作业成本法与传统成本法的区别与联系

作业成本法与传统成本法的区别与联系
摘要
作业成本法是随着市场经济的发展而产生的，作业成本法的发展离不开传统成本法，传统成本法为作业成本法提供了基础保障，作业成本法是在传统成本法的基础上更贴近了社会需求的发展，然而作业成本法也与传统成本法有着各种区别。

本文在作业成本法与传统成本法的区别与联系上作出一系列的论述，并对作业成本法的优缺点进行分析，指出在现实中将作业成本法与传统成本法相融合的可能性。

综合发挥两者优势，让其更好为企业服务。

关键词：作业成本法；传统成本法；区别；联系
目录
一、作业成本法与传统成本法概述 (1)
（一）作业成本法概述 (1)
（二）传统成本法概述 (1)
二、作业成本法与传统成本法区别 (1)
（一）适用的企业类型不同 (1)
（二）成本核算对象不同 (1)
（三）计算程序不同 (2)
三、企业作业成本控制的目标 (2)
（一）企业财务效益最大化 (2)
（二）顾客满意度最大化 (2)
（三）企业内部业务流程科学化 (2)
（四）企业学习与成长 (2)
四、企业成本作业管理不足的原因分析 (3)
（一）成本总量控制方法不科学 (3)
（二）作业成本控制观念落后 (3)
（三）作业成本控制缺乏有效激励约束 (3)
五、健全企业作业成本管理的措施和建议 (4)
（一）形成全面作业成本管理控制体系 (4)
（二）强化作业成本控制的管理意识，完善作业成本控制制度 (4)
（三）健全企业作业成本考核管理体系 (5)
结束语 (6)
参考文献 (6)
致谢 (7)
一、作业成本法与传统成本法概述
（一）作业成本法概述
作业成本法（Activity一BasedCosting，ABC），作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。

作业成本制度的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源，资源的消耗产生成本。

由此可以推知，可以将作业看作引发资源消耗的归集原因，只要先计算出作业的成本，然后就可以依照作业量的相对消耗将作业成本分配计入相应的成本对象。

作业成本制度注重间接费用的分配，其主要依据成本动因的多样化，以作业计量指标为基础，大大细化了间接费用分配到成本对象的过程，进而提高了成本的可归属性，当然成本信息的准确性也得到了很大的提高。

[
（二）传统成本法概述
与作业成本法比较，传统成本法采用单一分配标准进行制造费用的分配，忽视了各种产品生产的复杂性和技术含量不同以及相联系的作业量不同。

相比之下，传统成本计算法相关性较弱，而作业成本计算法考虑了引起制造费用发生的具有代表性的各种成本动因，并以此为基础分配制造费用，因而，它能较客观、合理地反映高新技术作业下各种产品的成本。

二、作业成本法与传统成本法区别
（一）适用的企业类型不同
传统成本法产生于上世纪20年代，机器大工业时代提倡的规模经济、大批量生产和流水作业的生产方式，其生产设备、生产方法和使用的原材料都处于长期基本稳定的条件，生产作业有循环反复的特征。

因此，传统成本法适合于产品结构单一、间接费用在成本中所占比重较小，且其发生与直接人工成本相关的劳动密集型，对成本管理要求不高的企业。

（二）成本核算对象不同
传统成本法的成本核算对象主要局限于产品层次，一般是企业最终产出的各种产品；计算成本[1]黄生权,李素娟.作业成本法与传统成本法的比较,2009.
时只关注于产品的生产制造过程，以某一总量成本为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用。

作业成本法成本核算对象则是多层次的，不但把最终产出的各种产品作为成本核算对象，而且把资源、作业以及作业中心也作为成本核算对象。

（三）计算程序不同
传统成本法下，所有的成本都分配各产品，首先将归集起来的辅助生产部分成本费用分配到各生产部门，然后将归集的生产部门总费用分配到各产品上去。

（资源——成本库——产品）。

作业成本首先要确认费用从事什么作业，计算每种作业发生多少成本，以作业作为归集成本的成本库，然后再依据对应的作业动因，将作业成本分配到最终产品上去。

（资源——作业——产品）。

三、企业作业成本控制的目标
（一）企业财务效益最大化
企业财务的目标就是对利润的追求，此目标的基础是权责发生制。

但是由于经济市场的不断变化，导致追求利润的财务目标出现缺陷，已经不再适合企业的发展，辅之以现金流动会计已经成为发展的必然；此外，在效益评估上，也出现了对无形、间接效益评估的新模式；因此，加强企业作业成本控制对企业经济效益最大化有着直接的关系。

（二）顾客满意度最大化
企业如何满足顾客的需求，其关键在于产品的质量。

而质量管理则重点强调关注顾客、关注质量，并将顾客作为质量的核心概念，这也迎合了企业作业成本控制的主要出发点和归宿点；
（三）企业内部业务流程科学化
随着企业之间竞争激励程度的日益加强，作业成本控制逐渐成为企业业务流程改造的主线，在此过程中，要求企业的研究开发能力和作业成本的管理更加科学化、合理化。

