第二十三章 审计报告
注会CPA 审计 章节练习题：23
第二十三章审计业务对独立性的要求——概念、经济利益、与审计客户发生人员交流、长期存在业务关系一、单项选择题1、甲公司2012年财务报表拟由ABC会计师事务所进行审计，下列情况中，会影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承办该业务的是（）。
A、鉴证小组成员李明在甲公司中拥有5％的股份B、鉴证小组成员张帆的姐姐是甲公司的财务总监C、在2012年3月2日之前，鉴证小组成员徐敏曾是鉴证客户的财务经理D、会计师事务所的注册会计师刘刚兼任鉴证客户的董事2、以下说法中不恰当的是（）。
A、如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户的董事或高级管理人员，则会计师事务所不应当承接该业务B、如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户的公司秘书，则会计师事务所不应当承接该业务C、如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户的董事或高级管理人员，则会计师事务所可以承接该业务，并将该合伙人排除在审计项目组外D、如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事，则会计师事务所应将该人员调离审计项目组3、假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（）。
A、审计项目组成员甲的叔叔持有被审计单位50股股票，现市值为500元人民币，接受委托前已经全部处置B、审计项目组成员乙将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组C、审计项目组成员丙持有被审计单位200股股票，现市值为1500元人民币D、审计项目组成员丁三年前是被审计单位出纳，现由丁审计被审计单位固定资产项目4、以下有关独立性的说法中不恰当的是（）。
A、在承接业务时首先要识别对独立性的不利影响B、评价已识别不利影响的重要程度C、消除不利影响或将其降至可接受的低水平D、应完全消除对独立性的所有不利影响5、注册会计师在执行审计业务过程中，如果识别到对独立性的不利影响，在评估了不利影响后发现不能采取有效的防范措施消除或降低，则会计师事务所应当（）。
A、拒绝接受委托B、终止业务约定C、与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响D、与审计客户治理层讨论独立性不利影响6、ABC会计师事务所的A注册会计师是甲上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人，A注册会计师从2010年12月份开始连续对甲公司财务报表进行审计（第一年承接的是2010年财务报表审计业务），假设不考虑其他因素影响，A注册会计师能够审计甲公司的财务报表最长至（）。
中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1501号--对财务报表形成审计意见和出具审计报告（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师对财务报表形成审计意见，以及作为财务报表审计结果出具的审计报告的格式和内容，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1502号--在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1503号--在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定了注册会计师在审计报告中发表非无保留意见或者增加强调事项段或其他事项段时，审计报告的格式和内容如何受到影响。
第三条本准则建立在注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务的基础上。
《中国注册会计师审计准则第1601号--对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑。
《中国注册会计师审计准则第1603号--对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目审计的特殊考虑。
第四条本准则要求注册会计师保持审计报告的一致性。
在按照中国注册会计师审计准则执行了审计工作的情况下，注册会计师保持审计报告的一致性，将有助于使用者更容易识别已按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务，从而增强审计报告的可信性，同时有助于使用者理解以及识别发生的异常情况。
第二章定义第五条本准则所称财务报表，是指整套通用目的财务报表，包括相关附注。
相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。
适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的形式和内容，以及整套财务报表的构成。
中国内部审计准则及具体准则(全)
中国内部审计准则第1201号——内部审计人员职业道德规范第一章总则第一条为了规范内部审计人员的职业行为，维护内部审计职业声誉，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本规范。
第二条内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。
第三条内部审计人员从事内部审计活动时，应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。
第二章一般原则第四条内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。
第五条内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断。
第六条内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。
第七条内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。
第八条内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。
第三章诚信正直第九条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为：（一）歪曲事实；（二）隐瞒审计发现的问题；（三）进行缺少证据支持的判断；（四）做误导性的或者含糊的陈述。
第十条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为：（一）利用职权谋取私利；（二）屈从于外部压力，违反原则。
第四章客观性第十一条内部审计人员实施内部审计业务时，应当实事求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。
