关税法律制度
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关税法律制度
特惠税率适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或 地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品 实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率）；
普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口 货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委 员会特别批准，可以适用最惠国税率。适用最惠国税率、协 定税率和特惠税率的国家或者地区，由国务院关税税则委员 会决定。
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关税法律制度
• 关税的征税对象是进出国境或关境的 货物和物品。其中，货物是指国与国之 间贸易性商品物资；物品则是指个人邮 寄或携带出入境的商品，以及以其他方 式出入境的个人自用物品。
• （二）关税的特点 • （三）关税的作用
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关税法律制度
• （三）关税政策 • 1、财政关税政策和保护关税政策 • 各国所采用的关税政策虽然不尽相
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关税法律制度
3、关税壁垒和非关税壁垒 （四）关税法
我国国家海关根据有关关税法、海关进 出口税则等法规，对关税进行征收管理。
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关税法律制度
二、关税的征税对象和纳税义务人 （一）关税的征税对象
关税的征收的对象是进出境的货物、物品。
海关法、进出口关税条例规定，进口货物的收货人、 出口货物的发货人，为关税的纳税义务人。 物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李、物 品的持有人；各种运输工具上服务人员入境时携带 自用物品的持有人；馈赠物品以及其他方式入境个 人物品的所有人；进口个人邮件的收件人。
• 同时，对部分进口农产品和化肥产品实行关税 配额，即一定数量内的上述进口商品使用税率较 低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税 率较高的配额外税率。
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关税法律制度
（二）出口关税税率
中国出口税则为一栏税率，即出口税率。
（三）税率的运用 1、一般原则
进出口关税条例规定，进出口货物，应当按照进出口税则规 定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。其 中，进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报 进口或者出口之日实施的税率征税；进口货物到达前，经海 关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进 境之日实施的税率征税；进出口货物的补税和退税，适用该 进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。但有法 定的例外情况。
用税率+反倾销税税率+加征关税税率）
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关税法律制度
（四）原产地规定
1、全部产地生产标准：是指进口货物完全在一个 国家内生产或制造，生产或制造国即为该货物的原 产国。包括八种情况。
2、实质性加工标准：适用于确有两个或两个以 上国家参与生产的产品的原产国的标准。基本 含义为：经过几个国家加工、制造的进口货物， 以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性 加工的国家作为有关货物的原产国。
四、税率及运用 （一）进口关税税率
1、税率设置及运用
最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世 界贸易组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定 有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进 口的货物；以及原产于我国境内的进口货物；
协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区 域性贸易协定的有关缔约方的进口货物；目前对原产于 韩国、斯里兰卡、孟加拉3个曼谷协定成员739个税目进 口商品实行协定税率（即曼谷协定税率）；
2、税率计征办法
我国对进口商品基本上都实行从价税，即以进口货物的 完税价格作为计算税依据，以应征税额占货物完税价格 的百分比作为税率。从1997年7月1日起，我国对部分产 品实行从量税、复合税和滑准税。
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关税法律制度
• 从量税是以进口商品的重量、长度、容量面积等 计量单位作为计税依据。
（二）特殊进口货物的完税价格
1、加工贸易进口料件及其制品需征税或内销补 税的，海关按照规定审定完税价格： 2、从保税区或出口加工区销往区外，从保税仓库 出库内销的进口货物，以海关审定的从保税区或 出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的价 格估定完税价格。
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关税法律制度
• 3、运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他 货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复 运进境的，应当以审查确定的修理费和料件费以及 该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定 完税价格；
