第十章负债流动负债

•第一节 流动负债
•一、流动负债的概念
• 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一 个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、 应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他 应付款等。
流动负债的特征
偿还期短。 筹资成本低 到期必须用企业资产、提供劳务或者举借新的 负债偿还。 举借目的是为了满足生产经营资金周转的需要。 负债的数额相对较小。
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第十章负债流动负债
•二、流动负债的分类
•（一）按形成方式分类
•生产经营活动中形成。如应付票据、 •应付账款、应付职工薪酬等。 •融资活动中形成的流动负债。 •如短期借款、应付利息等。 •收益分配中形成的流动负债。 •如应付股利等。
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第十章负债流动负债
•（二）按偿付金额是否确定分类
• 借：短期借款
60 000
• 贷：银行存款
60 000
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第十章负债流动负债
请你归纳短期借款的借入、归还与利息的账务处理
• 1.企业借入短期借款时：
• 借: 银行存款
• 贷: 短期借款
• 2.归还借款时：
• 借:短期借款
• 贷:银行存款
• 3.短期借款的利息按月预提时：
• 借:财务费用
•（1）企业借入短期借款时 • 借：银行存款 • 贷：短期借款
900 000 900 000
•每月短期借款的利息＝ 900 000×4.8% ÷12
•
＝ 3 600(元)
•（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：
• 借：财务费用
3 600
• 贷：应付利息
3 600
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第十章负债流动负债
• （3）9月末支付季度利息时：
费”、“应付职工教育经费”。
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•三、职工薪酬的确认和计量
• １．职工薪酬确认的原则 • 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应 付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受 益对象，分别下列情况处理：
• 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）
• 借：财务费用
•
应付利息
• 贷：银行存款
3 600 7 200
10 800
•（4）归还短期借款时 • 借：短期借款 • 贷：银行存款
900 000 900 000
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第十章负债流动负债
•应付职工薪酬
•P200
• 一、职工薪酬的概述
• 根据《企业会计准则》的规定，职工薪酬是指企业 •为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及 •其他相关支出。
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•在确定入账金额时，有三种情况：
•是按合同、协议上规定的金额入账， •如应付账款； •期末按经营情况确定的金额入账， •如应交税费；
•需要运用职业判断估计的金额入账， •如预计负债。
第十章负债流动负债
•短期借款的核算
•一、短期借款的概述
• 短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年（含1年）以下的各种借款。
为应纳税所得额，按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人所
得税。
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第十章负债流动负债
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第十章负债流动负债
•P202 例3 •承上例，根据工资汇总表中的实发金额签发现金支 票，提取现金36220元。
l ②根据实发工资总额提现时：
l 借：库存现金
36220
l
贷：银行存款
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第十章负债流动负债
工资的计算
•应付工资 = 计时工资 + 计件工资 + 加班加点工资 + 特殊情况下的工资（非工作时间工资） + 计入工资的奖金 + 工资性津贴 （工资、奖金、津贴补帖）
•实发工资 = 应付工资－代扣、代垫款项 • 其中： •代扣款项包括养老金(不征个人所得税）、失业保险金、 医疗保险金、住房公积金（不征个人所得税）、 个人所 得税、工会会费等
• 实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款
利
•息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提
的•方式进•银行行核存算款。 •应付利息
•财务费用
•支付
•计提
•借：应付利息(已预提的利息)•借：财务费用—利息支出
• 财务费用(应计利息) • 贷：应付利息
• 贷：银行存款
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•3. 工资费用分配
•P201
• 月末根据工资汇总表按照部门和职工服务对象进
行
•工资分配借：方
内容
生产成本 产品生产人员和辅助生产人员工资
制造费用 生产车间管理人员工资
管理费用
企业管理人员、炊事人员、工会人 员工资
销售费用 专设销售机构人员工资
在建工程 在建工程项目建设人员工资
应付职工薪 酬—福利费
•金额确定的流动负债,如应付账款； •金额视经营情况而定的流动负债, •如应交税费； •金额应予以估计的流动负债。 •如预计负债。
•或有负债。
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•三、流动负债的计价
• 《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实 •际发生额记账。负债已经发生而数额需要确定的，应 •当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。
36220
•③支付工资时：
• 借：应付职工薪酬—应付工资
•
贷：库存现金
•
其他应付款-住房公积金
•
-养老保险
•
-医疗保险
•
应交税费—应交个人所得税
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47400 36220 3450 2950 2150 2630
第十章负债流动负债
•某企业10月份工资结算汇总资料如下： • (1)应付工资总额为15万元，其中： • 生产Ａ产品的工人工资为4万元 • 生产Ｂ产品的工人工资为3万元 • 车间管理人员工资为1.8万元 • 厂部管理人员工资为2.7万元 • 工程人员工资为1万元 • 销售部门人员工资为2.5万元， • (2)应代扣个人承担的保险为 0.9万元。 • (3)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。 请作工资分配、工资发放等会计处理
•表”（参见P202表10-1）进行的。
•银行存款 •①
•库存现金
•应付职工薪酬
•②•——应付工资
• 借：库存现金 • 贷：银行存款
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•借：应付职工薪酬—应付工资 • 贷：库存现金
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•③ 结转代扣款项时
• 借：应付职工薪酬—应付工资
•
贷：库存现金（实际发放）
•
其他应付款—代扣水费、个人承担保险等
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研 发支出等）
上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
