第3章变动成本法
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管理会计课件第3章-变动成本法
例如，企业可以根据贡献毛利的多少来决定是否 接受特殊订单、是否进行增产能够更好地反映产品对企业利润的贡 献程度，有助于企业做出更加科学、合理的经营 决策。
CHAPTER 03
变动成本法的优缺点
优点
决策相关性
变动成本法能更好地揭示成本、收入 和利润之间的线性关系，有助于企业 进行短期经营决策。
总结词
销售量与利润关系分析
详细描述
该零售企业利用变动成本法分析不同 销售量下的利润情况。通过将销售收 入减去变动成本，企业能够快速了解 不同销售策略下的盈利水平，从而制 定更有效的销售策略。
案例三：某高科技企业的变动成本法应用
总结词
产品定价与市场竞争力
详细描述
该高科技企业采用变动成本法进行产品定价，以更好地适应市场需求和增强市场竞争力 。通过分析产品的变动成本和市场价格，企业能够制定出更具竞争力的价格策略，提高
固定成本的处理
变动成本法忽略了固定成本，可能导致对总成本和贡献毛 益的估计不准确。
长期决策
变动成本法主要关注短期经营决策，可能不适合用于长期 投资决策。
适用范围有限
变动成本法主要适用于产品种类较少、生产过程较为标准 化的企业。对于产品种类繁多、生产过程复杂的企业，实 施变动成本法可能较为困难。
CHAPTER 04
管理会计课件第3章变动成本法
目 录
• 变动成本法概述 • 变动成本法的应用 • 变动成本法的优缺点 • 变动成本法的案例分析
CHAPTER 01
变动成本法概述
定义与特点
01
02
定义：变动成本法是一 种成本计算方法，它以 成本性态分析为基础， 将成本划分为变动成本 和固定成本，并只将变 动成本计入产品成本， 而将固定成本作为期间 费用。
CHAPTER 03
变动成本法的优缺点
优点
决策相关性
变动成本法能更好地揭示成本、收入 和利润之间的线性关系，有助于企业 进行短期经营决策。
总结词
销售量与利润关系分析
详细描述
该零售企业利用变动成本法分析不同 销售量下的利润情况。通过将销售收 入减去变动成本，企业能够快速了解 不同销售策略下的盈利水平，从而制 定更有效的销售策略。
案例三：某高科技企业的变动成本法应用
总结词
产品定价与市场竞争力
详细描述
该高科技企业采用变动成本法进行产品定价，以更好地适应市场需求和增强市场竞争力 。通过分析产品的变动成本和市场价格，企业能够制定出更具竞争力的价格策略，提高
固定成本的处理
变动成本法忽略了固定成本，可能导致对总成本和贡献毛 益的估计不准确。
长期决策
变动成本法主要关注短期经营决策，可能不适合用于长期 投资决策。
适用范围有限
变动成本法主要适用于产品种类较少、生产过程较为标准 化的企业。对于产品种类繁多、生产过程复杂的企业，实 施变动成本法可能较为困难。
CHAPTER 04
管理会计课件第3章变动成本法
目 录
• 变动成本法概述 • 变动成本法的应用 • 变动成本法的优缺点 • 变动成本法的案例分析
CHAPTER 01
变动成本法概述
定义与特点
01
02
定义：变动成本法是一 种成本计算方法，它以 成本性态分析为基础， 将成本划分为变动成本 和固定成本，并只将变 动成本计入产品成本， 而将固定成本作为期间 费用。
第三章 变动成本法
一、理论依据不同
变动成本法：固定制造费用主要是企业提供一定 的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一 旦形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照 样发生，他们与产品的实际产量没有直接联系。
完全成本法：只要与产品的生产有关的成本都应 该作为产品成本
二、应用的前提条件与成本构成内容不同
1、完全成本法：不需要划分固定成本和变动 成本之间的界限。 2、变动成本法：有其严格的应用前提，必须 把全部成本分为固定成本和变动成本。
（1）日常核算建立在变动成本法上，将生产成本按习性分类。 （2）变动成本记入“生产成本”科目。
（3）增设“变动制造费用”科目。
（4）期末将“固定性制造费用”，“管理费用”，“财务费用”和“销 售费用”的本期发生额作为期间成本，编制变动成本法下的收益表。 （5）将“固定性制造费用”按比例分配，应由本期销售产品负担的部分 转入“销售成本”，编制全部成本法下的收益表。 （6）将应由存货负担的固定性制造费用按比例分配计入“产成品”和 “在产品”科目，用来正确地编制资产负债表。
三、 产品成本、期间成本的构成内容不同
