借鉴国际成熟经验构建中国特色遗产税制度

２０１８年第３６期/总第２８８４期
考核与评价ꎮ指标体系的设立要秉持 长期和近期㊁公平和效率㊁服务和公益 的原则ꎬ以促进各类养老机构逐步提高服务水平为根本目标ꎬ严格依据国家有关养老服务业的法规㊁政策性文件ꎮ指标体系可分为内部服务规范指标和日常服务管理指标两大类ꎬ具体包括被服务老人的满意度㊁专项资金的管理使用情况㊁内部经营状况㊁未来发展规划等ꎬ并逐条对绩效指标进行分解ꎮ
２ 探索实施养老服务财政资金使用的第三
方评估ꎮ第三方评估作为一种行之有效的外部制衡机制ꎬ能够弥补传统的㊁体制内自我性评估的弊端ꎬ是政府绩效管理创新的重要举措ꎮ第三方评估要充分体现 独立性
专业性
和 权威性 三原则ꎮ要通过建立健全培养㊁发展㊁规范养老服务第三方评估的体制机制和政策保障ꎬ使第三方评估成为养老服务财政资金高效利用的重要抓手和社会监督的重要平台ꎮ３ 做好绩效评价结果应用工作ꎮ做好绩效
评价结果的公开公布工作ꎬ并将绩效评价结果运用到政府购买服务㊁发放建设运营补贴㊁行政问责中去ꎮ通过预算绩效管理ꎬ加强对养老服务财政资金的监督ꎬ提高资金使用效益ꎮ
(李摘自«财政监督»(半月刊)２０１８年第１１期«推进养老服务业发展的财政政策研究»)
借鉴国际成熟经验构建中国特色遗产税制度
苏泠然㊀许光建
(一)扩大公众参与ꎬ提高纳税意识
我国的家庭财产共同性较强ꎬ遗产分配多在家庭内部进行ꎬ税源隐蔽ꎬ目前我国公民的纳税意识比较薄弱ꎬ不利于从根本上解决税收问题ꎮ只有通过宣传教育帮助纳税人正确了解税收对国家建设和社会发展的作用ꎬ才能提高
其照章纳税的意愿ꎮ
(二)健全«继承法»及配套法律我国至今尚无遗产税法ꎬ按照中央全面落实税收法的原则ꎬ必须积极开展遗产税的立法工作ꎬ切实做到立法先行ꎮ此外ꎬ与遗产税密切相关的继承法及配套法律制度相当薄弱ꎬ我国所得税制度无法体现量能负担原则ꎮ因此ꎬ首先需要修改个人所得税法ꎬ建立财产申报及评估机制ꎬ通过法律明确不同部门的职责ꎬ同时注意遗产税与赠与税㊁所得税的配合ꎮ
(三)选择纳税人要坚持原则
在纳税人的选择上ꎬ既要维护国家主权ꎬ又要遵守国际惯例ꎮ同时要充分考虑国际税收重复征税问题ꎬ在居民管辖权和地域管辖权重叠时ꎬ应以地域管辖权为先ꎮ
(四)课税对象要体现公平和效率
遗产税的课税对象应是亡故者遗留的合法财产ꎬ包括动产㊁不动产和财产权利ꎮ动产应具体包括:现钞㊁银行存款㊁有价证券㊁金银首饰㊁珠宝㊁文物㊁机动交通工具㊁存货等ꎮ不动产应具体包括:房屋及附属物ꎮ财产权利包括:土地使用权㊁债权㊁保险权益等ꎮ确认课税对象尤其是估价ꎬ是遗产税计征的关键环节ꎬ应充分体现税收公平和效率原则ꎮ
(五)开征赠与税作为遗产税的补充赠与税是以赠与财产为对象而课征的一种
税ꎮ作为遗产税的辅助税种ꎬ其立法目的是为了防止财产所有人为逃避遗产税而于生前将其财产赠与他人ꎮ我国应分设赠与税与遗产税ꎬ以保证遗产税的有效实施ꎮ赠与税可实行相近或者不低于遗产税的税率ꎬ防止纳税人为了避免更高的遗产税而刻意将财产赠与他人ꎮ
(六)设计合理税率
税率的设计应采用超额累进税率ꎬ而且税率级次不宜过多ꎮ目前ꎬ世界各国遗产税的最高税率平均为５０％左右ꎬ而且税率级次多在４~５级ꎮ所以我国遗产税在起步阶段应本着税率从低㊁级次从简的原则设计ꎬ税率不宜超出
