第4章贷款和票据贴现业务

销记“贷款抵押品登记薄”
付：代保管的有价值品—贷款抵押品
〖例〗P106
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（4）逾期抵押贷款的核算 ①抵押贷款到期时，如果借款单位
无法归还本息，则作逾期贷款处理：
借：逾期贷款—×单位 贷：抵押贷款—×单位
最多逾期一个月！
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②处置抵押品的核算 •将抵押品作价入账 P107
期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年； 展期贷款的利率以展期日公告的利率为准； 展期只有业务手续，没有账务处理。
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（五）贷款逾期的核算 P 104
1.概念：借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按
期归还贷款，则为逾期贷款。
2.逾期贷款的处理
（1）逾期贷款的业务处理
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2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户
购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存 款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本 息，直至偿清为止方可销户。
每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后， 由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门为其开立购 房储蓄活期存款专户。
1000
利息收入
3600
短期贷款——××贷款户 500 000
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（四）贷款展期的处理
借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须
在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以
前向银行提交一式三联“贷款展期申请书”，说明展
期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应
有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只能展期一次； 短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展
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（一 ）信用贷款发放的核算 相关手续
申请借款时： 借款人：填写借款申请书并提供 1.单位基本情况资料 2.上年度及上个月的主要会计报表 3.项目可行性报告（中长期借款） 信贷部门审核后，签订“借款合同”
银行：审贷分开，分级审批。
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需要用款时：
填制一式五联“借款凭证”，连同申请书经信贷部门审 批盖章后交会计部门。会计部门经审核后：
流动资金贷款
4.按贷款的用途分类 固定资产贷款
消费贷款 其他贷款 一次偿还的贷款
5.按还款方式分类 分期偿还的贷款
自营贷款
6.按贷款主体分类 委托贷款
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7.按贷款发放 的方式分类
逐笔审核贷款 下贷上转贷款
8.按贷款的风 险程度分类
正常类贷款 关注类贷款 次级类贷款 可疑类贷款 损失类贷款
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（三）贷款利息的核算
1.定期结息 按季结息，每季末月20日为结息日
利息=计息积数×日利率
借：吸收活期存款—×单位
贷：利息收入
计算出利息后，要编制一式三联的“计收利息清单” ①代转账借方传票 ②交借款人 ③代转账贷方传票
〖例〗P102
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2.利随本清
按季计提应收利息，到期收回本息。
第四章 贷款和票据贴现业务
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本章框架
第一节 第二节 第三节 第四节
贷款业务概述 贷款业务的核算 票据贴现业务的核算 贷款损失准备和坏账准备的核算
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第一节 贷款业务概述 P98
一、贷款的意义和分类
（一）贷款的意义
1、是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要 渠道；
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（3）抵押贷款的适用性
—适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信
用状况不明或不佳的贷款对象。
（4）贷款额度和贷款期限的确认
银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及
抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。 抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100% 贷款额度—抵押品价值的50—70%。 贷款期限—流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。
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第二节 贷款业务的核算
一、信用贷款的核算
信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款， 银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信 用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风 险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎 地发放信用贷款。
信用贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现 3种，本章介绍逐笔核贷这种形式。
①代转账借方传票 ②代转账贷方传票 ③回单，退借款人 ④放款记录，信贷部门留存备查 ⑤到期卡，会计部门留存
为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款 单位存款帐户。会计分录如下：
借：短期贷款/中长期贷款—×单位 贷：吸收活期存款—×单位
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（二）按期收回贷款的核算
银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。借款单
（三）贴现的核算
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贴现时：
例P110
借：贴现资产—面值
贷：吸收活期存款—× ×
贴现资产—利息调整
期末：
借：贴现资产—利息调整
贷：利息收入
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三、汇票到期收回贴现款的核算
借：联行来账 贷：贴现资产-面值
借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入 例P110
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具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名 义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等 额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地 产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行 为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方 不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。
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（1）季末20日计提应收利息
借：应收利息—×单位 贷：利息收入
（2）到期收回本息 借：吸收活期存款—×单位
贷：短（中长）期贷款—×单位 应收利息—×单位（已预提） 利息收入（未预提）
〖例〗 P103
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练习：
某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则 到6月20日结息时，应计利息为：500 000×20×（3‰÷30）=1 000元
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第四节 贷款损失准备 和坏账准备的核算
由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风 险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆帐准备 金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的 具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质 基础。