• 请计算该机械应纳关税税额
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关税法律制度
解答： 应纳税额 = (50 + 60 ) x 5% = 5.5万元
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关税法律制度
6、以租赁方式进口的货物， A、以租金方式对外支付的租赁货物在租赁期间以海关
审定的租金作为完税价格；
B、留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完 税价格；
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关税法律制度
特别关税有：
（1）报复性关税
（2）反倾销税与反补贴税
反倾销税税额=海关完税价格x反倾销税税率 进口环节增值税额=（关税完税价格+反倾销税税额）x进口 环节增值税税率
（3）保障性关税 当某类商品进口量剧增，对中国相关产业带来巨大威胁 或损害时，按照WTO有关规则，可以启动一般保障措施， 即在与有实质利益的国家或地区进磋商后，在一定时期 内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保 护国内相关产业不受损害。
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关税法律制度
超过关税配额数量进口的涉案产品进口税收 进口税额=进口关税税额+进口环节增值税额
进口关税税额=进口关税完税价格x（进口关税适 用税率+加征关税税率）
进口环节增值税税额=（进口关税完税价格+进口关税 税额）x进口环节增值税税率
对于需征反倾销税涉案产品 进口关税税额=进口关税完税价格x（进口关税适
• 4、运往境外加工的货物，出境时向海关报明， 并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关 审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进 境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格；
• 5、对于经海关批准暂时进境的货物，应当 按照一般进口货物的估价办法的规定，估定完 税价格；
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关税法律制度
C、承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意， 按照一般进口货物的估价办法的规定，估定完 税价格。
7、留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以 海关审定的留购价格作为完税价格；
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关税法律制度
8、予以补税的减免税 货物 减税或免税进口的货物需予以补税时，应当以海 关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分 价值作为完税价格，其计算公式为：
• 2、《商品名称及编码协调制度》 • 《商品名称及编码协调制度》简称HS，是一部科
学、系统的国际贸易商品分类体系，是国际上多 个商品分类目录协调的产物，适合于与国际贸易 有关的多方面的需要，如海关、统计、贸易、运 输、生产等，成为国际贸易商品分类的一种“标 准语言”。
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关税法律制度
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关税法律制度
三、海关进出口税则 （一）概况
海关进出口税则即关税税则，是根据国家关税政策和经济政 策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的 应税和免税商品加以系统分类的一览表，其内容包括进出口 货物和物品应税的关税税率、实施税则的法令、使用税则的 说明和附录等。
关税税则的内容一般包括：
• C、报复关税。当甲国商品或船只到乙国受到歧视 待遇时，甲国就对乙国的货物或通过乙国运进的 货物进口时征收重税以资报复。
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关税法律制度
• （2）优惠关税
• A、优惠关税是对特定的受惠国给予优 惠待遇，使用比普通税率较低的优惠税 率。
• B、最惠国关税待遇是目前最普遍使用 的优惠关税。
完税价格海关审定的该货物原进口时的价格x（1-申请 补税时实际已使用的时间（月）/监管年限x12）
9、以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口 的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定， 估定完税价格。
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关税法律制度
• 例题： • 某公司受海关监管的免税进口设备一
套，原进口到岸价格为人民币650万元， 管理年限为5年；两年后经海关批准出 售，售价为人民币600万元。该套进口 设备进口适用税率为10%。 • 要求：计算该套设备出售时应补交的关 税
• 6、一般货物进口的完税价格如何规定？ • 7、什么是原产地？我国采用什么标准？
• 8、进口货物海关估价方法有哪些？
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关税法律制度
• 一、关税与关税法 • （一）关税的概念 • 关税是主权国家对进出口国境或关境的货物
或物品所征收的一种税。
• 国境是一个国家以边境为界限，全面行使主 权的境域，包括领土、领海、领空；关境是指 海关征收关税的领域。一般来说，国境与关境 是一致的，商品进出国境也就是进出关境，但 两者也有不一致的情况.
