某年度全国最新高级会计师资格考试

2010年度全国高级会计师资格考试
高级会计实务模拟试题
（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；
第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）
答题要求:
1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；
2 .请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、
红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；
3 .字迹工整、清楚；
4 .计算出现小数的，保留两位小数。

案例分析题一（本题12分）
中原公司的主要业务为制造和销售集装箱，自成立以来一直
处于快速发展状态。

目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况，急需扩大生产能力。

为此，公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。

中原公司的有关资料如下：
（1）资产负债表资料
单位：万元
)损益表资料
单位：万元
目前公司有甲、乙、丙三个方案可供选择：
甲方案，维持公司现有营运资金政策，不增添设备;
乙方案，在不变更现有资本结构的情况下，将流动资产降低到同行业平
均水平，再以所得的资金增添设备；
丙方案，减少20%的流动资产，同时增加相应的流动负债，再以所得的资金增添设备。

在这三个方案下，长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。

并假定：
(1)固定资产周转率提高到行业水平；(2)主营业务利润率提高到行业水平；(3)流动负债的平均利率为7.5%,长期负债的平均利率为9%; (4)所得税税率为25%。

(5)加权平均资金成本按行业水平。

要求：
(1) 计算甲、乙、丙三个方案对于中原公司财务状况的影响；
(2) 填写下列表格；(3)为公司选择何种方案进行决策并说明理由。

①资产负债表资料
单位：万元
②损益表资料
单位：万元
③相关财务比率
案例分析题二（本题13分）
甲公司、乙公司和丙公司为国内笔记本电脑产品的三家主要生产商。

笔记本电脑市场价格竞争比较激烈。

乙与丙公司同在华北地区，甲公司在华南地区。

甲公司和丙公司规模较大，市场占有率和知名度高，营销和管理水平
也较高。

乙公司通过3 年前改组后，转产笔记本电脑，规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。

但是，乙公司拥有一项生产笔记本电脑的关键技术，而且属于未来笔记本电脑的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。

甲公司财务状况良好，资金充足，是金融机构比较信赖的企业，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。

2009 年12 月份，在得知丙公司有意收购乙公司后，甲公司开始积极筹备并购乙公司。

（1）并购预案
甲公司以平均每股12 元收购乙公司的100％的股权。

甲公司的估计价值为24 亿元，甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，预计新公司价值将达到38 亿元。

乙公司普通股1 亿股。

甲公司预计在收购价款外，还要支付收购交易费用支出0．9 亿元。

（2）乙公司的盈利能力和市盈率指标
2007〜2009年税后利润分别为：6 002万元、5 820万元和7 600 万元。

其中：2009 年12 月26 日，乙公司在得知甲公司的收购意向后，处置了几台长期闲置的生产设备，税前收益为 2 200 万元，已计入2009 年损益。

乙公司的所得税率为25％，与乙公司有高度可比性的另一家生产笔记本电脑的公司的市盈率指标为20。

假设甲公司与乙公司并购前不存在关联方关系。

要求：（1）甲公司运用市盈率法分析计算乙公司的价值，以及并购
收益和并购净收益。

(2)甲公司根据乙公司价值和并购收益，结合其他情况，进行此项收
购的利弊分析，作出是否并购的判断。

(3)分析判断甲公司并购乙公司是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？计算甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本。

案例分析题三(本题10分)
甲公司是一家高科技企业，于2007年初实现境外上市。

2007
年推出以下激励措施：
(1)2007年1月1 日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须
在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完
毕。

甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：
单位：元
2007 年有10 名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有8 名管理人员离开；2008 年又有6 名管理人员离开公司，公司估计还将有6 名管理人员离开；2009 年又有4 名管理人员离开，有40 人行使股票增值权
取得了现金，2010 年有30 人行使股票增值权取得了现金，2011 年有10人行使股票增值权取得了现金。

(2)2007 年12 月20 日，经股东大会批准，甲公司向100 名高管人员每人授予2 万股普通股(每股面值1 元) 。

根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2008 年1 月1 日起在公司连续服务满3 年，即可于2010 年12 月31 日无偿获得授予的普通股。