第十二条内部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估：（一）识别可能影响客观性的因素；（二）评估可能影响客观性因素的严重程度；（三）向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。
第十三条内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：（一）审计本人曾经参与过的业务活动；（二）与被审计单位存在直接利益关系；（三）与被审计单位存在长期合作关系；（四）与被审计单位管理层有密切的私人关系；（五）遭受来自组织内部和外部的压力；（六）内部审计范围受到限制；（七）其他。
经济责任审计规定实施细则范本
经济责任审计规定实施细则范本第一章总则第一条为贯彻落实《中华人民共和国经济责任审计法》（以下简称《经济责任审计法》），加强对经济责任审计工作的监督和管理，确保经济责任审计的科学性和公正性，制定本实施细则。
第二条本实施细则适用于从事经济责任审计的审计机构和审计人员。
第三条经济责任审计是指对担任财政资金或国有资产管理、使用、运营的单位和个人的经济责任进行审计，查明其经济责任履行情况、违法违规行为及其后果，并提出整改建议，保障财产安全和社会公平正义。
第四条经济责任审计应当遵循公正、公平、公开、客观的原则，旨在发现经济责任的违法违规行为和经济责任的失职渎职情况，促进经济责任的履行。
第五条经济责任审计应当依法委托独立于被审计单位的审计机构进行，确保审计工作的独立性和专业性。
第六条经济责任审计人员应当自觉维护国家利益和各方利益，保持客观、公正的态度，严守执业道德，依法履行职责。
第七条经济责任审计应当重点关注以下方面：（一）经济责任的履行情况，包括财务管理、资产使用、经营运作等方面；（二）违法违规行为和经济责任的失职渎职情况；（三）经济责任的风险和隐患；（四）经济责任履行后果的评估。
第八条经济责任审计应当按照国家有关法律法规和审计准则的规定进行。
第九条经济责任审计机构应当建立健全内部管理制度，明确责任分工和工作流程，确保审计工作的顺利进行。
第十条经济责任审计人员应当具备相关专业知识和技能，定期接受培训，保持专业水平。
第二章组织程序第十一条经济责任审计机构应当按照国家有关规定，办理审计机构执业许可、审计人员的从业资格注册等手续，取得相应的资质。
第十二条进行经济责任审计的审计机构应当向被审计单位发送委托函并签订委托合同，明确审计工作的任务和要求。
第十三条经济责任审计应当根据被审计单位的实际情况，确定审计工作的范围、对象和时间表。
第十四条经济责任审计应当与被审计单位进行必要的沟通，了解被审计单位的经济责任情况。
第十五条经济责任审计应当对被审计单位的财务会计记录和相关材料进行核实，并进行实地调查和取证工作。
独立审计具体准则第7号——审计报告
附件1：独立审计具体准则第7号——审计报告（2003年4月14日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师出具的审计报告的基本内容、格式和类型，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。
第三条注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础。
第四条注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。
第五条注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。
第六条注册会计师应当将审计报告径送收件人，无需经其他单位审定。
第二章审计报告的基本内容第七条审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）范围段；（五）意见段；（六）注册会计师的签名及盖章；（七）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）报告日期。
注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。
第八条审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。
第九条审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。
审计报告应当载明收件人的全称。
第十条审计报告的引言段应当说明下列内容：（一）已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；（二）会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。
第十一条审计报告的范围段应当说明下列内容：（一）注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报；（二）审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映；（三）审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。
第十二条审计报告的意见段应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
审计报告--注册会计师辅导《审计》第二十三章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十三章讲义1审计报告考情分析：本章属于重点章节，历来是考试中经常出综合题目的考点，预计今年很可能在主观题中体现。
学习建议：加强对财务报表、审计报告的认知，对审计意见类型一定要把握，并加强记忆。
做好应对综合题目和简答题目的准备。
知识点1：审计报告的含义及意见类型一、审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。
审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特征：1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。
二、审计意见的形成和审计报告的类型（一）审计意见的形成注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。
在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：1.按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。
在形成审计意见时，注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，无论该证据与财务报表认定相互印证还是相互矛盾。
如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据。
2.按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。
习题 第二十三章 审计业务对独立性的要求
第二十三章审计业务对独立性的要求注意：习题系从网络上收集整理得到，在使用时请注意甄别其中可能存在的错漏。
如有疑问，请及时和老师沟通。
一、单项选择题1、下列有关治理层的有关表述中，错误的是（）。
