2019-管理会计-第4章(二)-PPT课件
下： D产品的边际贡献=70 000－50 000=20 000（元） 根据上一题目中所给资料可知：继续生产亏损产品 C可获得的边际贡献为12 000元。 因为转产生产产品D所提供的边际贡献总额20 000 元大于继续生产亏损产品所提供的边际贡献总额12 000元，所以应该选择转产方案。转产方案可以使 企业增加利润8 000元（即20 000元－12 000元）。
甲方案采用的是自动控制程度高工艺先进的设备进行生产相关的固定成本为50000元但由于采用先进工艺单位变动成本为20元件乙方案采用的是自动控制程度低工艺较为传统的设备进行生产相关的固定成本为20000元但由于劳动生产率相对较低材料消耗较多因此单位变动成本相对较高为45元件
第四节 生产决策分析
我们主要讨论生产决策中以下几种典型的决策问题： （1）产品品种选择决策； （2）零件自制或外购决策； （3）特殊订单是否接受决策； （4）半成品是否进一步加工决策； （5）亏损产品是否停产或转产决策； （6）新产品开发决策； （7）有限资源最佳利用决策等等。
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因为订货可以增加边际贡献（90－80）×1300=13 000元。 而接受该订单会影响正常的销售，企业的剩余生产能力为 1 000件，其余的300件会减少正常的订货量，减少的正常 边际贡献应作为机会成本考虑(120－80)×300=12 000元。 所以，接受订单可以增加利润13 000－12 000=1 000元。 因此，可以接受该订单。
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（三）亏损产品是否停产或转产决策
当亏损产品停产后，并非该产品所承担的所 有成本都会彻底消除。只有该产品的可避免 成本才会因其停产而消失。变动成本通常情 况下都是可避免成本。但是对于固定成本而 言，有的是可避免成本，有的则不是。 固定成本分为可避免固定成本和不可避免固 定成本两类。
甲方案采用的是自动控制程度高工艺先进的设备进行生产相关的固定成本为50000元但由于采用先进工艺单位变动成本为20元件乙方案采用的是自动控制程度低工艺较为传统的设备进行生产相关的固定成本为20000元但由于劳动生产率相对较低材料消耗较多因此单位变动成本相对较高为45元件
第四节 生产决策分析
我们主要讨论生产决策中以下几种典型的决策问题： （1）产品品种选择决策； （2）零件自制或外购决策； （3）特殊订单是否接受决策； （4）半成品是否进一步加工决策； （5）亏损产品是否停产或转产决策； （6）新产品开发决策； （7）有限资源最佳利用决策等等。
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因为订货可以增加边际贡献（90－80）×1300=13 000元。 而接受该订单会影响正常的销售，企业的剩余生产能力为 1 000件，其余的300件会减少正常的订货量，减少的正常 边际贡献应作为机会成本考虑(120－80)×300=12 000元。 所以，接受订单可以增加利润13 000－12 000=1 000元。 因此，可以接受该订单。
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（三）亏损产品是否停产或转产决策
当亏损产品停产后，并非该产品所承担的所 有成本都会彻底消除。只有该产品的可避免 成本才会因其停产而消失。变动成本通常情 况下都是可避免成本。但是对于固定成本而 言，有的是可避免成本，有的则不是。 固定成本分为可避免固定成本和不可避免固 定成本两类。
成本管理会计课件 第四章
• 辅助生产成本明细账（供电车间）表4—9
日期 摘要 原材料
工资福利费
单位：元
制造费用 合计
材料费用分配表1
工资福利费分配表2 折旧分配表3 其他费用分配表4 合计 交互分配转入表6
550
1140 400 630 500 1140 1030 150
550
1140 400 630 2720 150
交互分配转出表6
根据各车间、部门的工资计算凭证，编制工资及福利费分配表如下：
表4—2
分配对象 总帐 一车间生产工人 二车间生产工人 小计 机修车间人员 供电车间人员 一车间管理人员 二车间管理人员 行政管理人员 合计 辅助 生产 成本 机修车 间 供电车 间 一车间 二车间 基本 生产 成本 明细账 甲产品 乙产品
表4—1
分配对象 甲产品 乙产品 小计 一车间耗用 二车间耗用 制造费用 制造费用 应借科目 总帐科目 生产成本 生产成本
材料费用分配表