甲公司普通股2007 年12 月20 日的市场价格为每股12 元，2007 年12 月31 日的市场价格为每股15 元。

2008 年2 月8 日，甲公司从二级市场以每股10 元的价格回购本公司普通股200 万股，拟用于高管人员股权激励。

在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。

2010 年12 月31 日，高管人员全部行权。

当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5 元。

要求：
(1) 分析、判断资料(1) 属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。

(2) 分析、判断资料(2) 属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。

(3) 根据资料(1) ，甲公司在2008 年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值?并简要说明理由
(4) 根据资料(1) ，说明2009 年和2010 年的会计处理方法。

( 5)根据资料(2) ，甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值?并简要说明理由。

(6) 根据资料(2) ，计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少?
案例分析题四( 本题10 分)
某大型粮油综合企业集团于2010 年3—4 月间在东北产区收购了5 万吨玉米。

为规避玉米价格下跌风险，避免现货损失，该企业进入期货市场进行库存卖出套保操作。

4月28日，企业以2 400 元/吨价位卖出C905合约5 000手，手续费6元，利率5%当时现货价格为2 020 元／吨，现货尚未签订销售合同。

后来，受金融危机影响，期货和现货价格果然下跌，至8月17日，期货价格下跌至1 960 元/吨，而现货价格下跌至1 850 元/ 吨；此时，该企业的现货销售完毕，同时在期货市场平仓出场。

仓储费16 元，利率5%。

期货市场的盈利不但弥补现货市场的损失，而且还有盈余。

要求：
( 1)从会计角度分析，该套期保值业务是公允价值套期还是现金流量套期？并说明理由。

(2)对该企业套期保值进行分析，填写下列表格。

企业套期保值效果
案例分析题五(本题10分)
甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公
司。

甲公司在编制2009年年度财务报告时，内审部门就2009年以下有关金融资产转移业务的相关处理提出异议：
(1)2009 年1月1 日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出
售给中国银行，价款为185万元。

在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。

甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为10万元，实际发生的销售退回
由甲公司承担。

假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万
元的应收账款。

⑵2009 年2月1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380 万元。

合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。

该票据系乙公司于2009年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400 万元，到期日为2009 年5 月31 日。

假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。

(3) 2009 年5 月1 日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180 万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

(4) 2009 年6 月1 日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价
内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

(5) 2009 年7 月1 日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。

要求：
分析、判断甲公司对事项(1) 至(5) 的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的处理思路。

案例分析题六( 本题13 分)
某企业2009 年的有关数据如下：
2009 年的每股销售收入为12.40 元，每股净利润为3.10 元，每股资本性支出1 元，每股折旧0.6 元。

该企业普通股股数为1 亿股.
预测期定为5年，销售增长率为18.78%，资本支出、折旧和净利润与销售收入的增长率一致，净营运资本保持为收入的20%，该企业的股权市值为2 000万元，净债务市值为1 000万元，股权资本成本为12%，利率为8%，假设企业未来的债务与股权比例保持不变，适用的所得税税率为25%。

后续期自由现金流量的固定
增长率为5%.
要求：
（1）计算预测期每股自由现金流量，填写下列表格数字。

①
②每股价值:
（2）计算企业价值。

案例分析题七（本题12分）
2010年4月26 日,五部委联合发布《企业内部控制配套指引》并制定了实施时间表：自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。

甲公司为“纽交所”上市公司，为响应五部委的要求，2010年9月，甲公司（上市公司）召开董事会，针对新公布的相关配套指引展开讨论。

会议研究决定责成
甲公司管理层在现有内部控制基础上，根据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的制定原则和要求，有效的巩固和健全公司的内部控制制度，并报董事会批准后执行。

2010年11月，甲公司管理
层向董事会提交了修改后的内部控制制度，其要点如下：
（1）组织机构设立。

按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，明确董事会、监事会、管理层和企业内部各层级机构设置、人员编制、职责权限、工作程序和相关要求的制度安排。

单独设立内部审计机构，配备与其职责要求相适应的审计人员，为提高内部审计机构的管理效率，由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。

总经理定期将内部审计机构的报告提交给
公司董事会下设的审计委员会。

……
（2）建立企业文化。

将文化建设融入到生产经营过程中，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，促使员工自身价值在企业发展中得到充分体现。

将企业文化的建设与员工思想教育结合起来，提高基层员工的文化素养和内在素质，为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。

……
（3）风险评估方法。

公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。

根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略。

风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承受，如果无法接受的，就选择风险规避。

（4）对外投资控制。

由于金融危机的发生，海外投资项目风险加剧，
为了有效的监控海外投资产生的风险，对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成，投资的决策和执行由董事会完成；投资处置的审批由股东大会做出决定，具体执行由董事会进行；投资绩效评估和执行委托为公司提供财务报表审计业务的会计师事务所完成。