（一）产品成本的构成内容不同 主要区别在于如何处理固定性制造费用。 （二）期间成本的构成内容不同 完全成本法将非生产成本——推销成本和 管理成本，直接作为期间成本； 变动成本法将固定性制造费用，固定性推 销成本，固定性管理成本，三者合计为期间成本。
3、可促使企业经营管理者重视销售工作
4、简化了成本计算程序 5、为短期决策提供了重要的前提和标准
例：
甲企业只生产一种背包，2001年1月1日并无库存。下表是 其2001年与生产背包有关的数据。假设固定成本按产品产 量分配。假设2001年销售了4000个背包，单价为10元， 除了发生上述成本外，当年发生的变动性销售和管理费用 为1元/个，固定性销售和管理费用总额为2000元。要求采 用完全成本法和变动成本法分别编制损益表，并分析两种 方法利润差异的原因。
第三章变动成本法
销售费用
管理费用
财务费用
在产品存货
产成品存货 图2-2
销售成本
当期损益
变动成本法下之成本流程
11
二、存货成本的构成内容不同
差异在于是否吸收固定性制造费用。 差异在于是否吸收固定性制造费用。 在于是否吸收固定性制造费用 完全成本法下单位产品吸收了3元的固定制造费用， 完全成本法下单位产品吸收了 元的固定制造费用， 元的固定制造费用 损益表的产品销售成本项目和资产负债表中的产成品 项目均按每件11元计价，而变动成本法下的单位产品 项目均按每件 元计价， 元计价 成本均按8元计价，期间发生的固定性制造费用720000 成本均按 元计价，期间发生的固定性制造费用 元计价 元全部作为销售收入的扣减项目，直接进入当期损益 元全部作为销售收入的扣减项目， 不再结转下期。 表，不再结转下期。 所以， 所以，完全成本法下的产品存货肯定比变动成本法 下的存货成本高。 下的存货成本高。
7
三、变动成本法的特点
1、以成本性态分析为基础 2、企业利润由贡献式收益表来确定 3、主要用于企业内部经营管理
8
第二节
两种成本计算方法的差别
一、产品成本的构成内容不同 变动成本法 完全成本法 产品成本： 产品成本： 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 变动制造费用 制造费用 期间成本： 期间成本： 期间费用 期间费用 固定制造费用
24
二、变动成本法的优缺点 优点: 优点: 1、所提供的成本资料有利于企业短期预测和 决策； 决策； 2、所提供的成本资料有利于业绩考评和推行 经济责任制； 经济责任制； 3、有利于全面完成产销计划 可防止盲目产生，注重销售）； （可防止盲目产生，注重销售）； 案例六：P205案例六：P205-206 4、简化成本计算工作。 简化成本计算工作。
第三章 变动成本法
一、 完全成本法
3.完全成本法的净利计算： 完全成本法的净利计算： 完全成本法的净利计算 营业利润
=销售收入 销售生产成本－ =销售收入－销售生产成本－非生产成本 销售收入－
=Байду номын сангаас售毛利－非生产成本 销售毛利－ 销售毛利 其中： 其中：销售生产成本
=期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本 期初存货成本＋本期生产成本－ 期初存货成本
二、变动成本法
例：某企业只生产一种产品，共 某企业只生产一种产品， 200件，销售单价 件 销售单价100元。甲产品的实际 元 生产成本资料如下: 生产成本资料如下 生产成本：直接材料7000元，直接 生产成本：直接材料 元 人工4000元，制造费用 人工 元 制造费用4000元（ 变动 元 1000元，固定 元 固定3000元）； 元 非生产成本：销售费3000元（变动 非生产成本：销售费 元 1000元、固定 管理费1000元 元 固定2000元），管理费 元 元 变动成本100元、固定成本 （变动成本 元 固定成本900元） 元
二、变动成本法
4.贡献毛益： 贡献毛益： 贡献毛益
贡献毛益是销售收入减去变动成本 后的差额，也叫边际利润或创利额。 后的差额，也叫边际利润或创利额。该 指标反映企业和产品的盈利能力。 指标反映企业和产品的盈利能力。 贡献毛益=销售收入 销售收入－ 贡献毛益 销售收入－变动成本 单位贡献毛益＝单价－ 单位贡献毛益＝单价－单位变动成本 贡献毛益率＝贡献毛益／ 贡献毛益率＝贡献毛益／销售收入 变动成本率＝变动成本／ 变动成本率＝变动成本／销售收入
（五）净利计算不同 变动成本法） 单一期间） （变动成本法）（单一期间）
