注会资产负债表日后事项概述

（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路 引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经 济损失230万元。
（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院 依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万 元（含增值税）收回的可能性极小，应按 全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月 31日已被告知丙公司资金周转困难无法按 期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额 的50%计提了坏账准备。
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资 产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关 账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务 报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债 表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不 包括现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年 度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在 结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生 的调整事项，应当分别以下情况进行处理：
借：库存商品
200
贷：累计折旧
200
事项⑥
借：应付股利
210
贷：利润分配—未分配利润
210
（3）
资产负债表项目 应收账款 存货 固定资产 递延所得税资产 应交税费 应付股利 盈余公积 未分配利润
调整金额（万元）
-357.83 （-234+1.17-125） +385 （185+200） -200 （折旧） +41.25 -38.56（-34-4.56） -210 -9.31 (-0.93-8.38) +126.29 (-9.27+0.9383.75+8.38+210)
0.93
贷：利润分配—未分配利润
0.93
事项③
借：以前年度损益调整 125
贷：坏账准备
125
借：递延所得税资产
41.25
贷：以前年度损益调整
41.25
借：利润分配—未分配利润 83.75
贷：以前年度损益调整
83.75
借：盈余公积
8.38
贷：利润分配—未分配利润
8.38
事项④
1.资产负债表日编制的财务报表相关项目 的期末或本年发生数；
2.当期编制的财务报表相关项目的期初数 或上年数；
3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内 容的，还应当调整报表附注相关项目的数 字。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计 处理方法
P470～476【例24-5】～ 【例24-8】
【例题1】资产负债表日至财务会计报 告批准报出日之间发生的调整事项在 进行调整处理时，下列不能调整的项 目是（ ）。
借：库存商品
185
贷：以前年度损益调整
185
借：坏账准备
1.17
（234×0.5％）
贷：以前年度损益调整
1.17
借：应交税费—应交所得税 4.56
〔（200－185－1.17）×33％〕
贷：以前年度损益调整
4.56
借：利润分配—未分配利润 9.27
贷：以前年度损益调整
9.27
借：盈余公积
东方公司已于2007年12月1日发出D电子设 备并收到销售价款。东方公司的会计处理 如下：
借：银行存款
1170
贷：主营业务收入
1000
应交税费—应交增值税
（销项税额）
170
借：主营业务成本
800
(1) 2007年11月25日，东方公司与W企业签 订销售合同。合同规定，东方公司向W企业 销售D电子设备10台，每台销售价格为100 万元，每台销售成本为80万元。
11月28日，东方公司又与W企业就该D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定， 东方公司应在2008年3月31日前以每台102 万元的价格，将D电子设备全部购回。
第一节 资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项，是指资产负 债表日至财务报告批准报出日之间 发生的有利或不利事项。它包括资 产负债表日后调整事项和资产负债 表日后非调整事项。
资产负债表日包括会计年度末和会计中期 （中期是指短于一个完整的会计年度的报 告期间）期末。年度资产负债表日，是指 每年的12月31日；中期资产负债表日，是 指年度中间各期期末，例如，提供半年度 财务报告时，资产负债表日是该年度的6月 30日。这里的财务报告是指对外提供的财 务报告，不包括为企业内部管理部门提供 的内部报表。
A．3月1日发现2002年10月接受捐赠获得 的一项固定资产尚未入账 B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于4月2日执行完毕
C．4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元 长期借款而签订重大资产抵押合同
D．2月1日与丁公司签订的债务重组协议 执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2003年1月5日与丁公司签订
2008年4 月30日
借:以前年度损益调整 100
应交税费—应交增值税
(销项税额) 17
贷:应收账款
117
（二）涉及利润分配调整的事项，直 接在“利润分配——未分配利润”科 目核算。
（三）不涉及损益以及利润分配的事 项，调整相关科目。
（四）通过上述账务处理后，还应同时调 整财务报表相关项目的数字，包括：
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他 巨额举债。
（5）资产负债表日后资本公积转增资本。
（6）资产负债表日后发生巨额亏损。
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公 司。
（三）调整事项与非调整事项的区别
对资产负债表日后事项，若在资产负债 表日或之前已经存在，则属于调整事项； 反之，则属于非调整事项。
（四）表明持续经营假设不再适用的事项
通常情况下，企业会计核算应当建立 在持续经营基础上，其对外提供的财务报 告也应当以持续经营为基础进行编制。如 果资产负债表日后事项表明持续经营不再 适用的，则企业不应当在持续经营基础上 编制财务报告。
第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理
一、资产负债表日后调整事项的处理原则
E．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求 支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已 于2002年末确认预计负债800万元