A、治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织B、治理层的责任包括对财务报告过程的监督C、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效D、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，就不用再跟治理层沟通2、假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（）。
A、审计项目组成员甲的叔叔持有被审计单位50股股票，现市值为500元人民币，接受委托前已经全部处置B、审计项目组成员乙将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组C、审计项目组成员丙持有被审计单位200股股票，现市值为1500元人民币D、审计项目组成员丁三年前是被审计单位出纳，现由丁审计被审计单位固定资产项目3、注册会计师于2012年9月25日承接了A公司2012年的财务报表审计工作，审计工作于2012年10月8日开始，于2013年3月21日完成了审计工作。
A公司管理层于2013年3月21日签署了财务报表。
在2013年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2013年财务报表审计业务约定书，在2013年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。
则业务期间为（）。
A、2012年1月1日至2013年3月21日B、2012年9月25日至2013年3月21日C、2012年1月1日至2013年6月2日D、2012年10月8日至2013年6月2日4、对于会计师事务所、相关人员或其近亲属，如果从审计客户通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益，而根据规定不允许拥有此类经济利益话，应当采取恰当防范措施。
2020年注册会计师CPA 审计 第二十三章 审计业务对独立性的要求
考情分析本章属于重点章节。
本章属于每年必考内容，且大多以简答题方式考核。
预计今年考核分值在6分左右。
思维导图第一节基本概念和要求1.1 独立性的概念框架1.2 网络与网络事务所1.3 公众利益实体1.4 关联实体1.5 业务期间1.6 合并与收购1.1 独立性的概念框架1. 独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
（1）实质上的独立性是一种内心状态，使注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。
（2）形式上的独立性是一种外在表现，使一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
1.1 独立性的概念框架2. 独立性概念框架的内涵独立性概念框架，是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。
1.2 网络与网络事务所1. 网络的判断如果一个联合体旨在通过合作实现下列目的，应被视为网络：（1）共享收益或分担重要的成本；（2）共享所有权、控制权或管理权；（3）共享统一的质量控制政策和程序；（4）共享同一经营战略；（5）使用同一品牌；（6）共享重要的专业资源。
1.2 网络与网络事务所2. 对网络事务所的要求如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
【答题技巧】网络所就看做是本所。
1.3 公众利益实体1. 公众利益实体的涵盖范围公众利益实体包括上市公司和下列实体：（1）法律法规界定的公众利益实体；（2）法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。
1.3 公众利益实体2. 对公众利益实体的判断因素如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者（包括其管理层、股东、顾客、供应商、债权人、政府、特殊利益团体和媒体等），注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。
非无保留意见的审计报告--注册会计师辅导《审计》第二十三章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十四章讲义3非无保留意见的审计报告知识点3：非无保留意见的审计报告一、非无保留意见的含义非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
财务报表的重大错报可能源于：（1）选择的会计政策的恰当性在选择的会计政策的恰当性方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：①选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；②财务报表（包括相关附注）没有按照公允列报的方式反映交易和事项。
财务报告编制基础通常包括对会计处理、披露和会计政策变更的要求。
如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。
（2）对所选择的会计政策的运用在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：①管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）；②不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。
（3）财务报表披露的恰当性或充分性在财务报表披露的恰当性或充分性方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：①财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露；②财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报；③财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映。
2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制。
【CPA审计】第23章 审计业务对独立性的要求知识点总结
【CPA-审计】第23章审计业务对独立性的要求知识点总结第二十三章审计业务对独立性的要求【知识点1］网络所【知识点2］公众利益实体公众利益实体包括：①上市公司；②法律法规界定的公众利益实体；③法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求审计的实体。