销售收入 销售产品生产成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 小 计 变动非生产成本 变动成本合计 贡献毛益 固定成本 固定生产成本 固定非生产成本 营业利润 0 360000 60000 300000 50000 350000 150000 130000 90000 40000 20000 500000
管理会计(第三版)第03章变动成本法
• 没有分解变动成本与固定成本，不便于进行预测、决策、预算等。
3
政策解读：国家政策：去库存。
探讨政策中蕴含的管理会计思维及政策的深远意义，提高学生的法治 道德修养。哲理：万物之都是普遍联系的本章知识归纳
• 变动成本法是指在成本按成本性态分析的基础上，产品成本包括变动部分：变动直接材料、变动直接人 工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入期间费用，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算方法。
• 完全成本法强调制造费用补偿的 一致性
• 变动成本法强调毛利对企业利润 的作用
重点：变动成本法和完全成本法的根本区别在于固定制造费用的不同处理
变动成本法利润的形成
“贡献式损益”计算思路： 销售收入
- 变动生产成本 - 变动非生产成本
=边际贡献 - 期间成本
=营业利润
完全成本法利润的形成
“毛利式损益”计算思路： 销售收入
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是为 满足对外提供报表的需要。
第三节 变动成本法的应用和评价
完全成本法和变动成本法的差异主要表现在产品成本和期间费用的构成、期末存货 所包含的成本、利润表的格式和损益计算等方面。
一、变动成本法应用举例
例【3-5】：理解变动成本法和完全成本法损益计算的不同（生产量小于销售量 的情况）
五、提供信息的用途不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部控制的要 求。
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是 为满足对外提供报表的需要。
六、应用的对象不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部管理和控制 的要求。
3
政策解读：国家政策：去库存。
探讨政策中蕴含的管理会计思维及政策的深远意义，提高学生的法治 道德修养。哲理：万物之都是普遍联系的本章知识归纳
• 变动成本法是指在成本按成本性态分析的基础上，产品成本包括变动部分：变动直接材料、变动直接人 工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入期间费用，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算方法。
• 完全成本法强调制造费用补偿的 一致性
• 变动成本法强调毛利对企业利润 的作用
重点：变动成本法和完全成本法的根本区别在于固定制造费用的不同处理
变动成本法利润的形成
“贡献式损益”计算思路： 销售收入
- 变动生产成本 - 变动非生产成本
=边际贡献 - 期间成本
=营业利润
完全成本法利润的形成
“毛利式损益”计算思路： 销售收入
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是为 满足对外提供报表的需要。
第三节 变动成本法的应用和评价
完全成本法和变动成本法的差异主要表现在产品成本和期间费用的构成、期末存货 所包含的成本、利润表的格式和损益计算等方面。
一、变动成本法应用举例
例【3-5】：理解变动成本法和完全成本法损益计算的不同（生产量小于销售量 的情况）
五、提供信息的用途不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部控制的要 求。
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是 为满足对外提供报表的需要。
六、应用的对象不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部管理和控制 的要求。
《管理会计学》第三章变动成本法
第七期：x11=1 000, x12=0; x01=1 000,x02=250;
f11=5, f12=10/3; f01=5, f02=10/3;
△ P= －832.5
第八期：x1=x0=1 000; f1=f0=5;