【答案】AE
【例题3】甲公司系上市公司，属于增 值税一般纳税企业，适用的增值税率 为17%，适用的所得税税率为33%。除 特别说明外，甲公司采用账龄分析法 计提坏账准备，3个月以内账龄的应收 款项计提坏账准备的比例为5‰。根据 税法规定，按应收款项期末余额5‰计 提的坏账准备允许在税前抵扣。不考 虑除增值税、所得税以外的其他相关 税费。甲公司按当年实现净利润的10% 提取法定盈余公积。
（“应交税费”科目要求写出明
细科目及专栏名称，“利润分配”科
目要求写出明细科目；答案中的金额
单位用万元表示）（根据2005年考题）
1．【答案】
（1）调整事项有：（1）、 （3）、（4）、（6）。
（2）事项①
借：以前年度损益调整
200
应交税费—应交增值税
（销项税额） 34
贷：应收账款
234
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表 日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的 事项。
调整事项的特点是：（1）在资产负债表 日或以前已经存在，资产负债表日后得 以证实的事项；（2）对按资产负债表日 存在状况编制的财务报表产生重大影响 的事项。
以下是资产负债表日后调整事项：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法 院判决证实了企业在资产负债表日已经 存在现时义务，需要调整原先确认的与 该诉讼案件相关的预计负债，或确认一 项新负债。
（一）涉及损益的事项，通过“以前 年度损益调整”科目核算。调整完成 后，应将 “以前年度损益调整”科目 的贷方或借方余额，转入“利润分 配——未分配利润”科目。
2007年度报告
2月20日
财务会计报告 批认收入100 万元
2008年1 月1日
退货
2月20日
财务报告批准报出日，是指董事会或类似 机构批准财务报告报出的日期。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负 债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段 时间。
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后
调整事项和资产负债表日后非调整事项。
（一）调整事项
（4）3月5日，甲公司发现2004年 度漏记某项生产设备折旧费用200 万元，金额较大。至2004年12月31 日，该生产设备生产的已完工产品 尚未对外销售。
（5）3月15日，甲公司决定以2400 万元收购丁上市公司股权。该项股 权收购完成后，甲公司将拥有丁上 市公司有表决权股份的10%。
（6）3月28日，甲公司董事会提议的 利润分配方案为：提取法定盈余公积 620万元，分配现金股利210万元。甲 公司根据董事会提议的利润分配方案， 将提取的法定盈余公积作为盈余公积， 将拟分配的现金股利作为应付股利， 并进行账务处理，同时调整2004年12 月31日资产负债表相关项目。
(2)资产负债表日后取得确凿证据，表 明某项资产在资产负债表日发生了减 值或者需要调整该项资产原先确认的 减值金额。
(3)资产负债表日后进一步确定了资产 负债表日前购入资产的成本或售出资 产的收入。
(4)资产负债表日后发现了财务报表舞 弊或差错。
（二）非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表 明资产负债表日后发生的情况的事项。
非调整事项的特点是：（1）资产负债 表日并未发生或存在，完全是资产负 债表日后才发生的事项；（2）对理解 和分析财务报告有重大影响的事项。
以下是资产负债表日后非调整事项：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承 诺。
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外 汇汇率发生重大变化。
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生 重大损失。
A．货币资金收支项目
B．涉及应收账款的事项
C．涉及所有者权益的事项
D．涉及损益调整的事项
【答案】A
第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处 理
资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负 债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负 债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的 财务报表。但由于事项影响重大，如不加以说 明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和 决策，因此，应在附注中加以披露。
【例题4】东方公司为股份有限公司（系上 市公司），适用的增值税率为17％，销售 价格中均不含增值税额；所得税采用债务 法核算，适用的所得税率为33％(假定不考 虑增值税和所得税以外的其他相关税费， 并假设除下列各项外，无其他纳税调整事 项)。2007年度的财务会计报告于2008年4 月30日批准报出。该公司2007年度的一些 交易和事项按以下所述方法进行会计处理 后的利润总额为8000万元。该公司2007年 和2008年度发生的一些交易和事项及其会 计处理如下：
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配 的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不 确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单 独披露。
【例题2】甲股份有限公司2002年年度财务 报告经董事会批准对外公布的日期为2003 年3月30日，实际对外公布的日期为2003年 4月3日。该公司2003年1月1日至4月3日发 生的下列事项中，应当作为资产负债表日 后事项中的调整事项的有（ ）。
甲公司2004年度所得税汇算清缴于 2005年2月28日完成，在此之前发 生的2004年度纳税调整事项，均可 进行纳税调整。甲公司2004年度财 务报告于2005年3月31日经董事会 批准对外报出。
2005年1月1日至3月31日，甲公司 发生如下交易或事项：
（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回 的2004年10月4日从其购入的一批商品， 以及税务机关开具的进货退出证明单。 当日，甲公司向乙公司开具红字增值税 专用发票。该批商品的销售价格（不含 增值税）为200万元，增值税为34万元， 销售成本为185万元。假定甲公司销售该 批商品时，销售价格是公允的，也符合 收入确认条件。至2005年1月14日，该批 商品的应收账款尚未收回。
要求： （1）指出甲公司发生的上述（1）、
（2）、（3）、（4）、（5）、（6） 事项哪些属于调整事项。 （2）对于甲公司的调整事项，编制 有关调整会计分录。
（3）填列甲公司2004年12月31日资产 负债表相关项目调整表中各项目的调 整金额（调增数以“+”表示，调减数 以“-”表示）。