成本会计辅助生产费用的归集与分配

• 适用
– 适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。
• 举例
10
辅助生产费用分配表 直接分配法
项目 待分配生产费用（元〕 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本（分配率） 耗用数量 基本生产－－甲产品 分配金额 耗用数量 基本生产车间 分配金额 耗用数量 行政管理部门 分配金额 耗用数量 专设销售机构 分配金额 合计 会计分录： 借：基本生产成本－甲产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本－供电车间 －供电车间 供水车间 4085 62600 0.0653 供电车间 9020 40000 0.2255 20600 4645.30 16000 3608.00 2400 541.20 1000 225.50 9020.00 合计 13105
6000 1440.00 1440.00 20600 4944.00 16000 3840.00 2400 576.00 1000 240.00 11040.00
10220.00 -820.00
2640.00
4944.00
6300.00
1536.00 576.00 15996.00
15745.00 -251.00
16
（三）代数分配法 1、概念
– 采用代数分配法 , 应先解联立方程，计算出辅 助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然 后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用 的数量分配辅助生产费用。
2、举例
以前例资料 设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本 则， 4085＋6000y＝82600x 9020＋20000x＝46000y 解得， x＝0.0658 ，y＝0.225
62600 0.0682 4272.42 40000 0.2208 20600 41000 2798.23 16000
13105
-甲产品 基本生产 对 基本生产车间 外 行政管理部门 分 配 专设销售机构 合计
4548.78 4548.78 3533.03 6331.26
16000
5600 62600
• 水单位成本（分配率）＝4085÷（8260020000）＝0.0653(元/m3)
• 电单位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000） ＝0.2255(元/度)
12
（二）交互分配法
1、概念
– 需进行两次分配：
（1）对内分配（交互分配）
• 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的 数量为依据进行内部分配。 • 费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量
供水车间 4085 82600 0.0658 20000 1316.00
供电车间 9020 46000 0.225
合计 13105
1316.00
41000 2697.80 16000 1052.80 5600 368.48 5435.08 5435.00 -0.08
6000 1350.00 1350.00 20600 4635.00 16000 3600.00 2400 540.00 1000 225.00 10350.00 10336.00 -14.00
19
调整尾差： 借：管理费用 14.08 贷：辅助生产成本－供水车间 0.08 －供电车间 14
20
（四）计划成本分配法
1、概念
• 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进
行分配；
• 然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费 用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分 配。 • 为简化起见，差异可全部计入管理费用或制造费用
4.1
基本生产部门和辅助生产部门
1、辅助生产：
–是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提 供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助 生产车间。
2、辅助生产车间的类型：
–只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供 气、供风等辅助生产车间。 –生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修 理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。
Return
13
（2）对外分配
• 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的 劳务量为依据进行对外分配。
• 费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳 务总量 • 交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转 入的费用－交互分配转出的费用
2、举例
14
辅助生产费用分配表 一次交互分配法
2、举例 计划单价：供水车间0.06元/ m3，供电车间0.24/度
百度文库21
辅助生产费用分配表
计划成本分配法 金额单位：元
项目 待分配生产费用（元〕 m3 、度〕 劳务供应总量（ 单位成本（分配率） 耗用数量 供电车间 分配金额 辅助生产 耗用数量 车间耗用 供水车间 分配金额 分配金额小计 耗用数量 基本生产－甲产品 分配金额 耗用数量 基本生产车间 分配金额 耗用数量 行政管理部门 分配金额 耗用数量 专设销售机构 分配金额 按计划成本分配金额合计
2666.00 4635.00 6297.80 1592.80 593.48 15785.08 15771.00 -14.08
18
注：供水车间辅助生产成本明细账借方合计数 5435 ＝4085＋1350（所承担的电费）；供电车间辅助 生产成本明细账借方合计数 10336 ＝ 9020 ＋ 1316 （所承担的水费）。 会计分录： 借：辅助生产成本－供电车间 1316 －供水车间 1350 基本生产成本－甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本－供水车间 5435.08 －供电车间 10350
辅助生产实际成本（账户借方合计〕 辅助生产成本超支或节约差异
供水车间 4085 82600 0.06 20000 1200.00
供电车间 9020 46000 0.24
合计 13105
1200.00