△ P=0
第九期：x11=1 000, x12=500; x0=1 000; f11=f0=5, f12=10 000/4 000=2.5;
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Hale Waihona Puke 附： △ P模型的灵活应用举例（续）
• 例题：p36～37表2－5、2－6；后进先出法
第一期：x1=0, x0=0; f1=10 000/2 000=5; △ P=0
第二期：x1=1 000, x0=0;
f1=f0=5; △ P=1 000×5－0=5 000
第三期：x1=x0=1 000; f1=f0=5;
2022/12/6
3
二、变动成本法与完全成本法的比较
它与完全成本法（Full Costing）的根本性区别 在于产品成本的构成项目不同，即对固定 性制造费用的处理方式不同。在完全成本 法下，产品成本中包括了固定性制造费用。 由此导致，两种成本法下，期末存货计价 不同，服务于财务会计目的。
三、变动成本法与安全成本法下损 益计算差异
（一）提供短期决策所需信息 （二）市场导向：以销定产 （三）便于对企业内部的业绩评价 （四）更符合“配比原则”，并简化成本计算 （五）但不能提供长期决策所需信息（因为成本性态分析是基于短期情
况） （六）利益冲突
（七）建立统一的成本计算体系
（八）在新技术、新经济下，对两种成本计 算方法的新认识；
2022/12/6
另法：对f11、f12进行加权平均——
03管理会计(3)变动成本法
[例] 比较在完全成本法下
1月及2月的存货及利润情况。
假定某企业各月的有关资料如下：1. 每月的单位产品直接材料、直接人工及变动制造费用合计数为5万元，固定制造费用为10万元。销售及管理费用为3万元。产品销售单价为10万元。2. 1月初存货为0,该月所生产的5件产品当月全部售出。3. 2月份共生产10件产品，售出5件，月末存货5件。
如图所示，在利润的计算过程中，造成两种方法下利润计算结果不同的唯一原因在于本期将多少固定制造费用从收入中减去。在变动成本法下，10万元全部减去；而在完全成本法下，只减去了6万元。所以（在本例的情况下）据完全成本法所算利润必然大于变动成本法下的利润。本例中，完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多4万元，其原因在于，本期所发生的10万元固定制造费用只有6万元在本期从收入中减去，而其余4万元被存货所吸收。
（二）变动成本法的基本概念
变动成本法是以成本性态分析为前提，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本。完全成本法与变动成本法的根本区别在于固定制造费用的处理。
（三）两种成本法的理论依据
1.完全成本法强调成本补偿的一致性，该方法认为：只要与产品生产相关的成本都应作为产品成本，制造费用既然是在生产领域中发生，与生产直接相关，所以无论是固定制造费用还是变动制造费用都应作为产品成本，均应从产品销售收入中得到补偿。这一点与直接材料和直接人工成本完全相同。
几种特定情况下的结论：
1.期初存货为零，期末存货大于零 完全成本法利润 > 变动成本法利润2.期初存货大于零，而期末存货为零 完全成本法利润 < 变动成本法利润3.期初、期末存货均为零（即产销绝对平衡） 完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润
《管理会计(第2版)》教师教学课件：第3章 变动成本法
★相关范围假设和一元线性假设 变动成本法假设所涉及的固定成本和变动成本 也受业务量和期间的制约，并且总成本是一条直线。
★总成本范围假设
变动成本法将总成本视为生产成本和非生产成 情（况1）二产，品如成本果本本构的期成销总不售符量和合＜公，期认初的其存成货他本量概，的念此要成时求，本（如营业外支出、投资支出） 使本人的无 总法和理，都解其，他不有的时成涉会本出（及现如。令营人业变费外解支动的出怪、成现投本象资。支法出）下利润也是按照同样的范
【例3-7】
第四节变动成本法在实务中的应用
◆对完全成本法和变动成本法的评价 ◆变动成本法在实务中的应用方式
◆完全成本法的优点
（1）产品成本构成符合公认的成本概念要求 公认的产品成本概念认为，生产过程中发生的所 有耗费都应该计入产品成本。完全成本法与此概念相 适应，在实务中一直发挥着重要的作用。 （2）能够刺激企业增产的积极性 完全成本法下，在产品售价一定的条件下，生产 量越高，单位固定生产成本就越低，单位产品的利润 就越大，会促使企业增产。