（管理费用、销售费用等）
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第十章负债流动负债
•2、职工薪酬的确认和计量标准
• 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： • 1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提
l 借：库存现金
133 000
l 贷：银行存款
133 000
•③支付工资时：
• 借：应付职工薪酬—应付工资
150 000
•
贷：库存现金
133 000
•
其他应付款
9 000
•
应交税费—应交个人所得税 8 000
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第十章负债流动负债
•各种经费的提取和分配
• 期末，企业除了计算本月应发的工资外，还应按 •照工资总额的一定比例，计提以下各种经费：
•
应交税费—应交个人所得税•应付职工薪酬
•其他应付款
•——应付工资
•代扣水电费等
• 应纳个人所得税＝(应纳税所得额一3500）
• •应交税费
×适用税率一速算扣除数
• 每月取得工资收入后•减应去交个个人人承担所的得五税险一金，再减去费用
扣除额3500元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、
澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用1300元）
•偿还短期借款•本短期借款
金
•取得短期借款本金
• 余额：尚未归还的
•
短期借款
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•（二）账务处理
•银行存 款
•短期借款
•银行存
款
•偿还时
•借入时
•借：短期借款 • 贷：银行存款
•借：银行存款 • 贷：短期借款
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短期借款利息的处理 •计算公式为：利息＝借款本金×借款期限×借款利率
福利部门人员工资
•贷记 “应付职工薪酬——应付工资”
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•P201-202 例2
•①月末分配本月应付工资时：
• 借：生产成本—基本生产成本—Ａ产品
•
—Ｂ产品
•
制造费用
•
管理费用
•
销售费用
•
在建工程
•
贷：应付职工薪酬—工资
15900 8600 4900 8600 5500 3900 47400
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第十章负债流动负债
•增
•减
加
少
•部
•部
分
分
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•增加部分
•减少部分
第十章负债流动负债
• 四.职工薪酬的发放
• 企业一般按月计算并发放工资，工资的结算由财会
•部门根据人事、劳动部门转来的产量记录、考勤记录及
•其他有关资料及有关部门转来的代扣款项通知进行。在
•实际工作中，工资结算的账务处理是根据“工资结算汇总
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•二、账户设置
• “应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。
• 应付职工薪酬
• ①支付职工薪酬
• 分配本月的职工薪酬
• ②从应付职工薪酬中扣 还的各种款项等
• 余额：多付或预付的职工 • 余额：应付的职工薪酬
薪酬
按照： “应付工资”、“应付福利费”、“应付 社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付工会经
• 贷:应付利息
• 4.季末支付利息时：
• 借：应付利息(已预提的利息)
•
财务费用(应计利息)
• 贷：银行存款
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第十章负债流动负债
【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7月1 日从银行借入一项期限3个月的生产周转借款 90 万 元，利率4.8%，借款利息按季计收。要求：编 制有关会计分录。
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第十章负债流动负债
•①月末分配本月应付工资时：
• 借：生产成本—基本生产成本—Ａ产品
•
—Ｂ产品
•
制造费用
•
销售费用
•
在建工程
•
管理费用
•
贷：应付职工薪酬—应付工资
40000 30000 18000 25000 10000 27000 150000
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第十章负债流动负债
l ②根据实发工资总额提现时：
• 职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、 津贴、补贴、社会保险、住房公积金等 • 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币 性薪酬和非货币性福利
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• 最基本的是工资、福利费。 • 工资包括一切构成工资总额的部分，如奖金、津贴、 补贴等。 • 职工福利费主要指用于职工个人福利的支出，包括 职工的医药费、厂内医院医护人员的工资、医务经费、 职工因伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人 员的工资等。（按工资总额的14%计提）
第十章负债-流动负债
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2020/11/28
第十章负债流动负债
学习重点
• 应付职工薪酬账务处理 • 应交税费的账务处理 • 长期借款的账务处理 • 应付债券的会计核算 • 长期应付款的账务处理
•学习难点
• 利息费用和应计利息的计算 • 应付债券的账务处理
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第十章负债流动负债
400
•
贷：应付利息
400
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第十章负债流动负债
• 2月末预提当月利息的处理同上。
• (3)3月末支付本季度应付利息时：
• 借：财务费用
400(3月应计提的)
• 应付利息
800(1、2月已计提的)
• 贷：银行存款
1 200
• 第二、三季度的会计处理同上。
• (4)10月1日借款期满，偿还借款本金时：
应向社会保险经办机构缴纳的“五险”； 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金； 应向工会部门缴纳的工会经费（按工资总额的 2%计提）； 职工教育经费（按工资总额的2.5%计提）
2）没有明确规定计提基础和计提比例的
企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算
确定应付职工薪酬金额。
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第十章负债流动负债
短期借款的内容 •（1）临时借款 •（2）生产经营周转借款 •（3）票据贴现借款 •（4）结算借款 • 无论借款来源如何，企业都要向债权人按期偿还 •借款的本金和利息。
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第十章负债流动负债
•二、短期借款的核算
•（一）账户设置
•“短期借款”账户 •账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。 •账户性质：负债类 •账户结构：
• [例] 甲公司于2010年1月1日向银行借入60000元，
期限9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还， 利息按季支付。有关会计处理如下：
• (1)1月1日借入款项时：
•
借：银行存款
60 000
•
贷：短期借款
60 000
• (2)1月末预提当月利息60 000×8％÷12=400(元)
•
借：财务费用