会计培训-项目六 资金岗位核算PPT课件

借：银行存款
92.428
应付债券——利息调整 7.572
贷：应付债券——债券面值 l 00
付息日期
支付利息 利息费用 ①=面值×8% ②=上期④×10%
2008年1月1日
2009年1月1日 80000 92428.00
2010年1月1日 80000 93670.80
2011年1月1日 80000 95037.88
【例1】 某公司2008年1月1日发行面值为100万元，票面利 率为8％的5年期企业债券．用于企业生产经营活动，每年1月 1日计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为 8%、10％、6％．分别计算债券的发行价格。
①当市场利率为8％时：即票面利率等于市场利率：
债券发行价格= l 00 ×0. 68058+8×3.99271
【例3】 承例1，某公司2008年1月1日溢价发行债 券时，编制如下会计分录：
借：银行存款 1 08.43
贷：应付债券——债券面值 1 00
——利息调整 8.43
债券溢价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊 销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算 其摊余成本及各期利息费用的方法。
（四）债券折价发行
当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债 券面值，即债券平价发行；
当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债 券面值，即债券折价发行。这时的折价对于发行企 业来讲就是提前支付将来少付的利息。
当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债 券面值，即债券溢价发行，这时的溢价对于发行企 业来讲就是弥补将来多付利息的损失。
借入本金：
借：银行存款 50000
贷：长期借款――本金 50000
年末计息：
借：在建工程（财务费用） 2500
贷：应付利息 2500 （2年）
还本付息：
借：长期借款――本金 50000
应付利息
5000
贷：银行存款
55000
学习情境三、应付债券的核算 一、 账户设置——“应付债券” 1.核算内容：核算企业为筹集（长期）资金而发行债
甲公司该批债券实际发行价格为：
10000×0.74726＋10000×8%×4.21236
＝10842.49元）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊 余成本计算确定的利息费用见下表：
付息日期
支付利息 利息费用 摊销溢价 债券摊余成本 ①=面值×8% ②=上期④×6% ③ = ①-② ④=上期④-③
2012年1月1日 80000 96541.67
2013年1月1日 80000 98041.65
摊销折价 ③ = ②-①
贷：应付利息（按借款本金和合同利率计算确定的应付未 付利息）
长期借款――利息调整
3.长期借款归还的核算
借：长期借款――本金
贷：银行存款
如果存在利息调整余额的 ，借记或贷记 “在建工程”、“制造费用”、“财务费 用”、“研发支出”等科目，贷记或借记 本科目（利息调整）。
【例】 某企业借入两年期的借款50000元， 利率5％，到期一次还本付息。则
明细核算。
二、短期借款的核算 短期借款的核算主要包括：借入的核算、借款利息
的核算、归还的核算等 1.企业在向银行借入短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.企业归还短期借款： 借：短期借款 贷：银行存款 3.按计算的利息金额 借：财务费用 贷：银行存款
【例】A公司向银行借入临时借款500 000元， 期限6个月，年利率10%，到期一次还本付息， 则A公司应作如下会计处理：
学习情景二、资金岗位的核算业务流程
资金岗位核算业务流程包括三大模块：资金预 算、资金筹集和资金使用。具体包括五大部分， 具体内容如资金岗位业务核算流程图。
财
务
部
经
理
（ 资 金 预 算 ）
拟 定 资 金 需 求 计
划
及
筹
资
方
案
的稽 可核 行部 性复 必核 要方 性案
签订长期 借款合同
取得借款 编制记账 凭证
【教学重点】
长期借款、应付债券、金融资产、长期股权投资等业务的核算
【教学难点】
借款费用的资本化金额的计算和长期股权投资的核算
任务一、 资金岗位的核算任务和流程
学习情景一、资金岗位的核算任务 一、拟定资金需求计划及筹资方案 二、确定资金筹集方案并进行相关的会计处理 （一）以长短期借款的形式进行负债筹资 （二）以发行债券的形式进行负债筹资 （三）以融资租入固定资产的形式进行负债筹资 （四）以接收投资或捐赠的形式进行权益筹资 三、确定资金使用方案并进行相关的会计处理
性
资定 金投 使资 用方 ）案
签订长期 股权投资 协议
分
取得投资
析
编制凭证
取得持有 至到期投 资
接收资产 编制凭证
任务二、长短期负债的核算
学习情境一、短期借款的核算 一、账户设置——“短期借款” 1.核算内容：核算企业向银行或其他金融机构等借入
的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 2.账户性质：负债类账户 3.账户结构： 贷方登记：取得的借款本金 借方登记：借款本金的偿还 期末贷方余额：表示期末尚未偿还的借款本金 4.明细账户设置：可按借款种类、贷款人和币种进行
项目六 资金岗位核算
【知识学习目标】
了解资金岗位的核算任务；掌握资金岗位的核算流程；掌握长 短期负债、借款费用、所有者权益、金融资产、长期股权投资 业务的计算和核算。
【能力培养目标】
会运用长短期借款、应付债券、长期应付款等负债进行筹集资 金的核算；能计算借款费用的资本化金额；能进行交易性金融 资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等 业务的核算，并熟练编制和其相关的记账凭证。能根据有关资 料登记有关总账、明细账簿。
券的本金和利息。
2.账户性质：负债类账户 3.账户结构： 贷方登记：应付债券的本金和利息 借方登记：偿还的债券本息 期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期债券摊余成本 4.明细账户设置：设置“债券面值”、“利息调整”
和“应计利息”明细账户。并按应付债券种类进行明 细核算。
二、 应付债券的核算
=68.06+31.94=1 00(元)
②当市场利率为10％时，即票面利率低于市场利率：
债券发行价格=100×0 .62092+8× 3.79079
=62.09+30.33=92.42(元)
③当市场利率为6％时，即票面利率高于市场利率：