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关税法律制度
2、特别关税手段的运用 特别关税手段的运用：为了对付外国对我国出
口货物等的歧视，关税条例规定，任何国家或者 地区对其进口的原产于中华人民共和国的货物征 收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，海关 对原产于该国家或者地区的进口货物，可以征收 特别关税。征收特别关税的货物、适用国别、税 率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会 决定，海关总署负责实施。
• 复合税是对某种进口商品同时适用从价和从 量计征的一种计征关税的方法。
• 滑准税：我国实行的滑准税是一种关税税率 随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征 关税的方法，这样可以使进口商品价格越高， 其进口关税税率越低，进口商品的价格越低， 其进口关税税率越高。
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关税法律制度
• 3、暂定税率与关税配额税率 根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零 部件、农药原药和中惠税率或最惠 国税率。按普通税率征税的进口货物不适用暂定 税率。
1、关税税则的实施细则以及使用税则的有关说明；
2、税则的归类总规则；
3、各类、各章和税目的注释，即说明它们各自应予包括和不应 包括的商品以及对一些商品的形态、功能、用途等方面的说 明；
4、税目表，包括商品分类目录和税率栏两大类。
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关税法律制度
• （二）税则商品分类目录
• 1、我国历来税则情况
• 例题：某出版社印刷厂一台印刷机械 于1995年1月运往香港修理，出境时已 向海关报明该台机械的原值为200万元 人民币。1995年8月此台机械按海关规 定期限复运进境。海关审查确定的修理 费为50万元人民币，料件费60万元人民 币。该机械复运进境时的市价已达300 万元人民币。进口关税税率为5%。
同，但大体上可概括为财政关税政策和 保护关税政策两种。
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关税法律制度
• 2、差别关税和优惠关税
• （1）差别关税
• A、反倾销关税。这是为了抵制进行倾销的外国货 物进行而征收的一种临时附加税。
• B、反贴补反抵销关税。其是对直接或间接受 出口津贴或贴补的外国商品低于正常价格进口 时所征收的比一般税率为高的加重关税。
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我 国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险 费。对进口货物的成交价格有法定要求。
第二十二页，共46页。
关税法律制度
2、进口货物海关估价方法
进口货物的价格不符合成交价格条件或成交 价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成 交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价 格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的 价格为基础，估定完税价格。
关税法律制度课件
第一页，共46页。
关税法律制度
第二页，共46页。
关税法律制度
• 1、什么是关税？关税的分类主要有哪些？ • 2、什么是特别关税？特别关税有哪些？
• 3、关税税率有哪些？其适用有何规定？ • 4、关税的减免规定有哪些种类？其主要内容是
什么？
• 5、中国入世后，关税改革的主要内容有哪些？
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关税法律制度
五、关税的完税价格和审定制度
进出口货物的完税价格，由海关以该货物的 成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定 时，完税价格由海关依法估定。
关税的完税价格，是指按从价标准征收关税时 计算进出口货物应纳税额的价格 。 （一）一般进口货物的完税价格
1、以成交价格为基础的完税价格
关税法律制度
特惠税率适用原产于与我国签定有特殊优惠关税协定的国家或 地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品 实行特惠税率（即曼谷协定特惠税率）；
普通税率适用原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口 货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委 员会特别批准，可以适用最惠国税率。适用最惠国税率、协 定税率和特惠税率的国家或者地区，由国务院关税税则委员 会决定。
第四页，共46页。
关税法律制度
• 关税的征税对象是进出国境或关境的 货物和物品。其中，货物是指国与国之 间贸易性商品物资；物品则是指个人邮 寄或携带出入境的商品，以及以其他方 式出入境的个人自用物品。
• （二）关税的特点 • （三）关税的作用
第五页，共46页。
关税法律制度
• （三）关税政策 • 1、财政关税政策和保护关税政策 • 各国所采用的关税政策虽然不尽相
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关税法律制度
3、关税壁垒和非关税壁垒 （四）关税法
我国国家海关根据有关关税法、海关进 出口税则等法规，对关税进行征收管理。
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关税法律制度
二、关税的征税对象和纳税义务人 （一）关税的征税对象
关税的征收的对象是进出境的货物、物品。
海关法、进出口关税条例规定，进口货物的收货人、 出口货物的发货人，为关税的纳税义务人。 物品的纳税人包括：入境旅客随身携带的行李、物 品的持有人；各种运输工具上服务人员入境时携带 自用物品的持有人；馈赠物品以及其他方式入境个 人物品的所有人；进口个人邮件的收件人。
• 同时，对部分进口农产品和化肥产品实行关税 配额，即一定数量内的上述进口商品使用税率较 低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税 率较高的配额外税率。
第十六页，共46页。
关税法律制度
（二）出口关税税率
中国出口税则为一栏税率，即出口税率。
（三）税率的运用 1、一般原则