……
（5）建立内部控制制度评价制度。

公司定期对与实现内部控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。

公司对
内部控制缺陷进行综合判断，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

管理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。

审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。

内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受管理层的监督。

为了提高内部控制制度评价的工作效率，也为了增强内部控制制度评价的工作质量，公司预备借助中介机构或外部专家实施内部控制评价，安排为公司提供内部控制审计服务的会计师事务所每年实施一次内部控制制度评价工作，并于每年的5 月15 日提交内部控制评价扌报告。

要求：从内部控制规范理论和方法角度，指出甲公司管理层提交的修改后的内部控制实施方案中各要点中的不当之处，并简要说明理由。

案例分析题八（本题20 分）甲
事业单位为财政全额拨款的事业单
位（以下简称甲单位），
自2004 年起，实行国库集中支付和政府采购制度。

经财政部门核准，甲单位的工资支出、10 万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。

2004 年，财政部门批准的甲单位年度预算为 2 000 万元。

1 至
11 月份，甲单位累计预算支出数为1 800 万元，其中，1 500 万元已由财政直接支付，300 万元已由财政授权支付；12 月份经财政部门核定的用款计划数为200 万元，其中，财政直接支付的用款计划数为160 万元，财政授权支付的用款计划数为40 万元。

甲单位12 月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项) ：
(1)2 日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为40 万元。

甲单位将授权额度40 万元计入银行存款，同时确认财政补助收入40 万元。

(2) 4 日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表” ，通知书和明细表中注明的工资支出金额为100 万元，代理银行已将100 万元划入甲单位职工个人账户。

甲单位将100 万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款100 万元。

(3) 6 日，甲单位按规定的政府采购程序与A 供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额35 万元。

合同约定，所购设
备由A 供货商于5 天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。

甲单位对此事项未做会计处理。

(4) 9 日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为35 万元。

甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直
接支付申请书” ，向财政申请支付A 供货商货款，但当日尚未收到“财政
直接支付入账通知书” 。

甲单位按发票上注明的金额35 万元，在确认固
定资产的同时，确认应付账款35 万元。

(5) 11 日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A 供货商货款的“财政直接支付入账通知书” ，通知书中注明的金额为35 万元。

甲单位将35 万元确认为事业支出，并增加财政补助收入35 万元。

对已确认的应付账款35 万元未进行冲转。

(6) 14 日，甲单位从零余额账户提取现金5 万元。

甲单位对此事项进行会计处理时，增加现金5 万元，减少银行存款5 万元。

(7) 15 日，甲单位报销差旅费4．8 万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品1 000元。

甲单位将上述支出4．9 万元计入了事业支出。

(8) 20 日，甲单位按规定的政府采购程序与 B 供货商签订一项
购货合同，购买10 台办公用计算机，合同金额为9万元。

合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。

甲单位对此事项未做会计处理。

(9) 22 日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。

甲
单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付 B 供
货商货款。

甲单位因购货发票未到，未做会计处理。

(10) 24 日，甲单位收到B 供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9 万元。

甲单位确认固定资产9 万元，同时，减少零余额账户用款额度9 万元。

(11) 31 日，甲单位计算的2004 年度预算结余资金为51 万元，其中，财政直接支付年终结余资金为15 万元，财政授权支付年终结余资金为36
万元。

甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理，只是将其在“备查簿”中进行了登记。

要求：
（1）分析、判断事项（1）至（10）中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确?如不正确，说明正确的会计处理。