不同：
（1）对固定性制造费用的处理不同 （2）理论依据不同 （3）产品成本及期间成本的构成不同 （4）销售成本及存货成本水平不同 （5）报表中销售成本的计算方法不同 （6）利润计算程序不同 （7）利润表格式不同 （8）计算的利润有可能不同
二、变动成本法与完全成本法本质角度的区别
■对固定性制造费用的处理不同 ■理论依据不同
（3）如果期末存货量和期初存货量均为零，即 产销绝对平衡时，计算的两法利润差异额一定为零， 则两种成本法确定的税前利润一定相等。
（4）如果期末存货量和期初存货量均不为零且 相等，即产销相对平衡，两种成本法确定的税前利润 差额取决于前后期的单位固定生产成本是否相等。
★总成本范围假设
变动成本法将总成本视为生产成本和非生产成 情（况1）二产，品如成本果本本构的期成销总不售符量和合＜公，期认初的其存成货他本量概，的念此要成时求，本（如营业外支出、投资支出） 使本人的无 总法和理，都解其，他不有的时成涉会本出（及现如。令营人业变费外解支动的出怪、成现投本象资。支法出）下利润也是按照同样的范
【例3-7】
第四节变动成本法在实务中的应用
◆对完全成本法和变动成本法的评价 ◆变动成本法在实务中的应用方式
◆完全成本法的优点
（1）产品成本构成符合公认的成本概念要求 公认的产品成本概念认为，生产过程中发生的所 有耗费都应该计入产品成本。完全成本法与此概念相 适应，在实务中一直发挥着重要的作用。 （2）能够刺激企业增产的积极性 完全成本法下，在产品售价一定的条件下，生产 量越高，单位固定生产成本就越低，单位产品的利润 就越大，会促使企业增产。
不同：
（1）对固定性制造费用的处理不同 （2）理论依据不同 （3）产品成本及期间成本的构成不同 （4）销售成本及存货成本水平不同 （5）报表中销售成本的计算方法不同 （6）利润计算程序不同 （7）利润表格式不同 （8）计算的利润有可能不同
二、变动成本法与完全成本法本质角度的区别
■对固定性制造费用的处理不同 ■理论依据不同
（3）如果期末存货量和期初存货量均为零，即 产销绝对平衡时，计算的两法利润差异额一定为零， 则两种成本法确定的税前利润一定相等。
（4）如果期末存货量和期初存货量均不为零且 相等，即产销相对平衡，两种成本法确定的税前利润 差额取决于前后期的单位固定生产成本是否相等。
第3章变动成本
2010-6-9
15
第三节 变动成本法与完全成本法的区别
一,应用的前提条件不同 二,产品成本及期间成本的构成内容不同 三,销货成本及存货成本的水平不同 四,销货成本的公式不完全相同 五,损益确定程序不同 六,所提供的信息用途不同
2010-6-9
16
第三节 变动成本法与完全成本法的区别
一,应用的前提条件不同
50 000 12.5 1 000 12 500 3720 500
变动成本法与完全成本法的区别 第三节 变动成本法与完全成本法的区别
四,销货成本的公式不完全相同
原因:对于固定制造费用的补偿方式不同 原因:
销货成本=期初存货成本 本期产品成本 本期产品成本-期末存货成本 销货成本=期初存货成本+本期产品成本 期末存货成本
10 000 1 000 2 500 600
14 000 1 600 2 800 600
序号 ① ② ③=②/产量 产量 ④ ⑤=③×④ ⑥=②-⑤ 2010-6-9
项目
期初存货成本 本期产品成本 单位产品成本 期末存货量 期末存货成本 本期销货成本
变动成本法
完全成本法
40 000 10 1 000 10 000 30 000
第3章 变动成本法 章
案例: 案例:
华达公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来, 年成立并从事工艺品加工销售以来, 华达公司自 年成立并从事工艺品加工销售以来 一直以"重质量,守信用" 一直以"重质量,守信用"在同行中经营效果及管理 较好.近期,公司决定实行全员责任制, 较好.近期,公司决定实行全员责任制,寻求更佳的 效益.企业根据3年来实际成本资料 年来实际成本资料, 效益.企业根据 年来实际成本资料,制定了较详尽的 费用控制方法. 费用控制方法. 车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性, 车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性,改 善加工工艺,严把质量关,但是,在业绩考核中, 善加工工艺,严把质量关,但是,在业绩考核中,却 没有完成任务, 没有完成任务,出现了令人困惑的结果 .
