金融工具会计专题PPT课件

现金流量提供担保的 资产证券化业务
将信贷
或是原售价加 资产或应收
采用附 追索权方式出
合理回报 款项整体出售，
同时保证对金融资
产购买方可能发生
售应收账款
的信用损失等进 行
例如
全额补偿
附总互换回报的金融 资产出售，该互换使 市场风险又转回了 金融资产
出售方。 附重大价内 看涨期权的金融 资产出售
附重大价内 看跌期权的
而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据 融资的方式。
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核心话题： 金融资产转移——为出表还是为融资？
2
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金融资产转移
二、金融资产转移（Transfer of financial assets）
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金融资产转移概述
可以终止确认的情形 2
不可以终止确认的情形 3
继续涉入的情形 4
3
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4。继续涉入的情形——条件及方式
金融资产转移
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1。金融资产转移概述
金融资产转移
定义：金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付 给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
A (发行方)
金融资产 B 取得
（持有方） B
（转出方）
金融资产 转移
C （转入方）
4
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1。金融资产转移概述
这里的金融资产
金融资产转移
——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产； ——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单 项金融资产(或一组类似金融资产)整体。
终止确认？
不终止确认？
继续涉入？
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2。可以终止确认的情形
金融资产转移
（1）金融资产终止确认的条件 （2）与金融资产转移有关的终止确认的两个条件 （3）终止确认时的计量 （4）账务处理参考思路
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（1）金融资产终止确认的条件
金融资产终止确认的两大条件：
金融资产转移
收取该金融 资产现金流量的
合同权利终止
整体转移 ＝ 收到的 － 金融资产 ± 权益的公允价值变动
形成损益 对价
账面价值
累计利得(或损失)
因转移 因转移交 新获得金 因转移获得 新承担金 因转移承担 收到的＝ 易实际收 + 融资产的 + 服务资产的 －融负债的－ 服务负债的 对价 到的价款 公允价值 公允价值 公允价值 公允价值
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（3）终止确认时的计量——部分转移时
资本公积 * [原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得] E
投资收益、营业外收入等 **
[转移的损益 ] F***
贷：有关金融负债
[转移交易中新承担负债的公允价值] D
贷：有关金融资产 [被转移金融资产或终止确认部分的账面价值 ] A
* 累计损失则贷记本科目
** 不同的金融资产，相关的转移损益计入不同科目
售应收账款
……
……
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例如
附重大价外 看跌期权的金 融资产出售
附重大价外
（持权者：
看涨期权的 金融资产出售
购入方）
（持权者：出售方）
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金融资产转移
（2） 与金融资产转移有关的终止确认两个条件
条件2： 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
（就是保留了部分“风险和报酬”），但放弃了对该金融资产的控制权
放弃控制权的判断：
转入方是否具有出售 所转移资产的实际能力
举例
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金融资产转移
（3）终止确认时的计量——整体转移时
将下列两项金额的差额计人当期损益：
所转移金融资产的账面价值； 因转移而收到的对价与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额之和
具体计算公式如下：
金融资产 因转移 所转移
原直接计入所有者
***F = [ A +（B-C）] – D ± E 14
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3。不可以终止确认的情形——条件
金融资产转移
条件：
企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬
不满足终止确认 的条件1
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3。不可以终止确认的情形——举例
金融资产转移
如：买断式回购
银行通过承诺对特定
卖出证券
附回购协议的金融资 产出售，回购价固定
一个案例：精艺股份 票据融资成主流
精艺股份：票据贴现提升公司财务实力 最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总
监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺 股份[20.13 2.29%]”）财务团队在今年中期财务报告中，成功实现了 财务费用由去年年底的4087．9万元大幅减少到今年中期的419．5万 元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最 大的。
的公允价值
的公允价值
类似资产或有关交易的最近实际交易价格 所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价 所转移金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价
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（4）账务处理参考思路
金融资产转移
借：有关金融资产
[转移交易中实际收到的价款] B
有关金融资产
[转移交易中新获得资产的公允价值] C
整体转移
部分转移
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1。金融资产转移概述
转移的形式
两种形式
金融资产转移
将收取金融 资产现金流 量的权利转 移给另一方
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将金融资产转移 黑另一方，但保 留收取金融资产 现金流量的权利， 并承担将收取的 现金流量支付给 最终收款方的义 务
过手协议
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1。金融资产转移概述
相关会计问题 金融资产转移
金融资产转移
收回应收账款 出售股票投确认条件
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金融资产转移
（2） 与金融资产转移有关的终止确认两个条件
条件1： 企业已将金融 资产所有权上 几乎所有风险 和报酬转移给 转人方
附回购协议的金融资产 出售，回购价为回购 时该资产的 公允价值
不附任何 追索权方式出
金融资产 出售
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金融资产转移
3。不可以终止确认的情形——确认与计量
继续确认所转移资产整体
+ 将收到的对价确认为一项负债
该继续确认资 产与确认的相 关金融负债不 得互相抵消
注意
会计处理举例： ——附追索权的票据贴 现； ——买断式回购证券
随后各期间企业应继 续确认该资产的收入 和该负债的费用
所转移资产以摊余成本 计量的，确认的相关负 债不能指定为以公允价 值计量且其变动计入当 期损益的负债
金融资产转移
金融资产 终止确 原直接计入所有者权益的公
终止确认
部分转移 ＝ 认部分 ± 允价值变动累计利得 (或损失) － 部分的
形成损益 的对价 中的对应终止确认部分的金额 账面价值
终止确认 所转移金融 部分的 = 资产整体的 × 账面价值 账面价值
终止确认部分的公允价值
终止确认部分 + 未终止确认部分