进出口关税条例规定，进出口货物，应当按照进出口税则规 定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。其 中，进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报 进口或者出口之日实施的税率征税；进口货物到达前，经海 关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进 境之日实施的税率征税；进出口货物的补税和退税，适用该 进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。但有法 定的例外情况。
用税率+反倾销税税率+加征关税税率）
第二十页，共46页。
关税法律制度
（四）原产地规定
1、全部产地生产标准：是指进口货物完全在一个 国家内生产或制造，生产或制造国即为该货物的原 产国。包括八种情况。
2、实质性加工标准：适用于确有两个或两个以 上国家参与生产的产品的原产国的标准。基本 含义为：经过几个国家加工、制造的进口货物， 以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性 加工的国家作为有关货物的原产国。
四、税率及运用 （一）进口关税税率
1、税率设置及运用
最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世 界贸易组织成员国或地区的进口货物；或原产于与我国签定 有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进 口的货物；以及原产于我国境内的进口货物；
协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区 域性贸易协定的有关缔约方的进口货物；目前对原产于 韩国、斯里兰卡、孟加拉3个曼谷协定成员739个税目进 口商品实行协定税率（即曼谷协定税率）；
2、税率计征办法
我国对进口商品基本上都实行从价税，即以进口货物的 完税价格作为计算税依据，以应征税额占货物完税价格 的百分比作为税率。从1997年7月1日起，我国对部分产 品实行从量税、复合税和滑准税。
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关税法律制度
• 从量税是以进口商品的重量、长度、容量面积等 计量单位作为计税依据。
（二）特殊进口货物的完税价格
1、加工贸易进口料件及其制品需征税或内销补 税的，海关按照规定审定完税价格： 2、从保税区或出口加工区销往区外，从保税仓库 出库内销的进口货物，以海关审定的从保税区或 出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的价 格估定完税价格。
第二十三页，共46页。
关税法律制度
• 3、运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他 货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复 运进境的，应当以审查确定的修理费和料件费以及 该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定 完税价格；
• 请计算该机械应纳关税税额
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关税法律制度
解答： 应纳税额 = (50 + 60 ) x 5% = 5.5万元
第二十六页，共46页。
关税法律制度
6、以租赁方式进口的货物， A、以租金方式对外支付的租赁货物在租赁期间以海关
审定的租金作为完税价格；
B、留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完 税价格；
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关税法律制度
特别关税有：
（1）报复性关税
（2）反倾销税与反补贴税
反倾销税税额=海关完税价格x反倾销税税率 进口环节增值税额=（关税完税价格+反倾销税税额）x进口 环节增值税税率
（3）保障性关税 当某类商品进口量剧增，对中国相关产业带来巨大威胁 或损害时，按照WTO有关规则，可以启动一般保障措施， 即在与有实质利益的国家或地区进磋商后，在一定时期 内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保 护国内相关产业不受损害。
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关税法律制度
超过关税配额数量进口的涉案产品进口税收 进口税额=进口关税税额+进口环节增值税额
进口关税税额=进口关税完税价格x（进口关税适 用税率+加征关税税率）
进口环节增值税税额=（进口关税完税价格+进口关税 税额）x进口环节增值税税率
对于需征反倾销税涉案产品 进口关税税额=进口关税完税价格x（进口关税适
• 4、运往境外加工的货物，出境时向海关报明， 并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关 审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进 境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格；
• 5、对于经海关批准暂时进境的货物，应当 按照一般进口货物的估价办法的规定，估定完 税价格；
第二十四页，共46页。
关税法律制度
C、承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意， 按照一般进口货物的估价办法的规定，估定完 税价格。
7、留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以 海关审定的留购价格作为完税价格；
第二十七页，共46页。
关税法律制度
8、予以补税的减免税 货物 减税或免税进口的货物需予以补税时，应当以海 关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分 价值作为完税价格，其计算公式为：
• 2、《商品名称及编码协调制度》 • 《商品名称及编码协调制度》简称HS，是一部科
学、系统的国际贸易商品分类体系，是国际上多 个商品分类目录协调的产物，适合于与国际贸易 有关的多方面的需要，如海关、统计、贸易、运 输、生产等，成为国际贸易商品分类的一种“标 准语言”。
第十二页，共46页。
关税法律制度
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关税法律制度
三、海关进出口税则 （一）概况
