国有资本经营预算存在的问题及审计启示

国有资本经营预算存在的问题及审计启示
近几年，为了政府预算的完整，国家不断推行新的预算管理办法，将国有资本经营纳入了政府预算管理。

在对国有资本经营预算简要论述的基础上，阐述国有资本经营预算存在的问题，由此提出对国有资本经营预算审计的启示。

关键字：国有资本;经营预算;政府审计
我国国有资本经营预算制度2007年正式出台，为配合其实施，财政部发布了相关的管理办法和预算编制办法。

为了保证国有资本经营预算编制和执行的真实、完整，必须有审计机关进行监督和审查。

所以自国有资本经营预算纳入预算管理以来，就引起了审计机关的重点关注。

一、国有资本经营预算及其发展
国有资本经营预算的概述，是指国家根据各种合理方式取得的国有收益，并对这些收益进行分配和预算管理。

1993年虽然首次提出了国有资本经营预算的概念，但是并没制定相关的制度，1995《预算法》才将其纳入预算编制。

但是由于90年中期国企的转型，国企运营普遍资金不足，国家对国企出台了优惠政策，暂停上缴税后利润，所以国有资本经营预算收入无法正常收取。

随后国企运营情况转好，国家为了保障财政预算和国有资产的完整，2003年再次提出国有资本及国有资本经营预算的概念。

2007年国有资本经营预算才进入实施阶段，明确了国有资本经营预算的收支范围、预算编制要求、批复和执行原则，现在仍然处于实施阶段。

二、国有资本经营预算存在的几个问题
在国资委和财政部门的推动和监督下，国有资本经营预算制度逐渐完善并得到执行，取得了卓越成果。

但是，由于其尚处在探索试行阶段，难免存在一些问题。

1.国有资本经营预算、决算编制主体的确定
国有资本经营预算的概念提出后，各学者开始对其研究，发现的首要问题就是预算由谁编制，最初的主要观点有：一是财政部门主体论，如邓子基（2005）认为，根据政府统一预算，国有资本经营预算的编制、审批与执行不能脱离国家财政预算部门，作为政府复式预算的重要组成部分，其编制主体仍应为国家财政部门[1]。

二是国资部门主体论，如李燕（2004）认为，应由国有资本的产权主体——国资委作为国有资本经营预算的编制主体[2]。

三是多层次主体观，如张涛等（2006）认为采取“国资委——国有资产运营机构——国有资產控股、参股公司”的三层次模式[6]。

2.收益确认缺乏明确的规定
国有资本收益的上缴是以《企业会计制度》确认的净利润为基数，并且企业按照应付税款法，只在缴纳税费时调整，对税前支出的列支是否合理、是否需要调整没有明确规定。

这就给一些国企在上缴国有收益找到投机取巧的机会，多列支出，减少当期利润，少缴纳国有收益，影响国有资本的收取。

3.预算支出安排过于简单
根据我国颁布的《关于试行国有资本经营预算的意见》，预算支出的程序依照此意见执行。

企业编制预算申请，经过政府财政部审批，合格以后，统一由国库直接将款项汇入企业银行账户。

而许多地方国有资本预算支出是按照收益比例直接发还的办法来处理的，没有实现由国资委集中安排的原则。

三、对国有资本经营预算审计的启示
国有资本经营预算是每年我国财政工作的一项关键内容，政府机关应加强对这项工作的监督，强化审计工作的力度，保证预算工作的有效执行。

本文从以下方面分析审计工作的经验。

1.国有资本经营预算审计的重点
（1）审计预算编制、执行情况
审计机构的审计重点是国有资本经营预算的编制、报送、审批等是否符合相关规定，防止编制预算不合理和越权审批。

审计国有资本预算内容合理性，审核有关资金的正确性，防止国有资本经营预算的不合理，导致资本浪费。

（2）审计国有资本经营收益的征收
审计机关审计国有资本经营预算收益时，关键控制点在于核对收益金额的正确性和完整性。

对国资委与财政部门工作进行审计，监督政府机关针对国有资本经营预算工作规范性，包括国有资本收益征收、管理。

同时要加强对国有资本收益的管理，即加强对国企收入的管理和监督，防止国企虚减利润，减少上缴的收益金额，使国有资本遭到严重的损失。

（3）审计预算支出的合规性、完整性和效益性
审计预算支出主要把握资本性支出宏观性，费用支出的合法性。

审查预算支出是否按照规定拨付，企业是否按照专款专用的原则使用，相关部门是否存在滞拨、截留、挪用资金等问题。

2.国有资本经营预算审计的方向
（1）坚持国有资本经营预算、决算由政府财政全方面复核审查和监督
国有资本经营预算由政府财政全方面复核审查和监督，这样会一定程度上简化审计工作的难度，增强审计工作效果，更有利于我们国有资本经营预算管理工作。

（2）注重国有资产的质量和效益
对国有资产和国有资本进行审查，主要关注国有资产的现状以及带来的收益，即资产的安全性、价值性等;国有资本预算编制需要注意的失控风险，即编制是否合理、有效、可行等方面进行考察。

（3）全面掌握国有资产状况
只有全面掌握了国企国有资产的状况，才能从总体上反映国企国有资产的收益状况。

在国家高度层面掌握国有资本的运营情况，才能发现问题，从根本上分析问题产生的原因，并提出解决问题的建议，为各省国资委加强国有资产管理，促进完善国有资本经营预算体系和监管机制提出有价值的参考意见。

参考文献：
[1]邓子基.建立国有资本经营预算的思考[J].中国财政，2005（12）.
[2]李燕.论建立我国国有资本经营预算制度[J].中央财经大学学报，2004（2）.
[3]焦建国.论国有资本经营预算制度[J].经济与管理研究，2008（11）.
[4]赵冬梅.浅析国有资本经营预算制度存在的问题及改进建议[J].财务与会计，2012（10）.
[5]肖振东.国有资本经营预算审计：政府审计的新主题[J].审计月刊，2008（3）.
[6]张涛，王振.关于建立国有资本经营预算制度问题的思考[J].会计之友，2009（5）.。