【知识点3］关联实体1.关联实体是指与客户存在下列关系之一的实体对独立性影响：采取防范措施时，应将关联实体包括在内.【知识点4］保持独立性的期间业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之H起，至出具审计报告之日止(2010.3.1-2011.4.6)β连续审计时，截止日为一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者孰晚(如2011年3月30出报告，但9月份通知解除，则结束日为9月)审计期间(2010∙Ll-201L4∙6)>业务期间(201031-20n.4.6).1.独立性要求：CPA应当在审计期间仁财报涵盖的期间+业务期间)独立于客户(原则性要求)。
2.评价对独立性的影响：”报收涵盖期间或之后"至"执行审计之前"，提供了非鉴证业务，且该业务审计期间不允许提供，应当评价不利膨响，未承接时，考虑是否承接.应对措施如下：(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；(2)必要时由其他的CPA复核审计和非鉴证工作：(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务。
【知识点5】经济利益对自身利益的影响1只有间接经济利益才讨论重大与否，如果是直接经济利益，不重大也要讨论对独立性的影响.若ABC在客户的上级（客户对上级重要）拥有直接或重大间接经济利益，同1处理.2.与审计客户拥有共同利益（ABC与客户同在非客户（甲公司）中拥有经济利益）3.无意中获取的经济利益ABC及事务所其他员工及其近亲属通过继承、馈赠或因企业合并等，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益，应当采取下列措施：4.ABC与客户的董高、控股股东在非客户（甲公司）拥有经济利益（1）评价：①B在项目组中角色；②甲公司所有权由多数人持有还是少数人持有；④经济利益能否控制或重大影响甲公司；④经济利益重要性.（2）防范：调离+外核。
注册会计师的责任段--注册会计师辅导《审计》第二十三章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十三章讲义2注册会计师的责任段六、注册会计师的责任段审计报告应当包含标题为“注册会计师的责任”的段落。
注册会计师的责任段应当说明下列内容：1.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
2.注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
3.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
4.注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，注册会计师应当删除上述第3项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞。
在审计实务中，注册会计师在按照中国注册会计师审计准则执行审计工作时，还可能同时被要求按照其他国家或地区审计准则执行审计工作。
在这种情况下，审计报告除了提及中国注册会计师审计准则外，还可能同时提及其他国家或地区审计准则。
只有在同时符合下列条件时，注册会计师才应当同时提及：（1）其他国家或地区审计准则与中国注册会计师审计准则不存在冲突，既不会导致注册会计师形成不同的审计意见，也不会导致在中国注册会计师审计准则要求增加强调事项段的情形下而其他国家或地区的审计准则不要求增加强调事项段的情况；（2）如果使用其他国家或地区审计准则规定的结构和措辞，审计报告至少应当包括中国注册会计师审计准则规定的审计报告的所有要素，并且指明其他国家或地区审计准则。
审计报告--注册会计师考试辅导《审计》第二十三章练习
注册会计师考试辅导《审计》第二十三章练习审计报告一、单项选择题1、以下有关其他事项段的说法中，错误的是（）。
A.为提醒使用者关注涉及到的其他事项，注册会计师将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段之后B.如果拟在审计报告中增加其他事项段，注册会计师不应当就该事项和拟使用的措辞与管理层沟通C.对两套以上财务报表出具审计报告的情形下，注册会计师可以在报告中增加其他事项段D.由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可以增加其他事项段说明这一事项2、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（）。
A.无保留意见或否定意见B.否定意见或无法表示意见C.保留意见或否定意见D.保留意见或无法表示意见3、下列属于审计报告日前其他信息中发现重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施是（）。
A.向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注B.发表保留或否定意见的审计报告C.征询法律意见D.不采取任何措施4、如果上期未解决事项对本期数据产生的或可能的影响是重大的，本期仍未得到解决，注册会计师应当（）。
A.在审计报告中增加强调事项段说明这一情况B.要求被审计单位在报表中披露未解决事项对比较数据的重大影响C.对本期财务报表发表非无保留意见，并在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据D.因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师仅有予以关注的责任5、某会计师事务所首次接受X公司2011年审计委托时，由于未能对2011年初的存货实施监盘，也无法实施替代审计程序，不能确定期初存货对2011年度经营成果和期初留存收益的影响。
但注册会计师已对2011年末存货实施监盘，取得了充分、适当的审计证据，注册会计师对被审计单位2011年的财务报表出具的是非无保留意见的审计报告。
第23章 审计业务对独立性的要求
第二十三章审计业务对独立性的要求一、单项选择题1.ABC会计师事务所2018年3月1日开始执行甲公司2018年度的财务报表审计业务，2019年4月6日出具审计报告，下列各项中，列示的业务期间正确的是（）。
A.2018年1月1日-2018年12月31日B.2018年1月1日-2019年4月6日C.2018年3月1日-2018年12月31日D.2018年3月1日-2019年4月6日2.在对甲上市公司的2017年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列事项，其中不违反中国注册会计师职业道德守则的是（）。
A.甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。
在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周B.审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。
在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。
截至2017年12月31日，这些股票市值合计为500元C.审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2014年3月离职D.经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元3.ABC会计师事务所承接了甲公司（投资银行）2017年度财务报表审计业务。