41000 2460.00 16000 960.00 5600 336.00 4956.00
5525.00 569.00
1
4.2 辅助生产费用的归集 • “辅助生产成本”账户 1、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置
辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用 数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过 “制造费用－－辅助生产”账户单独进行归集，月末再将 其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生 产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本 项目设专栏。）
6
4.3.1 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配 表进行的。
• 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交 互分配法、代数分配法和计划成本分配法、（顺序 分配法）。
7
例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要 为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务， 供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发 生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见 下表（见下页） 下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数 分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的 辅助生产费用进行分配。
2
辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间 规模很小、制造费用很少，
• 为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制 造费用－－辅助生产”账户单独归集，而是直接记入 “辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账 按费用项目设专栏。〕
3
2、辅助生产费用归集的账务处理
设置“制造费用－辅助生产”账户
4645.30 6283.48 1585.29 590.93 13105.00
41000 2675.48 16000 1044.09 5600 365.43 4085.00 4645.30 6283.48 1585.29 590.93 4085 9020
Return
11
• 其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产 费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）
23
（五）顺序分配法（阶梯法）
• 概念
– 各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排 列，受益少在前先行分配；受益多在后再行 分配。
• 特点
– 前者分配给后者，后者不分配给前者； – 后者的分配额 = 其直接费用+前者分配来的 费用
24
4.3.2 辅助生产费用分配方法的选择
• • • • 与受益程度相关联 劳务数量成为费用分配的基础 成本-效益的权衡 对受益部门业绩评价的影响 各种分配方法的适用范围
17
辅助生产费用分配表
代数分配法 金额单位：元
项目 待分配生产费用（元〕 m3 、度〕 劳务供应总量（ 单位成本（分配率） 耗用数量 供电车间 分配金额 辅助生产 耗用数量 车间耗用 供水车间 分配金额 分配金额小计 耗用数量 基本生产－甲产品 分配金额 耗用数量 基本生产车间 分配金额 耗用数量 行政管理部门 分配金额 耗用数量 专设销售机构 分配金额 分配金额合计（账户贷方合计〕 “辅助生产成本”账户借方合计 借贷方差额（尾差）
22
会计分录：按计划成本分配 借：辅助生产成本－供电车间 1200 －供水车间 1440 基本生产成本－甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 销售费用 576 贷：辅助生产成本－供水车间 4956 －供电车间 11040 结转辅助生产成本超支或节约额 借：管理费用 251 贷：辅助生产成本－供电车间 820 －供水车间 569
25
1091.99 2400
382.20 1000
529.95
220.82 8832.58
1621.95
603.02 13105
15
4272.42 40000
交互分配 借：辅助生产成本－供电车间 989.10 －供水车间 1176.52 贷：辅助生产成本－供水车间 989.10 －供电车间 1176.52 对外分配 借：基本生产成本－甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 销售费用 603.02 贷：辅助生产成本－供水车间 4272.42 －供电车间 8832.58
要素费用账户
辅助生产成本账户
制造费用 －辅助生产”账户
4
不设置“制造费用－辅助生产”账户
要素费用账户 户 “ 辅助生产成本”账
5
4.3 辅助生产费用的分配
辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件 等，完工时， 借:原材料
低值易耗品
贷:辅助生产成本
辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运 输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单 位之间按一定的标准和方法进行分配后， 借: 基本生产成本、制造费用、管理费用、销售费 用、在建工程 贷:辅助生产成本
8
受益单位 基本生产－甲产品
耗水（m3)
耗电（度） 20600
基本生产车间
辅助生产车间－供电 辅助生产车间－供水 行政管理部门 专设销售机构
41000
16000
20000 6000
16000 5600 2400 1000
合计
82600
46000
9
（一）直接分配法 • 概念
– 各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受 益单位分配辅助生产费用。
项目 数量 供水车间 分配率 分配额 供电车间 数量 分配率 分配额 合计
待分配生产费用
- 供水 交互 辅助生产 分配 辅助生产 - 供电
对外分配的辅助生产费用
82600 0.0495
4085
46000 0.1961
9020
-1176.52 989.10 8832.58
13105
1176.52 -6000 -20000 -989.10