海关进出口税则即关税税则，是根据国家关税政策和经济政 策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的 应税和免税商品加以系统分类的一览表，其内容包括进出口 货物和物品应税的关税税率、实施税则的法令、使用税则的 说明和附录等。
关税税则的内容一般包括：
• C、报复关税。当甲国商品或船只到乙国受到歧视 待遇时，甲国就对乙国的货物或通过乙国运进的 货物进口时征收重税以资报复。
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关税法律制度
• （2）优惠关税
• A、优惠关税是对特定的受惠国给予优 惠待遇，使用比普通税率较低的优惠税 率。
• B、最惠国关税待遇是目前最普遍使用 的优惠关税。
完税价格海关审定的该货物原进口时的价格x（1-申请 补税时实际已使用的时间（月）/监管年限x12）
9、以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口 的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定， 估定完税价格。
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关税法律制度
• 例题： • 某公司受海关监管的免税进口设备一
套，原进口到岸价格为人民币650万元， 管理年限为5年；两年后经海关批准出 售，售价为人民币600万元。该套进口 设备进口适用税率为10%。 • 要求：计算该套设备出售时应补交的关 税
• 6、一般货物进口的完税价格如何规定？ • 7、什么是原产地？我国采用什么标准？
• 8、进口货物海关估价方法有哪些？
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关税法律制度
• 一、关税与关税法 • （一）关税的概念 • 关税是主权国家对进出口国境或关境的货物
或物品所征收的一种税。
• 国境是一个国家以边境为界限，全面行使主 权的境域，包括领土、领海、领空；关境是指 海关征收关税的领域。一般来说，国境与关境 是一致的，商品进出国境也就是进出关境，但 两者也有不一致的情况.
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2、特别关税手段的运用 特别关税手段的运用：为了对付外国对我国出
口货物等的歧视，关税条例规定，任何国家或者 地区对其进口的原产于中华人民共和国的货物征 收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，海关 对原产于该国家或者地区的进口货物，可以征收 特别关税。征收特别关税的货物、适用国别、税 率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会 决定，海关总署负责实施。
• 复合税是对某种进口商品同时适用从价和从 量计征的一种计征关税的方法。
• 滑准税：我国实行的滑准税是一种关税税率 随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征 关税的方法，这样可以使进口商品价格越高， 其进口关税税率越低，进口商品的价格越低， 其进口关税税率越高。
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关税法律制度
• 3、暂定税率与关税配额税率 根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零 部件、农药原药和中惠税率或最惠 国税率。按普通税率征税的进口货物不适用暂定 税率。
1、关税税则的实施细则以及使用税则的有关说明；
2、税则的归类总规则；
3、各类、各章和税目的注释，即说明它们各自应予包括和不应 包括的商品以及对一些商品的形态、功能、用途等方面的说 明；
4、税目表，包括商品分类目录和税率栏两大类。
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关税法律制度
• （二）税则商品分类目录
• 1、我国历来税则情况
• 例题：某出版社印刷厂一台印刷机械 于1995年1月运往香港修理，出境时已 向海关报明该台机械的原值为200万元 人民币。1995年8月此台机械按海关规 定期限复运进境。海关审查确定的修理 费为50万元人民币，料件费60万元人民 币。该机械复运进境时的市价已达300 万元人民币。进口关税税率为5%。
同，但大体上可概括为财政关税政策和 保护关税政策两种。
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关税法律制度
• 2、差别关税和优惠关税
• （1）差别关税
• A、反倾销关税。这是为了抵制进行倾销的外国货 物进行而征收的一种临时附加税。
• B、反贴补反抵销关税。其是对直接或间接受 出口津贴或贴补的外国商品低于正常价格进口 时所征收的比一般税率为高的加重关税。
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我 国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险 费。对进口货物的成交价格有法定要求。
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关税法律制度
2、进口货物海关估价方法
进口货物的价格不符合成交价格条件或成交 价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成 交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价 格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的 价格为基础，估定完税价格。
关税法律制度课件
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关税法律制度
第二页，共46页。
关税法律制度
• 1、什么是关税？关税的分类主要有哪些？ • 2、什么是特别关税？特别关税有哪些？
• 3、关税税率有哪些？其适用有何规定？ • 4、关税的减免规定有哪些种类？其主要内容是
什么？
• 5、中国入世后，关税改革的主要内容有哪些？
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关税法律制度
五、关税的完税价格和审定制度
进出口货物的完税价格，由海关以该货物的 成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定 时，完税价格由海关依法估定。
关税的完税价格，是指按从价标准征收关税时 计算进出口货物应纳税额的价格 。 （一）一般进口货物的完税价格
1、以成交价格为基础的完税价格