在涉及甲公司的下列商业关系中，（）最可能对审计独立性产生严重的不利影响。
A.项目组成员A注册会计师购买甲公司小额的固定收益的理财产品B.ABC会计师事务所与甲公司共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务C.项目组成员的妻子按照正常业务条件向甲公司某咨询员进行小额债券类产品投资咨询D.会计师事务所通过中介机构将自有房屋出租给甲公司4.ABC会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲上市公司2017年度财务报表，A注册会计师于2018年4月15日离职，甲上市公司2018年度财务报表审计A注册会计师未参与，2018年的审计报告于2019年3月10日发布，则“冷却期”期间为（）。
其他事项段--注册会计师考试辅导《审计》第二十三章讲义2
注册会计师考试辅导《审计》第二十三章讲义2其他事项段三、其他事项段（一）其他事项段的含义其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。
（二）需要增加其他事项段的情形对于未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项，如果认为有必要沟通，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段，并使用“其他事项”或其他适当标题。
注册会计师应当将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段（如有）之后。
需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括：1.与使用者理解审计工作相关的情形；2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形；4.限制审计报告分发和使用的情形。
注意：如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。
【例题·综合题】公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。
A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。
甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。
截止20×8年10月31日，共发生研发支出2 700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1 800万元。
注册会计师-《审计》习题-第二十三章 审计业务对独立性的要求(9页)
第二十三章审计业务对独立性的要求考情分析本章2016年～2018年累计考了37.2分，年均12.4分，排在各章第4位，属于绝对重要的章。
本章迄今为止所有题型都是简答题。
独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，涉及到注册会计师的内心状态。
判断具体事项或情况是否符合独立性相关的要求，常常涉及到高度的职业判断。
1.[简答/真题荟萃/经济利益]ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计的项目合伙人。
ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。
审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）[经济利益/员买股]A注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。
2018年7月，好友通过该股票账户买入甲公司股票2000股，2018年9月卖出，亏损1000元。
（2）[经济利益/员妻持股]A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2019年1月1日起可以行权。
A注册会计师的妻子于2019年1月2日行权后立即处置了该股票。
（3）[经济利益/员妻买卖股]2018年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部门的B注册会计师。
B注册会计师的妻子于2018年6月购买了甲公司的股票，12月卖出。
（4）[经济利益/他父持有股票]C注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人，但不是甲公司审计项目组成员。
其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。
（5）[经济利益/员父在关联实体有重大间接经济利益]乙公司是甲公司的重要联营公司，审计项目组成员D的父亲从银行购买了10万元定向信托理财产品，根据该产品的说明书，其募集的资金用于投资乙公司的项目。
（6）[经济利益/他妻买卖股票]XYZ公司合伙人E注册会计师的妻子于2018年9月7日购买甲公司股票1000股，次日卖出。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。
第3101号内部审计实务指南—审计报告
附件第3101号内部审计实务指南——审计报告目录第一章总则第二章一般原则第三章审计报告的要素和内容第四章审计报告的格式第五章审计报告的编制第六章审计报告的复核、报送和归档第七章附则附录1：审计报告参考格式附录2：审计报告征求意见函参考格式—1 —第一章总则第一条为了规范审计报告的编制、复核和报送，提高审计报告的质量，根据《内部审计基本准则》及内部审计具体准则，制定本指南。
第二条本指南所称审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对审计事项实施审计后，作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。
第三条本指南适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当参照本指南。
第二章一般原则第四条内部审计人员在实施必要的审计程序，获取相关、可靠和充分的审计证据后，依据适用的法律法规、组织的有关规定或其他相关标准，作出审计结论，提出审计意见和审计建议，出具审计报告。
第五条审计项目终结后应当编制审计报告，如果存在下列情形之一，内部审计人员可以在审计过程中提交中期审计报告，以便及时采取有效措施改善业务活动、内部控制和风险管理：（一）审计周期过长；（二）审计项目内容复杂；（三）突发事件导致对审计的特殊要求；—2 —（四）组织适当管理层需要掌握审计项目进展信息；（五）其他需要提供中期审计报告的情形。
中期审计报告不能取代项目终结后的审计报告，但可以作为其编制依据。
中期审计报告可以根据具体情况适当简化审计报告的要素或内容。
第六条审计报告的编制应当符合下列要求：（一）实事求是地反映被审计事项，不歪曲事实真相，不遗漏、不隐瞒审计发现的问题；不偏不倚地评价被审计事项，客观公正地发表审计意见。
（二）要素齐全，行文格式规范，完整反映审计中发现的所有重要问题。