明细科目 甲产品 乙产品 一车间 二车间
单位：元
原料及
主要材料
成本 项目
直接材料 直接材料
辅助 材料
600 300 900 700 240
燃料
合计 40600 20300 60900
• 一、企业基本情况简介 • 假定某工业企业设有第一、第二两个基本生产 车间。一车间生产甲产品，二车间生产乙产品， 其工艺过程属于单步骤生产。该企业另设有机 修、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间 及其他部门提供产品和服务。根据生产特点和 管理要求，确定采用品种法计算甲乙两种产品 成本。 • 按成本管理要求，该企业的产成品成本只设置 “直接材料”、“直接人工”和“制造费用” 三个成本项目，辅助生产部门不设置制造费用 科目。
《管理会计》多媒体课件第四章4[1].2
![《管理会计》多媒体课件第四章4[1].2](https://img.taocdn.com/s3/m/575c35601eb91a37f1115c2f.png)
第四章第二节
C、9500 D、18000 8、如7题条件，立即出售的机会成本为（）。 A、48000 B、30000 C、38500 D、18000 9、有一批可修复的废品，存在两种处置方案， 一个是降价直接出售，一个是修复后按正 常价格出售，修复成本为3000元，降价出 售收入为7000元，修复后出售收入为 11000元，那么差量损益为（ ）。 A、3000 B、4000 C、8000 D、1000
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第四章第二节
10、如果把不同产量作为不同方案来理解的 话，边际成本实际上是不同方案形成的 （ ）。 A、相关成本 B、沉没成本 C、差量成本 D、付现成本 11、当利润实现最大化时，边际成本与边际 收入的关系是（ ）。 A、边际收入大于边际成本 B、边际收入小于边际成本 C、边际收入等于边际成本 D、边际收入与边际成本无关
7
第四章第二节
在经营决策分析中，边际成本一般属于相关成本， 分析时应予以考虑。 （二）差量成本（differential costs） 1、含义 它是指两个备选方案的预期成本总额的差异数，与 之相对应的是差量成本。 2、差量成本与变动成本的关系： （1）当固定成本在相关范围内保持不变时 差量成本= ΔVc （2）当固定成本超出相关范围时 差量成本=ΔVc+ ΔFc 3、差量成本是差量分析法中的常用的指标。
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第四章第二节
12、某企业在6年前购置一台机床，原价 18000元，拟报废清理或修理后作价出售， 假定报废后得残值1200元，进行修理则需 花费4000元，修理后作价8000元，那么（） 是沉没成本。 A、18000 B、1200 C、4000 D、8000 13、在相关范围内，产量增加或减少一个单 位的差量成本与（ ）一致。 A、沉没成本 B、边际成本 C、变动成本 D、相关成本 E、机会成本
管理会计学-4上课dysf
第四章 预测分析
❖ 预测分析概述 ❖ 销售预测 ❖ 成本预测 ❖ 利润预测 ❖ 资金需要量预测
第一节 预测分析概述
❖ 经济预测及其分类 ❖ 经济预测一般程序
经济预测及其分类
❖ 经济预测：根据已知历史资料和现有经济条件，按 经济发展的内在规律，有目的的预计和推测未来经 济发展趋势与水平的过程。
❖ 经济预测分类
趋势预测法
❖ 趋势预测法:将过去的历史资料按发生时间的先后顺 序排列成一个时间数列，根据时间数列随时间而发生 的趋势来进行预测。
月份
销量 （Qt）
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 100 120 130 160 190 230 260 300 280 290 300 320
❖ 趋势预测法可以分为：加权平均法、指数平滑法 、时 间序列回归法
❖ 要求：用指数平滑法预测2009年1月份的销售量。
已知前一期（2008年12月）的实际销售量为320吨，但 不知道前一期的预测销售量。告诉了2008年1月预测销售 量110吨，如何计算前一期（2008年12月）的预测销售量？
平滑指数法计算表
时间t
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
宏观经济预测 经济预测 中观经济预测
微观经济预测
非财务预测 财务预测
销售预测 成本预测
利润预测 资金预测
经济预测一般程序