（四）企业学习与成长
随着市场经济压力的不断增长，企业间的竞争日益加剧，许多企业通过学习来增强其竞争力，进而提高核心能力。

也就是说，企业只有通过学习，不断完善自我，才能随时适应不断变化的环境，
健康的成长。

因此，必须加大对作业成本的重视，让作业成本控制得到合理科学的运用，进一步完善企业的作业成本控制体系中激励机制与管理。

四、企业成本作业管理不足的原因分析
（一）成本总量控制方法不科学
许多企业在作业成本管理方面，虽然说划分了不同层次的成本控制，并形成了比较完善的作业成本管理流程，但是从总体上来讲，在作业成本总量的控制方面还是不科学。

因为许多企业在作业成本总量的控制中，主要采取的是下达指令费用指标的一种成本管理方法，最初的作业成本预算是以实际发生的数为基础，然后对下一年的成本进行计划。

这种作业成本管理方法虽然说简单，容易执行，但是对于成本支出的控制来说并不是很有效，同时也存在比较大的缺陷。

现行的费用预算是以上面的为基础的，但是实际上上一年的费用开支中有很多的误差，存在着很多不合理的问题，这样现行的作业成本预算也就很难控制。

（二）作业成本控制观念落后
作业成本管理的概念虽然一提再提，许多企业对作业成本管理也很重视，但是却不能真正理解作业成本管理的概念，许多企业认为应该通过产量的不断扩大而增加收入，却忽视了作业成本和费用的消耗；也有部分管理者虽然很重视生产过程作业成本的控制，但却忽视了经营以及技术全过程的作业成本管理。

这样的作业成本管理还停留在传统的作业成本管理概念中，作业成本管理的宗旨是要为公司尽可能的节约，无论是从生产方面考虑还是从经营方面考虑，公司的任何产品从投产到获利的整个过程，期间的作业成本消耗都要做到科学的控制。

企业作业成本绝不能仅仅理解为产品的制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部环境生产成本的概念。

（三）作业成本控制缺乏有效激励约束
对于一个企业的经营管理来说，在正常的情况下如果一项活动的产出收益要大于成本的投入，也就意味着有钱可赚，也就意味着有着利益的驱动效应，能够促使员工去完成这项经营活动。

但是在许多企业的作业成本控制中，即使作业成本控制做得好，对于作业成本管理人员来说并没有实质性的奖励，因为他们的工作仅仅是通过上下级之间的隶属关系来进行成本指标的下达，统一进行的作业成本管理措施的实施，并且采取的是统一的检查、监督以及考核，财权与事权是相互分割的，各个部门之间的沟通并不是很强。

这样的一种形式，也就让业务部门一味的去追求指标的扩张，并
不会去考虑其中的作业成本，也就让企业的作业成本难以控制。

五、健全企业作业成本管理的措施和建议
（一）形成全面作业成本管理控制体系
众所周知，全面作业成本管理的特点就是“三全性”，全面、全员、全过程。

它要求作业成本管理贯穿公司生产经营的始终，包括产品的最初设计成本、试制确定成本、资金筹集成本、以及之后的材料采购、人力资源消耗、销售、管理及财务费用，这些成本费用都是全面作业成本管理要求管理和控制的。

当然我们也知道，企业可以看作是一个为了满足顾客需求的集合体，那么，全面作业成本管理的管理范围还要涉及到产品的售后服务，也就是说，管理的范围还要涉及到产品的质量和使用寿命，而这些都体现出了全面作业成本管理体系的优越性，全面性。

目前许多公司的作业成本管理一团混乱，缺少一个统一有效的成本管理体系，因此，构建一个新的适合于公司发展的作业成本管理体系已势在必行。

在调查分析中我们还可以发现许多企业的作业成本管理上存在着一个十分明显的缺陷，那就是现阶段公司的作业成本管理仅仅是最基本的日常成本管理，该管理体系不仅缺乏远见，而且无法覆盖整个公司。

公司的员工对作业成本管理的意识浅薄，在生产工作的时候，也只是按照过去死板既定了的套路，机械地按照标准和要求完成任务，根本没有考虑过降低作业成本的问题。

同时目前企业对于作业成本的分类也是很敷衍，这样就违背了公司获得最大利润的经营目标。

所以企业必须细化现有的作业成本结构，达到成本最低化的要求。

（二）强化作业成本控制的管理意识，完善作业成本控制制度
许多公司应树立科学、合理的作业成本管理概念，作业成本管理不是口头传达就能见成效的，也不是许多公司内部某一个部门能够独立完成成，而是需要在公司从上到下树立作业成本管理的概念，然后具体落实到每一个部门、每一个流程。

作业成本管理是企业成本管理的枢纽，作业成本管理就是对质量、生产、资金、物资及分配等各个环节进行全方位管理。

细化各个单位的作业成本管理目标，将作业成本管理的任务分发到每个员工身上，对做出作业成本管理的员工给予奖励，作业成本管理的职责和权限采用岗位责任制，最大限度的调动公司上下各部门的积极性，使成本管理理念深入人心。