管理会计第 3 章 变动成本法PPT课件
全：销售毛利=6000*10--[（2000*4+6000）+ （4000*4+24000）-- 0]=6000
税前净利=6000 --（6000*0.5+2000）=1000
结论：当生产量<销售量即期初存货成本>期末存货成本时，
全部成本法计算的税前净利小于变动成本法计算的税前净
利。
8
第二节 变动成本法与全部成本法的比较
变：边际利润=6000*10-6000（4+0.5）=33000 税前净利=33000-（24000+2000）=7000
全：销售毛利=6000*10[0+（6000*4+24000）-0]=12000 税前净利=12000-（6000*0.5+2000）=7000
结论：当无期初和期末存货时，两种成本方法计算的税前净 利是相等的。
3
第一节 概述（cont.）
三、 变动成本法计算成本的理由：
固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件 以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生 的成本，它同产品的实际生产没有直接联系，既 不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下 降而减少。它联系的是会计期间，并随着时间的 消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计 期间。
例题：已知某企业只生产一种产品，单价为20 元／件，每 生产一件产品耗用直接材料5 元，直接人工3 元和变动制 造费用2 元。每期固定性制造费用为5 000 元。非生产成本 中固定性的成本每期总发生额为2 500 元，单位变动销售 及管理费用为1元。连续三期的产梢量和存货资料如下：
期间
1
23
期初存货量
第三章 变动成本法
变动成本法概述 变动成本法与全部成本法的比较 两种成本法计算方法的优缺点
税前净利=6000 --（6000*0.5+2000）=1000
结论：当生产量<销售量即期初存货成本>期末存货成本时，
全部成本法计算的税前净利小于变动成本法计算的税前净
利。
8
第二节 变动成本法与全部成本法的比较
变：边际利润=6000*10-6000（4+0.5）=33000 税前净利=33000-（24000+2000）=7000
全：销售毛利=6000*10[0+（6000*4+24000）-0]=12000 税前净利=12000-（6000*0.5+2000）=7000
结论：当无期初和期末存货时，两种成本方法计算的税前净 利是相等的。
3
第一节 概述（cont.）
三、 变动成本法计算成本的理由：
固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件 以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生 的成本，它同产品的实际生产没有直接联系，既 不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下 降而减少。它联系的是会计期间，并随着时间的 消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计 期间。
例题：已知某企业只生产一种产品，单价为20 元／件，每 生产一件产品耗用直接材料5 元，直接人工3 元和变动制 造费用2 元。每期固定性制造费用为5 000 元。非生产成本 中固定性的成本每期总发生额为2 500 元，单位变动销售 及管理费用为1元。连续三期的产梢量和存货资料如下：
期间
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期初存货量
第三章 变动成本法
变动成本法概述 变动成本法与全部成本法的比较 两种成本法计算方法的优缺点
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40000
0
30000 30000 6000 24000 16000
4000 2000 6000 1•021000 •21
通过以上两表的对比分析，我们可以看到， 两种成本计算方法在编制损益表方面有如下 区别：
（一）成本项目与排列方式不同。 按完全成本法编制的损益表称为“职能式”
损益表，成本按职能分类，排列方式为：