❖ 确定预测目标。 ❖ 收集、整理和分析各种预测（历史）资料。 ❖ 选定预测方法，建立预测模型，确定预测误差。 ❖ 进行实际预测。 ❖ 评价预测结果，修正预测误差，提交预测报告。
❖ 一元线性回归法 、二元线性回归法 、二次 曲线回归法 、指数曲线回归法
二元线性回归法
❖ 预测分析概述 ❖ 销售预测 ❖ 成本预测 ❖ 利润预测 ❖ 资金需要量预测
第一节 预测分析概述
❖ 经济预测及其分类 ❖ 经济预测一般程序
经济预测及其分类
❖ 经济预测：根据已知历史资料和现有经济条件，按 经济发展的内在规律，有目的的预计和推测未来经 济发展趋势与水平的过程。
❖ 经济预测分类
趋势预测法
❖ 趋势预测法:将过去的历史资料按发生时间的先后顺 序排列成一个时间数列，根据时间数列随时间而发生 的趋势来进行预测。
月份
销量 （Qt）
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 100 120 130 160 190 230 260 300 280 290 300 320
❖ 趋势预测法可以分为：加权平均法、指数平滑法 、时 间序列回归法
❖ 要求：用指数平滑法预测2009年1月份的销售量。
已知前一期（2008年12月）的实际销售量为320吨，但 不知道前一期的预测销售量。告诉了2008年1月预测销售 量110吨，如何计算前一期（2008年12月）的预测销售量？
平滑指数法计算表
时间t
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
宏观经济预测 经济预测 中观经济预测
微观经济预测
非财务预测 财务预测
销售预测 成本预测
利润预测 资金预测
经济预测一般程序
❖ 确定预测目标。 ❖ 收集、整理和分析各种预测（历史）资料。 ❖ 选定预测方法，建立预测模型，确定预测误差。 ❖ 进行实际预测。 ❖ 评价预测结果，修正预测误差，提交预测报告。
❖ 一元线性回归法 、二元线性回归法 、二次 曲线回归法 、指数曲线回归法
二元线性回归法
管理会计-第4章一
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（三）经营决策的分类
企业的决策可以按不同的标准进行分类。
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1. 企业决策按其影响时间的长短，
可划分为短期决策和长期决策
短期决策是指其影响一般只涉及到一年内的收支和盈亏， 实现现有技术装备和经营条件的最优利用，争取最佳经 营效益的决策。
它包括：自制或外购零部件的选择、出售或进一步加工 的选择、不同生产方法的选择等生产、销售决策和与其 相关的定价决策、存货决策等。
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[例4-1] 某企业现有生产能力既可以选择生产 A产品，也可以选择生产B产品。A、B两种 产品的相关成本、售价资料如表4-2所示。要 求分析决策企业生产哪种产品的方案更有利。
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表4-2 A、B产品相关成本、售价资料
产品 项目
产品A
产品B
预期销售数 量
此外，当两个以上方案作比较分析时，可两两求出多个IP， 并通过作函数曲线图的方式形象、直观地描述清楚各方案的成本 函数关系及其成本无差别点，再根据业务量的范围来判断出成本 最小的最优方案。
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[例4-2]某企业生产M产品可以选择甲、乙两种 方案，各方案相关成本资料如表4-4所示。要求 分析企业应选择何种方案生产M产品。
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假定两个方案的成本函数分别为C1 = f（x），C2 = g（x），且 它们的相互关系及成本无差别点如下图所示。
成本
C1 = f（x） C2 = g（x）
0
IP
业务量x
根据上图，可做出如下决策分析：（1）若O＜x＜IP，则 C1代表的方案优；（2）若x = IP，则两方案无优劣之分；（3） 若x ＞IP，则C2代表的方案优。
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全部成本法的期末存货成本就必定大于变动 成本法下的期末存货成本。
【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年 生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本 资料如下：