债券发行价格=1 00×0 .74726+8 ×4.21236
（一）债券发行价格的计算
债券发行价格=债券面值按市场利率的折现值 +每期债券利息按市场利率的折现值
其中：
债券面值按市场利率的折现值=债券面值×复 利现值系数；
每期债券利息按市场利率的折现值=每个付息 期的利息额(年金)×年金现值系数。
由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利 率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于 其面值。
2013年1月1日 800 611.30 188.70 10000.00
2008年1月1日发行债券
借：银行存款
10842.49
贷：应付债券——面值
10000
——利息调整
842.49
2009年1月1日计算利息费用
借：财务费用
650.55
应付债券——利息调整 149.45
贷：应付债券——应计利息
借：银行存款 1 00
贷：应付债券——债券面值 1 00
每一计息日计算应付利息时，编制如下会计分录：
借：财务费用——利息支出 8
贷：应付债券——应计利息 8
（三）债券溢价发行
债券溢价发行，应按发行债券收到的款项借记“银 行存款”账户，按债券面值贷记“应付债券——债 券面值”账户，发行价格大于票面价值的差额贷记 “应付债券——利息调整”账户。
会计核对
（确
评估发行
发行债券
取得资金
资定
债券条件
签订承销
编制记账凭证
金筹 筹资 集方 ）案
签订捐赠 协议
协议
登
记
明
接收捐赠
细
编制记账凭证
账 监
督
签订投资 协议
接收资（金）
资 金
产编制凭证
使
用
签订融资
情 况
租入固定
接收资产编
，
资产合同
制凭证
为 下
一
融
取得交易 性金融资 产
资ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
接收资产
进
编制凭证
行
可
行
（确
①办理相关手续，取得银行临时借款
借：银行存款
500 000
贷：短期借款
500 000
②到期一次还本付息
借：短期借款
500 000
财务费用
25000
贷：银行存款
525000
学习情境二、长期借款的核算 一、账户设置——“长期借款” 1.核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入
的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 2.账户性质：负债类账户 3.账户结构： 贷方登记：借入长期借款的本金及其应计利息 借方登记：偿还的长期借款本息 期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息 4.明细账户设置：可按贷款单位和贷款种类，分别 “本金”、“利息调整”等进行明细核算。
债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。 债券折价发行时，应按发行债券收到的款项借记“银 行存款”账户，按发行价格低于票面价值的差额借记 “应付债券——利息调整”账户，按债券面值贷记 “应付债券——债券面值”账户。
【例4】 承例1，某公司2008年1月1日折价发行债券 时，编制如下会计分录：
=74.73+33.70=108.43(元)
（二）债券按面值发行
债券按面值发行，应按发行债券收到的款项借记 “银行存款”账户，贷记“应付债券——债券面值” 账户；按权责发生制原则，每期计提应计利息时， 借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应 付债券——应计利息”账户。
【例2】 承【例1】，某公司2008年1月1日按面 值发行债券时，编制如下会计分录：
2008年1月1日
10842.49
2009年1月1日 800 650.55 149.45 10693.04
2010年1月1日 800 641.58 158.42 10534.62
2011年1月1日 800 632.08 167.92 10366.70
2012年1月1日 800 622.00 178.00 10188.70
【例6】 承例5，某公司于2013年1月1日偿还全部 债券本息，并收回债券时，则编制如下会计分录：
借：应付债券——债券面值 10000
应付债券——应计利息
4000
贷：银行存款
14000
【例7】某公司2008年1月1日发行面值为100 万元，票面利率为8％的5年期企业债券．用 于企业生产经营活动，每年1月1日计息一次， 到期每年1月1日还利息，到期还本。若发行 当时的市场利率为10％．债券的发行价格 92.428万元。
二、长期借款的核算
1.长期借款借入的核算
借：银行存款
长期借款――利息调整（借款费用）
贷：长期借款――本金
（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存 在利息调整）
2.长期借款应计利息的核算
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率 计算确定的利息费用。
借：在建工程（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借 款的利息费用中资本化的利息） 财务费用（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期 借款的利息费用中费用化的利息）
借：银行存款
92.42
应付债券——利息调整 7.58
贷：应付债券——债券面值 l 00
债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。
（五） 债券溢价 摊销
【例5】 2008年1月1日，甲公司经批准发行 5年期一次还本付息的公司债券10000元，票 面利率为年利率8%。假定债券发行时市场利 率为6%。
622
应付债券——利息调整 178.00
贷：应付债券——应计利息 800
2013年1月1日计算利息费用
借：财务费用
611.30
应付债券——利息调整 188.70
贷：应付债券——应计利息
800
（六）债券清偿
债券到期清偿，无论当初是接面值发行，还是溢价 或折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值。 如果是到期一次还本付息，其账务处理是借记“应 付债券——债券面值”、“应付债券——应计利息” 账户，贷记“银行存款”账户。
800
2010年1月1日计算利息费用
借：财务费用
641.58
应付债券——利息调整 158.42
贷：应付债券——应计利息
800
2011年1月1日计算利息费用
借：财务费用
632.08
应付债券——利息调整 167.92
贷：应付债券——应计利息
800
2012年1月1日计算利息费用
借：财务费用