4000件 5000件 0件
合计 0件
12000件 12000件 0件
•31
•31
•几项假定：
•（1）每年产量指当年投产且全部完工产量（即无期初期末在产品） ；
•（2）每年销售量中不存在销售退回、折让和折扣问题；
•（3）各期成本水平（单位变动成本和固定成本总额）、售价不变；
售价、•（成4）本存资货计料价采用先进先出法。 单位产品成本
成本划分的类别
变动成本 固定成本
生产成本 非生产成本
产品成本包含的内容 直接材料
基本生产成本
直接人工
辅助生产成本
变动制造费用
制造费用
期间成本包括的内容 变动非生产成本：
销售费用
变动销售成本 变动管理费用 固定成本： 固定销售费用 固定制造费用 固定管理费用
管理费用 财务费用
•10
•10
例5-1 某公司只产销一种产品，其2003年业务量、 售价与成本资料如表所示。要求：分别用变动成 本法与全部成本法计算该公司的产品成本和期间 成本。
的计划和控制提供有价值的资料 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会
计等结合，在计划和日常控制个环节发挥 作用
•5
•5
第二节 变动成本法与全部成本法 的区别
全部成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中， 以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为 产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本 的一种成本计算方法。
•在产品存货 •产成品存货 •销售成本 •当期损益
•7
•7
变动成本法流程图
•企业成本
•产品成本 •变动生产成本
•期间成本 •固定生产成本 •非生产成本
•直接 •直接人 •制造
材
工费用 •费用
••制固定造 •销售 •管 •费用 •成本 理
•财务 •费用
•料成
•费
本 •在产品存货 •产成品存货 •销售成本 •用当期损益
•18
•18
五、 利润表的编制不同
在变动成本法下，要按照上述（1）式和（2） 式两布编制“贡献式”的利润表。
在全部成本法下，只能按上述（3）式和（4） 式两步编制“职能式”利润表。
•19
•19
变动成本法（贡献式）
销货收入 减：变动成本
期初存货成本 加：本期变动生产成本 减：期末存货成本
销货变动生产成本 变动推销费用 变动管理费用
•17
•17
假定前后各期单位产品的变动生产成本不变，则 变动生产成本=单位变动生产成本*销售量 变动非生产成本=单位变动非生产成本*销售量
（二）全部成本法下税前净利的计算
销售收入-销售成本=销售毛利
•（3 ）
销售毛利-期间成本=税前净利
•（4 ）
销售成本=按全部成本法计算的本期销售成本 =期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 期间成本=非生产成本=销售费用+管理费用
产品成 总成本 单位成本 本项目 （元） （元/件）
直接材 12000
5
料
00
直接人 48000
2
工
0
变动性 24000
1
制造费 0
•14
•14
三、销货成本和存货成本的水 平不同
•销货
•固定生产成 本
•产 品
•存货
•15
•15
例5-4 仍以上例所示的表5-2资料为例。 要求：分别按变动成本和全部成本法计算确定期末存
变动成本法是为了适应企业加强内部经营管 理的需要，为内部管理者提供有用的信息 。
•29
•29
第三节 两种成本计算方法在计算税 前净利产生的差别的原因及互换
由于两种成本法的成本流转、成本构成及
对固定费用处理方法的不同，必然导致两
种成本计算方法计算的盈亏结果不同。 （一）各期产量稳定，销量变动 在产量稳定的条件下，就意味着各期单位产
所以按完全成本法确定的净收益>按变动 成本法所确定的净收益）
•27
•27
本期生产量小于销售量
按完全成本法确定的净收益<按变动成本法所确 定的净收益
（原因是：按变动成本法计算的情况下，将本期 的固定性费用直接作为本期的期间费用计入本期 的损益。
在本期生产量小于销售量的情况下，意味着本期 销售不仅将本期生产的产品对外销售了，而且将 上期生产的存货也对销售了。
每件售价 生产成本 单位变动成本 固定成本总额 销售及管理费用
15元
全部成本法
变动生产 5元/
5元/件 成本
件
12005元/件 产成本
单位变动成本 固定成本总额