直接材料
8000元
直接人工
10000元
制造费用
12000元
其中：
变动制造费用
6000元
变动营业及管理费用 1800元
• 此为两种成本计算方法之间最本质的区别。
• 在会计学中,有些费用,如租金和许多管理费用,不能 与特定的收入相联系, 它们的发生是为了维持公司 在特定时期内的经营活动,因此被称为期间成本
[企业聚焦]吉列公司虚幻的利润增长
阿尔弗雷德·M·哲恩成功地担任了吉列公司首席 执行官（CEO）八年，带领公司获得了每年15%-20%的 利润增长。可是，后任CEO发现，某些利润增长是公 司存货大量积压下的一个假象。美国证券银行的一位 分析师威廉·H·斯蒂尔声称，“吉列公司通过向批 发和零售商大量销售，同时积压存货，而形成其利润 增长率数字（部分地），这是毫无疑问的。”在一个 3年期内，尽管吉列公司的销售额增长很少，但其产 成品库存却增长了40%以上（达到13亿美元）。
❖ S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场 竞争激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司 王经理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的 管理，精打细算。经过一个月的努力，销量提高了 ，库存下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得 到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的利润 数字竟然低于上月份，令王经理大惑不解。
直接材料
$2
直接人工
4
变动制造费用
1
单位产品成本
$7
(在变动成本法下，固定制造费用$30,000将与销售和管理
费用一起作为期间费用，全额从收入中抵减。)
二、期末在产品和产成品存货的计价不同
变动成本法下：
期末存货中仅包含了直接材料、直接人工和 变动制造费用这三项内容。
全部成本法下：
期末存货成本包含了直接材料、直接人工和 制造费用。
产品成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
产品成本
期间费用
变动销售和管理费用 期间费用
固定销售和管理费用
11
以波力公司为例，分析吸收成本法和变动成本法下
单位产品成本的计算。该公司生产单一产品，其成本结
构如下：
每年生产数量
6,000
单位变动成本：
直接材料
$2
直接人工
$4
变动制造费用
$1
变动销售和管理费用
变动成本法
在变动成本法下，只有那些随着产量变化的制造 成本才作为产品成本。这些成本通常包括直接材料、 直接人工和制造费用中的变动部分。在此方法下，固 定制造费用并不构成产品成本，而是与销售费用和管 理费用一样，作为期间费用，全部从每期收入中扣除 。因此，在变动成本法下，存货成本或销货成本中不 包括任何固定制造费用。
另一种方法叫变动成本法(variable costing) ，该方法是一些管理者进行内部决策时热衷采用的 一种方法，编制贡献式收益表所运用的就是这种方 法。一般情况下，吸收成本法与变动成本法所产生 的营业净收益不同，并且差异还可能很大。
信息用途不同
• 完全成本法适用于编制对外财务报表；
• 变动成本法适用于编制对内管理报表，为管理者进 行决策提供信息。
直接材料 直接人工 变动制造费用
变动成本
全部成本
变动非生产成本
变动营业费用 变动管理费用
期间成本
固定成本
固定生产成本 固定制造费用
固定非生产成本
固定营业费用 固定管理费用
变动成本法下的产品成本和期间成本
图显示了吸收成本法和变动成本法下的成本分类。
图表 成本分类——吸收成本法与变动成本法
吸收成本法
变动成本法
• 如何在销售不增长的情况下通过积压存货来增加 利润？
• 如我们在本章揭示的，吸收成本法——最广泛使 用的产品成本计算方法——可在这方面用于操纵 利润。
• （资料来源：Willam C.Symonds,“The Big Trim at Gillette,”Business Week, November 8,1999,P.42.）
固定营业及管理费用 4000元
变动成本法有时又称为直接成本法(direct costing)或边际成本法(marginal costing)。
产品成本的范围不同
生产成本 （制造成本）
直接材料 直接人工 制造费用
产品 成本
全部成本
非生产成本 营业费用 （非制造成本） 管理费用
期间 成本
全部成本法下的产品成本和期间成本
产品成本
变动生产成本