（2）分析、判断事项（11）中，甲单位对年终预算结余资金的计算及做法是否正确?如不正确，请计算正确的年终预算结余资金，并说明正确的会计处理。

案例分析题九（本题20 分）
1、甲公司是长期由S 公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

（1）2007 年6 月30 日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①A公司。

甲公司拥有A公司30%勺有表决权股份，S公司拥有A公司10%勺有表决权股份。

A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股东委派。

按照A 公司章程，该公司财务和生产经营勺重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。

S公司与除甲公司外的A公司其他股东之间不存在关联方关系。

甲公司对A公司的该
项股权系2007 年1 月1 日支付价款11 000 万元取得，取得投资时A公司净资产账面价值为35 000万元。

A公司发行的股份存在活跃的市场报价。

②B公司。

甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有
B 公司25%的有表决权股份。

甲公司对B 公司的该项股权系2007 年3 月取得。

B 公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值
不能可靠确定。

③C公司。

甲公司拥有C公司60%勺有表决权股份。

甲公司该
项股权系2003年取得C公司发行的股份存在活跃的市场报价。

④D公司。

甲公司拥有D公司40%的有表决权股份，C公司拥有D
公司30%的有表决权股份。

甲公司的该项股权系2004年取得。

D公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑤E公司。

甲公司拥有E公司5%的有表决权股份。

甲公司该项股权系2007 年2 月取得。

E 公司发行的股份存在活跃的市场报价。

⑥F公司。

甲公司接受委托对乙公司的全资子公司F公司进行
经营管理。

托管期自2007 年6 月30 日开始，为期2 年。

托管期内，甲公司全面负责F 公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费，F 公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担，乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。

甲公司、乙公司之间不存在关联方关系。

（2）2007 年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：
①2007年8月，甲公司以18 000万元从A公司的其他股东（不包括S公司）购买了A公司40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于2007年8月31日办理完毕。

2007年8月31日，A公司净资产账面价值为40 000 万元。

该项交易发生后，A 公司董事会成员（仍为7名）结构变为：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股东派出1 名。

②2007 年9 月，甲公司支付49 500 万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权，发生审计、法律服务、咨询等费用共计200 万元。

相关的股权转让手续于2007 年9 月30 日办理完毕，该日G公司净资产账面价值为45 000万元。

S公司从2006年6月开始拥有丙公司80%的有表决权股份。

③2007年11月，甲公司支付15 000万元从C公司的其他股东进一步购买了C公司40%的股权。

除资料（2）所述之外，甲公司与其他公司的关系及有关情况
在2007 年下半年未发生其他变动；不考虑其他因素。

要求：
1. 根据资料（1 ）、（2），分析、判断2007 年下半年甲公司购买A 公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

2. 根据资料（2），分析、判断2007年下半年甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？并简要说明理由。

3. 根据资料（1 ）、（2），分析、判断2007 年下半年甲公司购买
C 公司股权是否构成企业合并?并简要说明理由。

4. 根据资料（1 ）、（2），分析、判断甲公司在编制2007 年度合
并财务报表时应当将A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、
F公司、G公司中的哪些公司纳入合并报表范围？
2010年度全国高级会计师资格考试试题
参考答案
案例分析题一（本题12分）
（1）计算甲、乙、丙三个方案对于中原公司财务状况的影响
①资产负债表资料
单位：万元
②损益表资料
单位：万元
③相关财务比率
)中原公司应选择丙方案，理由如下:
①目前中原公司面临的是产品供不应求，公司应当扩大生产。

②三个方案中，甲方案的营运资金政策过于保守，导致净资产收益率只有
16.88%，低于17%勺行业平均水平；乙方案的净资产收益率为24.21%，大大高于17%勺行业平均水平；丙方案的净资产收益率最高，高达28.61%,大大高于17%的行业平均水平。

考虑以上的
风险与报酬之间的关系，中原公司应采用丙方案
案例分析题二（本题13分）
（1）①运用市盈率法计算乙公司价值。

市盈率法基本步骤包括：检查调整目标企业的利润业绩，选择市盈率参数和计算目标企业价值。

根据资料（2），甲公司检查乙公司利润金额，发现乙公司在2009 年1 2月26日处置了几台长期闲置的生产设备，主要是为了抬高该年利润数，并进而提高公司出售价格而采取的行动。

处置设备产生的利润今后不会重复发生。

在估价时要将其从利润金额中扣除，以反映乙公司的真实盈利能力。

乙公司处置设备所得税前收益为2 200万元，调整后的乙公司2009年税后利润为：
7 600-2 200 X（1-25 % ）= 5 950（万元）
甲公司发现乙公司2007〜2009年间利润由3 000万元增加到3 600万元，波动较大，应采用其最近3年税后平均利润作为净收益指标：（6 002+5 820+5 950）+ 3= 5 924（万元）
甲公司决定按照乙公司最近3年平均税后利润和可比公司市盈率计算乙公司的价值：
5 924X 20=11.848（亿元）
②计算并购收益和并购净收益。

计算并购收益的目的是分析此项并购是否真正创造价值，由此考虑收购是。