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一、贷款损失准备的核算
（一）保证贷款业务的核算 —会计核算同信用贷款
（二）抵押贷款业务的核算
1.概述
（1）什么是抵押贷款？
抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按 抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。 （2）抵押贷款的特点
如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。 ①将抵押品作价，银行没收抵账。 ②将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。 因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风 险性降低。
抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办 理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证 和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算：
收：他项权—— ⅩⅩ号
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5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续
购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付 款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记 注销手续。同时：作表外科目核算：
2、是商业银行取得营业收入的主要来源；
3、是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手 段。
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（二）贷款的分类 1.按发放贷款的期限分类
短期贷款 中期贷款 长期贷款
2.按贷款的方式分类
信用贷款 担保贷款 票据贴现
保证贷款 抵押贷款 质押贷款
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单位贷款
3.按贷款的对象分类 个人消费贷款
（1）收到抵押品（表外核算）
登记“贷款抵押品登记簿”
收：代保管的有价值品—贷款抵押品
（2）发放贷款
借：抵押贷款—×单位
贷：吸收活期存款—×单位
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（3）收回贷款
借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行 会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：
借：吸收活期存款—×单位
贷：抵押贷款—×单位 利息收入（应收利息）
（5）抵押品的审查
对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽 可能符合下列要求：
（1）价格变动较少；（2）有市场，可随时变卖； （3）变于保管；（4）容易识别、鉴定和估价。
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2.抵押贷款的核算
银行发放抵押贷款，应由借款人填交抵押贷款申请书，经信贷部 门审批，签订抵押借款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续。 借款人使用贷款时，填制一式五联的借款凭证，经信贷部门审核 后，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记 保管，并办理借款转账手续。
当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为：
借：库存现金
贷：购房储蓄存款——购房者户（甲方）
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3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款
划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办 理转帐，会计分录如下：
借：购房储蓄存款——购房者户（甲方）
贷：按揭——购房者户（甲方） 4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证
•将抵押品转作自用的核算 P107
借：固定资产
贷：抵债资产
表外核算略
〖例〗 P107
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（三）质押贷款的核算 P108 1.什么是质押贷款 2.质押贷款的核算—同抵押贷款 3.质押贷款与抵押贷款的区别
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三、按揭贷款业务
按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是 一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地 产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部 权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方） 为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为 连带担保责任人。
位在归还贷款时，应填写一式四联贷款还款凭证，会计部门收到还
款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。
1.主动归还
以转账支票代转账借方传票 ①附件
②代转账贷方传票
③交信贷部门核销原放款记录
2.主动扣收 ④回单，退借款人
借：吸收活期存款—×单位 贷：短期贷款/中长期贷款—×单位 利息收入
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付：他项权—— ⅩⅩ号
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第三节 票据贴现业务的核算
一、票据贴现业务概述
（一）贴现的概念（P108） （二）贴现与一般贷款的联系与区别
（三）贴现的条件（P109）
二、票据贴现的核算
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（一）设置账户 P109 “贴现资产-面值” “贴现资产-利息调整”
（二）贴现息的计算 贴现利息=汇票金额×天数×日贴现率 实付贴现金额=汇票金额－贴现利息
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1、提供按揭业务的帐务处理
银行会计部门在收到《购房抵押合同》副本及有关凭 据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷 款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额 的70%。
计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入 丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为：
借：按揭——ⅩⅩ购房人 贷：吸收活期存款——ⅩⅩ开发商（丙方）
发生逾期贷款时，编制特种转账借、贷方传票各两联。其中： 借贷各一联作转账依据，另两联盖章交借款人。
（2）逾期贷款的账务处理
借：逾期贷款—×单位 贷：短期贷款/中长期贷款—×单位
（1）加强催收，并追究担保人的责任 （2）加收罚息 （3）确实无法收回的，经批准后核销
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二、担保贷款业务的核算
从6月21日至9月1日之间的应计利息为：
500 000×72×（3‰÷30）=3 600元
利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的
会计分录如下：
借：应收利息——贷款利息收入 1000
贷：利息收入
1000
实际收到时，会计分录为：
借：吸收活期存款——××存款户 504 600
贷：应收利息——贷款利息收入
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9.按贷款质量分类
正常贷款 有问题贷款
逾期贷款 呆滞贷款
呆账贷款
固定利率贷款 10.按贷款利率性质分类 浮动利率贷款
优惠利率贷款
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二、贷款业务的核算要求
（一）严格贷款的发放手续 （二）监督贷款的使用和收回 （三）为信贷部门提供正确的贷款数据
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借:抵押资产 （公允价值） 营业外支出（借方差额） 贷:逾期贷款—×单位 应收利息—×单位 营业外收入（贷方差额）
销记“贷款抵押品登记薄”
付:代保管的有价值品—贷款抵押品
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•出售抵押品的核算 P107
借：存放中央银行款项 （拍卖净收入） 营业外支出（借方差额） 贷：抵债资产 应交税费-应交营业税 营业外收入 （贷方差额）