全部成本法(传统分法)——计算产品成本和存货 成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动制 造费用与固定制造费用全部计入成本。
• 变动成本法（成本性态）——计算产品成本和存 货成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动 制造费用计入成本。将固定制造费用作为“期间成本 ”看待。
为了对存货进行计价和计算销货成本，在制造 性企业进行产品成本计算的方法通常有两种，一种 是吸收成本法(absorption costing)，该方法一般 用于公司外部财务报告；
$3
每年固定成本：
固定制造费用
$30,000
固定销售和管理费用 $10,000
要 求：
1.按吸收成本法计算单位产品成本。
2.按变动成本法计算单位产品成本。
解 答：
1.吸收成本法：
直接材料
$2
直接人工
4
变动制造费用
1
变动制造成本合计
7
固定制造费用（$30,000÷6,000）
5
单位产品成本
$12
2.变动成本法：
❖ 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个
主意：把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理
如法炮制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库
存也大大增加，但该月底的财务报表反映，利润却 大幅度提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利
润算错了? 2
❖ 请问：你是怎样看待这件事情的？
第三章 变动成本法
第一节 变动成本法与全部成本法的比较
第三章 变动成本法：一种管理工具 学习目的：
1.解释变动成本法与吸收成本法的区别，会用这两种 方法计算单位产品成本。
2.运用变动成本法和吸收成本法编制收益表。 3.调整变动成本法和吸收成本法的营业收益，并能解 释两种方法下营业收益产生差异的原因。 4.了解变动成本法和吸收成本法的优缺点。
1
引导案例 利润的升降到底是怎么回事？
【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年 生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本 资料如下：
直接材料
8000元
直接人工
10000元
制造费用
12000元
其中：
变动制造费用
6000元
变动营业及管理费用 1800元
• 此为两种成本计算方法之间最本质的区别。
• 在会计学中,有些费用,如租金和许多管理费用,不能 与特定的收入相联系, 它们的发生是为了维持公司 在特定时期内的经营活动,因此被称为期间成本
[企业聚焦]吉列公司虚幻的利润增长
阿尔弗雷德·M·哲恩成功地担任了吉列公司首席 执行官（CEO）八年，带领公司获得了每年15%-20%的 利润增长。可是，后任CEO发现，某些利润增长是公 司存货大量积压下的一个假象。美国证券银行的一位 分析师威廉·H·斯蒂尔声称，“吉列公司通过向批 发和零售商大量销售，同时积压存货，而形成其利润 增长率数字（部分地），这是毫无疑问的。”在一个 3年期内，尽管吉列公司的销售额增长很少，但其产 成品库存却增长了40%以上（达到13亿美元）。
❖ S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场 竞争激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司 王经理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的 管理，精打细算。经过一个月的努力，销量提高了 ，库存下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得 到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的利润 数字竟然低于上月份，令王经理大惑不解。
直接材料
$2
直接人工
4
变动制造费用
1
单位产品成本
$7
(在变动成本法下，固定制造费用$30,000将与销售和管理
费用一起作为期间费用，全额从收入中抵减。)
二、期末在产品和产成品存货的计价不同
变动成本法下：
期末存货中仅包含了直接材料、直接人工和 变动制造费用这三项内容。
全部成本法下：
期末存货成本包含了直接材料、直接人工和 制造费用。