许多公司在明确作业成本管理概念之后，应建立完善的作业成本管理制度。

缺乏了制度，作业成本管理就没有了执行的方向，建立完善的作业成本管理制度便于实际操作过程中有据可查，也便
于作业成本管理工作的有效开展。

制度是责任的维护，许多公司内部应建立一套完整科学的作业成本管理责任考核体系，有利于作业成本管理的落实。

加强企业作业成本管理，公司员工人人有责，提高企业员工作业成本管理意识是企业进行管理的基础。

（三）健全企业作业成本考核管理体系
1、作业成本考核流程
许多公司要想实现全面作业成本管理，既要保证实施过程的顺利进行，还需要一个统一的成本考核流程来对各个实施过程进行有效的控制，这样有益于成本考核的规范化和精确化。

作业成本考核流程主要由各部门、项目经理、成本计划组、成本核算组和成本考核组几部分组成，具体实施如下：
（1）制定作业成本计划。

作业成本计划组按照收集的作业成本考核结果和成本预算先制定出一个关于作业成本的初步计划，并将其上交至总经理办公室进行审批；
（2）总经理办公室通过对各方面因素的综合考虑，结合公司现状对作业成本计划进行严格而全面的审核，并将得出的审核结果下达到作业成本计划组；
（3）如果接到的是通过审核的作业成本计划，作业成本计划组则将其直接下达到各部门，各部门按要求执行；若未通过审核，则由作业成本计划组重新制定。

（4）各部门在每个月末，必须将当月的作业成本计划执行情况及相关指标收集整理之后传递到作业成本核算组；
（5）作业成本核算拿到整理好的相关资料之后，按照一定的作业成本核算办法，核算各部门对作业成本计划的执行情况，并将结果上报给成本考核部；
（6）成本考核部则按照成本考核执行办法，得出各部门的作业成本考核结果，然后将其提交总经理办公司审批。

2、作业成本绩效考核指标制定
（1）绩效考核原则
在绩效考核原则方面，首先，必须坚持一级作业成本考核指标和二级考核指标并重原则。

公司在实施作业成本管理体系运行过程中，要始终坚持作业成本管理指标的主导地位，并充分发挥关键
经营指标及相关工作质量指标的辅助作用。

其次，要坚持指标逐级分解和分级考核原则。

公司可以遵循公司考核职能部门、职能部门考核各岗位这一原则，将一级作业成本考核指标分解到各职能部门，各职能部门则负责将二级考核指标具体分解到各岗位。

这样有利于全面作业成本管理体系的顺利运行。

第三，要坚持考核结果与员工收入挂钩原则。

公司可以在逐级分解指标进行相关考核的基础上，实行绩效考核原则，该原则以作业成本为中心，把考核结果与员工的收入有效地联系起来，充分利用薪酬的作用调动员工的积极性，将员工的利益和企业的利益捆绑在一起。

（2）绩效考核指标
至于对绩效考核指标的制定，则公司各个部门可以根据其实际情况进行制定。

在制定过程中务必做的详尽、清楚和完善，这样才有益于促进全面作业成本管理体系的顺利实行，达到公司降低成本，提高经济效益的目的。

结束语
随着市场经济的飞速发展，对于现代企业来讲，作业成本管理已经被越来越重视。

而全面作业成本管理作为一种现代化的管理理论够及方法，能让整个作业成本管理贯穿于企业的各个作业流程之中，通过全面的成本核算、分析以及成本的决策等来充分调动其员工以及企业组织人员的积极性，让其在经营生产的过程中在保证产品质量的前提下，最大限度的降低企业的作业成本投入，从而提高经济效益，提高管理水平。

因此，对于企业来讲，进行作业成本管理的系统设计以及规划也就非常有必要。

参考文献
[1]彭飞.珠宝生产企业作业成本法的实施研究[J].会计之友(中旬刊).2010(06)
[2]刘迪,刘倩.作业成本法在企业中的应用[J].华章.2008(Z1)
[3]郑辉.作业成本法与传统成本法的应用比较[J].农村经济与科技.2011(05)
[4]叶琼.作业成本法在我国的应用探讨[J].现代商贸工业.2011(21)
[5]李正芳.作业成本法与传统成本法的比较[J].经营管理者.2009(05)
[6]高媛,易江萍.作业成本法与传统成本法的比较分析[J].长春工业大学学报(社会科学
版).2006(04)
[7]黄生权,李素娟.作业成本法与传统成本法的比较[J].长沙大学学报.2009(03)
[8]于洋,康婷,魏学强.作业成本法原理概述[J].现代商贸工业.2010(19)
[9]陈丽珍.浅析作业成本法核算体系的构建[J].华商.2007(30)
[10]徐彬.试论作业成本法与传统成本法的区别与联系[J].消费导刊.2010(01)
致谢
在本篇论文的写作过程中，指导老师###老师给予了我很大的帮助，几次修改和意见指明了论文完善的方向，在细节处更是给予了必要的纠正和积极的指导，从而帮助我顺利完成论文，提升了整篇论文的品质。

在此对###的指导和帮助表示诚挚的感谢。