3元/件 单位产品 8元/ 单位产 5元/件
8000元 成本
件 品成本
•32
•32
项目
第一年
（一）变动成本法下税前净利的计算
销售收入-变动成本=边际贡献 •（1
边际贡献-固定成本=税前净利
）•（2
）
变动成本=变动生产成本+变动非生产成本
变动生产成本=按变动成本法计算的本期销货成本
=期初存货成本+本期变动生产成本-期末存货成本
=期初存货量*上期单位产品变动成本+本期产量*本 期单位产品变动生产成本-期末存货量*本期单位 产品变动生产成本
•8
•8
一、应用的前提条件不同 应用变动成本法要求首先进行成本性态分 析，把全部分为变动成本和固定成本两部 分。
二、产品成本和期间成本的构成内容不同 在变动成本法，产品成本只包括变动生产 成本，固定生产成本和非生产成本则全部 作为期间成本处理。
•9
•9
项目
变动成本法
全部成本法
应用的前提条件 以成本性态分析为基础 以成本按用途分类为基础
这样，按完全成本法计算本期销售成本时，上期 生产的存货比按变动成本法计算存货的成本还多 了一部分固定性制造费用，因此，在计算本期损 益时，也比变动成本法多转了这一部分费用，
所以，按完全成本法确定的净收益<按变动成本 法所确定的净收益）
•28
•28
六、适用性不同
全部成本法主要适用于财务会计系统，用来 编制对外的财务报表；
实际产量>预算产量：多分配的费用（加上 ）
•23
•23
（二）对固定生产成本的处理不同。
全部成本法把固定生产成本即固定制造费用 视作产品成本的一部分。
变动成本法把本期发生的全部固定生产成本 ，均作为期间成本在边际贡献总额中减除 。
•24
•24
（三）计算出来的税前净利可能不同
利润差额＝吸收成本法的利润－变动成本法 的利润
期初存货量 本年产量
本年销售量 期末存货量 销售单价
0件
直接材料
5000件 直接人工
4000件 1000件 10元/件
变动制造费用 固定制造费用 变动销售费用 固定销售费用 变动管理费用 固定管理费用
10000元 5000元
5000元 10000元 3000元 1000元 1000元 1000元
•11
销售费用 管理费用
期间费用合计 营业利润（税前利润）
•20
•20
例5-3 仍以表5-2的资料为例，要按照上述编制“贡献式”的利润表 和按全部成本法编制“职能式”利润表。并比较它们的不同。
贡献式利润表 销售收入（10*4000） 减：变动成本 变动生产成本（4*4000 ） 变动销售费用 变动管理费用 变动成本合计 边际贡献 减：固定成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定成本合计 税前净利
销售收入－销售成本＝销售毛利， 销售毛利－销售及管理费用＝税前利润。 按变动成本法编制的损益表称“贡献式”损
益表，成本按性态分类，排列方式为：
销售收入－变动性成本＝贡献毛益， 贡献毛益－固定成本＝税前利润。
•22
•22
•
实际产量=预算产量：不存在产量差异
实际产量<预算产量：少分配的费用（减去 ）
（二）固定制造费用应当作为期间 成本处理。
在管理会计中，期间成本是指那些不随产品实体 的流动而流动，而是随着企业生产持续时间长短 而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延 到下期。
•4
•4
依据：
管理会计中之所以用变动成本法，是因为 ：
1、它能提供每种产品的盈利能力资料 2、可为正确制定经营决策以及进行成本
品成本不变，而销售量变动表明各期期初 期末的产成品存货不同。
•30
•30
例5-6神州公司过去连续三年的产销量 业务量、成本以及售价等资料如下：
业务量 第一年 期初存货量 0件
当年生产量 4000件 当年销售量 4000件 期末存货量 0件
第二年 0件
4000件 3000件 1000件
第三年 1000件
40000
16000
3000 1000 20000 20000
10000 1000 1000 12000 8000
职能式利润表 销售收入（10*4000） 减：销货成本 期初存货成本
本期生产成本（6*5000） 可供销售的产品成本 减：期末存货成本(6*1000) 本期销货成本合计 销货毛利 减：期间成本 销售费用 管理费用 期间成本合计 税前净利
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本期生产量是大于销售量
按完全成本法确定的净收益>按变动成本 法所确定的净收益