５０％ꎬ税率级次也应在５级以下ꎮ(七)结合我国国情设计扣除部分
我国遗产税设计中也应吸收西方国家的经验ꎬ对公益捐赠㊁配偶遗产㊁债务等部分予以扣除ꎮ而且ꎬ必须通过政府民政部门批准的机构作为中介ꎬ经会计师事务所审核ꎬ出具有效凭据才能抵扣ꎮ另外ꎬ可以考虑适度提高公益捐赠的扣除数额ꎬ以鼓励财产所有者进行公益捐赠ꎮ遗产税还应与国家的有关政策路线相适应ꎬ对私人用于生产经营性投资部分也应考虑予以扣除ꎬ从而促进社会生产力的发展ꎻ对农村土地㊁荒山等承包经营权的遗产也要体现减免优惠待遇ꎬ这将对稳定和发展农业经济有特殊意义ꎮ(八)建立个人收入监控制度和资产评估制度
从境外经验来看ꎬ实行严格的个人收入监控制度能有效监控居民收入ꎬ预防逃税避税现象的发生ꎬ而这是征收遗产税的相关制度建设中最为复杂的工程之一ꎮ首先ꎬ实行财产实名制ꎬ使隐蔽的个人财产透明化ꎬ将个人的财产置于政府的监督管理之中ꎮ其次ꎬ尽快建立起有效的个人财产申报和登记制度ꎮ居民收入可实行双向申报制度ꎬ即居民主动向税务部门申报收入ꎬ同时严格规定房地产管理机关㊁车船管理机关㊁银行㊁证券交易机构等机关向税务机关提供公民的有关财产信息ꎮ遗产评估是一项具有高度专业性和技术性的工作ꎬ因此必须建立㊁完善个人资产评估制度ꎬ严格规定资产评估机构的条件资格和资产评估人员的专业技术要求ꎬ并确定具体的评估程序ꎮ(九)税法宣传及建设社会保障制度
只有公民意识到纳税的必要性才会自觉缴纳ꎬ考虑到我国城乡居民的承受能力和文化习惯ꎬ应加强税法道德建设ꎬ使纳税人从思想上明确征收遗产税的合理性㊁合法性ꎬ并最终转化为支持纳税的实际行动ꎬ这在减少纳税人逃税㊁避税㊁转移财产方面有一定的积极作用ꎮ同时ꎬ建立完善的社会保障体系ꎬ以保证民众的基本生活需求ꎬ这样有利于在一定程度上减少开征遗产税的难度ꎮ
(李摘自«中国物价»２０１８年第６期«遗产税国际
经验的比较与借鉴»)
推动高质量发展动力变革的
财税体制改革建议
王雄飞㊀李香菊(一)完善财税立法体系ꎬ为高质量发展动力变革提供法制保障
高质量发展动力变革的内在要求赋予了新时代财税体制改革的特殊性ꎬ这种特殊性首要体现在制度法治化方面ꎮ改革进入深水区ꎬ难免会触动一部分利益主体的利益ꎮ作为调节社会利益关系的国家公器ꎬ财政依法运行ꎬ是协调城乡㊁区域㊁不同阶层利益的前提条件ꎮ只有将各种利益冲突和矛盾的化解纳入法制化轨道ꎬ才能提高治理水平ꎬ实现社会和谐安定ꎮ因此ꎬ按照 完善立法 的要求ꎬ加快建立和完善财税法律㊁法规和制度ꎬ坚持依法理财㊁立法治税ꎬ规范各种财政分配关系和行为ꎬ将成为促进高质量发展动力变革的财税体制改革的重要任务ꎮ具体而言ꎬ首先加快财税立法步伐ꎬ逐步建立健全的财税法律法规体系ꎬ提升税收立法级次ꎬ落实税收法定原则ꎮ其次依法建立中央和地方事权和支出责任相适应的制度ꎬ使中央和地方都有规可循ꎮ按照法律法规ꎬ严格落实依法理财ꎬ实现财政法治化ꎮ最后维护预算的严肃性和权威性ꎬ预算经立法机关通过必须严格执行ꎬ不得随意调整和追加ꎬ地方政府借债必须依法㊁合规ꎮ基于建立健全财税法律法规体系的紧迫性ꎬ当前要重点从税收立法权回归㊁地方税收立法权落实㊁完善税收立法程序方面进行研究ꎮ。