产品成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
产品成本
期间费用
变动销售和管理费用 期间费用
固定销售和管理费用
11
以波力公司为例，分析吸收成本法和变动成本法下
单位产品成本的计算。该公司生产单一产品，其成本结
构如下：
每年生产数量
6,000
单位变动成本：
直接材料
$2
直接人工
$4
变动制造费用
$1
变动销售和管理费用
变动成本法
在变动成本法下，只有那些随着产量变化的制造 成本才作为产品成本。这些成本通常包括直接材料、 直接人工和制造费用中的变动部分。在此方法下，固 定制造费用并不构成产品成本，而是与销售费用和管 理费用一样，作为期间费用，全部从每期收入中扣除 。因此，在变动成本法下，存货成本或销货成本中不 包括任何固定制造费用。
另一种方法叫变动成本法(variable costing) ，该方法是一些管理者进行内部决策时热衷采用的 一种方法，编制贡献式收益表所运用的就是这种方 法。一般情况下，吸收成本法与变动成本法所产生 的营业净收益不同，并且差异还可能很大。
信息用途不同
• 完全成本法适用于编制对外财务报表；
• 变动成本法适用于编制对内管理报表，为管理者进 行决策提供信息。
直接材料 直接人工 变动制造费用
变动成本
全部成本
变动非生产成本
变动营业费用 变动管理费用
期间成本
固定成本
固定生产成本 固定制造费用
固定非生产成本
固定营业费用 固定管理费用
变动成本法下的产品成本和期间成本
图显示了吸收成本法和变动成本法下的成本分类。
图表 成本分类——吸收成本法与变动成本法
吸收成本法
变动成本法
• 如何在销售不增长的情况下通过积压存货来增加 利润？
• 如我们在本章揭示的，吸收成本法——最广泛使 用的产品成本计算方法——可在这方面用于操纵 利润。
• （资料来源：Willam C.Symonds,“The Big Trim at Gillette,”Business Week, November 8,1999,P.42.）
固定营业及管理费用 4000元
变动成本法有时又称为直接成本法(direct costing)或边际成本法(marginal costing)。
产品成本的范围不同
生产成本 （制造成本）
直接材料 直接人工 制造费用
产品 成本
全部成本
非生产成本 营业费用 （非制造成本） 管理费用
期间 成本
全部成本法下的产品成本和期间成本
产品成本
变动生产成本
全部成本法(传统分法)——计算产品成本和存货 成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动制 造费用与固定制造费用全部计入成本。
• 变动成本法（成本性态）——计算产品成本和存 货成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动 制造费用计入成本。将固定制造费用作为“期间成本 ”看待。
为了对存货进行计价和计算销货成本，在制造 性企业进行产品成本计算的方法通常有两种，一种 是吸收成本法(absorption costing)，该方法一般 用于公司外部财务报告；
$3
每年固定成本：
固定制造费用
$30,000
固定销售和管理费用 $10,000
要 求：
1.按吸收成本法计算单位产品成本。
2.按变动成本法计算单位产品成本。
解 答：
1.吸收成本法：
直接材料
$2
直接人工
4
变动制造费用
1
变动制造成本合计
7
固定制造费用（$30,000÷6,000）
5
单位产品成本
$12
2.变动成本法：
❖ 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个
主意：把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理
如法炮制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库
存也大大增加，但该月底的财务报表反映，利润却 大幅度提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利
润算错了? 2
❖ 请问：你是怎样看待这件事情的？
第三章 变动成本法
第一节 变动成本法与全部成本法的比较
第三章 变动成本法：一种管理工具 学习目的：
1.解释变动成本法与吸收成本法的区别，会用这两种 方法计算单位产品成本。
2.运用变动成本法和吸收成本法编制收益表。 3.调整变动成本法和吸收成本法的营业收益，并能解 释两种方法下营业收益产生差异的原因。 4.了解变动成本法和吸收成本法的优缺点。
1
引导案例 利润的升降到底是怎么回事？