英国政府审计特点与启示

１ ９ ２ １ 年审议通 过 ； １ ９ ８ ３ 年审议通过 的《 国家审计法案》 将财 余 状 况 ，以及 需 要 审 计 的薪 酬 报 告 中 的部 分 数 据 进 行 审
协 会早 已意识 到 “ 公允性” 具有 不恰 当之 处 。
告 概 念 框 架 和会 计 准 则 产生 深 远 的 影 响 。 随 着全 球 化 程 度
审计 标 准 和 职业 道 德 准则 ， 严 禁 审计 人 员 参 与 党政 机 构 的 政 治活 动 ， 避 免 审计 人 员受 政 治 观点 和 立场 的 影响 。
（ 一） 英 国政 府 审计 的优 点
（ １ ） 独立性。 英 国政府审机关分为两个层次， 即国家审计 依据 ， 确保 了主审计长 的独立性 。 ： 英 国 政 府 审计 特 点 启 示
一
、
英 国政 府 审计 的 特点
政 审计 部 改 为 国家审 计 署 ， 主审 计 长有 充 分 自由决 定 如何 行 使 其 职权 。 以上法 案 为 国家 审计 工 作 提供 了重 要 的 法律 赋 予 了主 审 计长 审计 政 府 部 门 和公 共 机 构绩 效 的权 力 ， 但 并 不 对 政 策本 身 进 行评 价 ， 这 本 身就 是 对 审计 人 员 独 立 性 的一 种 保 护 ； 国家 审 计署 要 求 审计 人 员 在 工作 中严 格 遵 守
第 三 ，中 国注 册 会 计 师 协 会 早 就 做 出 过 这 方 面 的 努
的 逐渐 加 深 ， 这 份 联 合 概 念框 架 对 我 国的 影 响也 必将 是 显 著地 ， 它 不 仅 会 影 响 我 国 的会 计 准 则 ， 也 将 影 响 我 国 的 注
册 会计 师 审 计 准则 。 基 于 深 入 的分 析 ， 本文认为 ， 公 允性 既 是 一 个 会 计 概念 ， 也是一个审计概念 ， 由于 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ和Ｆ ＡＳ Ｂ确 定不把“ 真实 与 公允 观 点 或 公 允表 述 ” 、 “ 公允反映” 列 入 联
合 法性 的现实 可 能是 存 在 的 。 第 四， 审计 目标 具 有 相 对 稳 定 性 和 动 态 性 ， 随 着 社 会
环 境 的变 化 ， 必 须 对 审计 目标 中不 适 当 的部 分 进 行 更 改 以 形 成 新 的 审计 目标 。 对 财务 报 表 的 公 允性 发 表 审 计 意 见 是
力。 中国注册会计师协会标准部２ ０ ０ ３ 年初在《 关 于修订＜ 独
立 审 计 具 体准 则 第 ７ 号— — 审计 报 告 ＞ 的 说 明》 中指 出 ， 在 修 订 中 曾试 图把 合 法性 和公 允 性 合 并 ， 强 调会 计 报 表 在 合
法 基础 上 的公 允 反 映 ， 由于 当 时 的 国情 下 合法 性 和公 允 性
参 考文 献 ：
表 的公 允 性发 表 意 见 ， 相应地 ， 在 审 计 报告 中应 当删 除 “ 公
允反 映 ” 的措 辞 。
注册会计 师从 事的财务报表审计在某一特定 历史阶段 的
基于深入的分析本文认为公允性既是一个会计概念也是一个审计概念由于iasb和fasb确定不把真实与公允观点或公允表述公允反映列入联合概念框架中的有用财务信息的质量特征之内受其影响我国的注册会计师审计准则应当取消对被审计财务报表的公允性发表意见相应地在审计报告中应当删除公允反映的措辞
国际视野 Ｉ Ｇｌ ｏ ｂ ａ ｌ Ｖ ｉ ｓ ｉ ｏ ｎ
人 数 的三 分 之二 ， 其余 的三分 之 一 则常 驻被 审 计单 位 ， 这样 既可 以 了解 实 际情 况 ， 又 可 以避 免 失去 独立 性 。 正是 由于 英
国审计 署具 有充 分 的独立性 ， 英 国审计 署才 能对 财政 部颁 布
（ ３ ） 政 府 审 计 的外 部 监 督 。 为 了对 政 府 审计 进 行 监 督 ，
署和 地方 审计 机关 。 国家审计 署是 政府 审计 的最 高机 关 ， 直 接 向议会 负责 。 国家审 计署 设 主审计 长一 名 ， 副审 计长 一 名 ， 助 理审 计 长 三名 ； 每名 助 理审 计 长领 导 几个 处 ， 各 处 根 据 实
际情 况设 － － Ｎ七 个科 。 审计 署 常驻伦 敦本 部 的人员 大概 占总
英国政府审计特点与启示
西藏大 学财经 学院 徐 良果 中国农业银行成都光华 支行 王毅佼
摘要 ： 文章 对 英 国政 府 审计 的 特 点 与 不足 进 行 了总 结 分析 ， 针 对 我 国政 府 审计 的现 实情 况 ， 借 鉴 英 国经验 从 保持 政 府 审计 的独 立 性 、 缩 小政 府 审计 的 空 间 范 围 、 建 立政 府 审 计 的 外部 监 督 机 制 、 完善 全 面质 量控 制体 系、 设 定科 学 的政 府 审计 绩 效评 价 指标 五 个 方 面对我 国政府 审计提 出 了建议 。
解 资金 使用 情况 ， 监督 资金 的收益 ， 效率 和效 益 。 （ ２ ） 法律 体 系 完善 。 英 国政 府 于 １ ８ ６ ６ 年 在财 政 和 审计 法 的 基础 上 创 建 了财 政 审计 部 门 ； 《 财 政 和 审计 法 修 正 案 》 于
计 署 应 该聘 请 独 立第 三方 ， 通 常是 独 立 的英 国皇 家 注 册 会 计 师对 审计 署 的 资产 负 债 表 、 现金流量表 、 财 政 收支 及 盈
存在一些矛盾 ， 所 以维持了在审计意见 中同时提及合法性 合 概 念 框 架 中 的 有 用 财 务 信 息 的质 量 特 征 之 内 ，受 其 影 我 国的 注册 会 计 师 审计 准 则 应 当取 消 对被 审 计 财 务 报 和 公允 性 的做 法 。 这表明 ， 只要 具 备 了条 件 ， 将公 允性 并 入 响 ，
保证“ 权力被关在笼子里” ， 取信于国会和社会公众 ， 按照 １ ９ ８ ３ 年的《 国家审计法》 规定 ， 英国建立 了主要 由皇家注册
会 计 师 实 施 的政 府 审 计 外 部 监 督 机 制 。 规定指 出， 国 家 审
的各项计划进行独立审计 ， 出具独立的审计报告 ， 使公众 了