营改增后通行费的税务会计处理

营改增后通行费的税务会计处理
作者：黄高跃
来源：《经济技术协作信息》 2018年第6期
通行费是有关单位依法依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

营改增后通行费的税务会计处理规定有了新的变化，熟悉通行费发票的取得和抵扣等税务规定和会计处理方法对于企业非常重要。

本文主要阐述各种通行费的税务和会计实务问题，力求对这方面的内容有更好的总结和归纳，能够对财会人员在实务中使用通行费发票并作出相应的会计处理提供一些帮助。

一、通行费发票的种类
根据国家税务总局相关公告规定，可以抵扣增值税进项税额的通行费发票有：增值税电子普通发票和印有“国家税务局监制”章的通用机打通行费发票，不包括财政票据。

二、通行费发票的取得
（一）通行费增值税电子普通发票的取得
1.办理ETC 卡或用户卡。

ETC 是一种不停车的电子收费系统，ETC 专用车道是给专门安装有ETC 车载器的车辆使用的，采用电子收费方式的快速通道。

用户可以携带有效身份证件及车辆行驶证前往ETC客户服务网点（一般是各商业银行）办理ETC 卡或用户卡。

2.发票服务平台账户注册。

用户可以登录电子发票服务平台网站 或“票根”APP，凭手机号码、手机验证码免费注册，并按要求添加ETC 卡或用户卡信息。

3.绑定ETC 卡或用户卡。

用户登录电子发票服务平台，填写ETC 卡或用户卡办理时的预留信息（开户姓名、证件资料、联系人、手机号码等），经校验信息无误后，完成ETC 卡或用户卡绑定。

（二）国税通用机打通行费发票的取得
尚未办理ETC 卡或用户卡的用户，可以通过高速公路和过路（过桥）收费站现场取得国税通用机打通行费发票。

三、通行费发票的增值税进项税额抵扣规定
（一）有关政策、法规的总体规定
根据《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90 号）和其他相关的公告规定，纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额，取得其他通行费发票的情况则计算抵扣。

（二）具体的政策实施日期和抵扣计算方法
表3-1 道路、桥、闸通行费发票的抵扣情况
上述抵扣情况需要注意三点：一是充值发票属于全额开具的不征税发票，税率栏显示为“不征税”，故不能抵扣进项税额；二是消费发票中属于政府还贷性收费公路的发票，为不征税发票，税率栏也显示为“不征税”，故也不能抵扣进项税额；三是可以抵扣进项税额通行费增值税电子普通发票，是指实际发生通行费用后，属于经营性公路的部分，由收费公路经营管理单位开具左上角打印“通行费”字样的增值税电子普通发票（如图1-1 所示）。

（三）通行费增值税电子普通发票抵扣进项税额的操作方法
表3-2 通行费增值税电子普通发票抵扣进项税额情况
（四）通行费增值税电子普通发票进项税额在纳税申报表的填列方法
一般纳税人申报抵扣的通行费电子发票进项税额，进行申报纳税时，应该填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中“认证相符的增值税专用发票”的相关栏目中。

（五）通行费抵扣进项税额的纳税申报资料
取得通行费增值税电子普通发票抵扣进项税额，在实务中应准备两份纸质的复印件或打印件，一份作为纳税申报的其他资料，一份作为原始凭证入账。

四、通行费的会计处理
（一）可以抵扣进项税额的情形实务中，企业发生的通行费，应当根据受益的对象，区分不同情况通过“库存商品”、“原材料”、“在建工程”、“固定资产”、“管理费用”、“销售费用”等科目计入相关资产的成本或者期间费用。

作会计分录如下：
1. 直接取得符合抵扣条件的消费发票。

借：原材料（库存商品、固定资产、无形资产、在建工程等）
管理费用（销售费用等）
应交税费- 应交增值税（进项税额）贷：银行存款等
2.如果是先ETC 充值，充值时借：预付账款
贷：银行存款等
取得消费发票时借方同上述分录，贷方为“预付账款”科目
（二）不可以抵扣进项税额的情形1. 企业发生的通行费支出仅仅是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的取得的通行费发票不得抵扣进项税额。

作分录如下：借：固定资产、无形资产、在建工程等管理费用（销售费用等）
应付职工薪酬
贷：银行存款等
2. 企业取得税率栏显示为“不征税”的增值税电子普通发票。

会计分录为上述“可以抵扣进项税额的情形”的分录中把进项税额计入相关资产的成本中，不能抵扣。

结论：营改增全面实施后，通行费的税务政策发生了各种新变化，财会人员只有熟悉通行费发票的取得方法和抵扣流程，才能作出正确的账务处理，才能使企业在获得国家增值税抵扣政策的税收优惠，才能在会计核算和税务管理中得到规范化和效益最大化。