（三）逻辑清晰、脉络贯通，主次分明、重点突出，用词准确、简洁明了、易于理解。
也可以适当运用图表描述事实、归类问题、分析原因，更直观地传递审计信息。
新《国家审计准则》全文
新《国家审计准则》全⽂新《国家审计准则》全⽂ 新审计准则正⽂分为七章，即总则、审计机关和审计⼈员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条，下⾯是详细内容。
中华⼈民共和国国家审计准则 ⽬录 第⼀章总则 第⼆章审计机关和审计⼈员 第三章审计计划 第四章审计实施 第⼀节审计实施⽅案 第⼆节审计证据 第三节审计记录 第四节重⼤违法⾏为检查 第五章审计报告 第⼀节审计报告的形式和内容 第⼆节审计报告的编审 第三节专题报告与综合报告 第四节审计结果公布 第五节审计整改检查 第六章审计质量控制和责任 第七章附则 第⼀章总则 第⼀条为了规范和指导审计机关和审计⼈员执⾏审计业务的⾏为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运⾏的“免疫系统”功能，根据《中华⼈民共和国审计法》、《中华⼈民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则。
第⼆条本准则是审计机关和审计⼈员履⾏法定审计职责的⾏为规范，是执⾏审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。
第三条本准则中使⽤“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计⼈员执⾏审计业务必须遵守的职业要求。
本准则中使⽤“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。
第四条审计机关和审计⼈员执⾏审计业务，应当适⽤本准则。
其他组织或者⼈员接受审计机关的委托、聘⽤，承办或者参加审计业务，也应当适⽤本准则。
第五条审计机关和审计⼈员执⾏审计业务，应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。
在财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动中，履⾏法定职责、遵守相关法律法规、建⽴并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性，是被审计单位的责任。
依据法律法规和本准则的规定，对被审计单位财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动独⽴实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任。
第六条审计机关的主要⼯作⽬标是通过监督被审计单位财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。
独立审计具体准则第7号——审计报告
附件1：独立审计具体准则第7号——审计报告（2003年4月14日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师出具的审计报告的基本内容、格式和类型，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。
第三条注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础。
第四条注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。
第五条注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。
第六条注册会计师应当将审计报告径送收件人，无需经其他单位审定。
第二章审计报告的基本内容第七条审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）范围段；（五）意见段；（六）注册会计师的签名及盖章；（七）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）报告日期。
注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。
第八条审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。
第九条审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。
审计报告应当载明收件人的全称。
第十条审计报告的引言段应当说明下列内容：（一）已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；（二）会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。
第十一条审计报告的范围段应当说明下列内容：（一）注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报；（二）审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映；（三）审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。
第十二条审计报告的意见段应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
注册会计师-审计-基础练习题-第二十三章审计业务对独立性的要求-第二节经济利益
注册会计师-审计-基础练习题-第二十三章审计业务对独立性的要求-第二节经济利益[单选题]1.下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是（）。
A.注册会计师的父亲持有A公司2（江南博哥）000元股票B.注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费C.注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司D.注册会计师持有A公司价值1000元的股票正确答案：C参考解析：直接经济利益，是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；（2）个人或实体通过集合投资工具.信托.实体或合伙组织.或第三方而实质拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
间接经济利益是指个人或实体通过集合投资工具.信托.实体或合伙组织.或第三方而实质拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。
选项B，注册会计师将写字楼委托给中介公司，中介公司只收取服务费，注册会计师有能力控制该写字楼，属于直接经济利益。
选项C，注册会计师将写字楼以固定价格“包租”给了中介公司，无能力对写字楼再施加控制，属于间接经济利益。
[单选题]2.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2021年度财务报表，据悉，与执行该审计业务的项目合伙人A所在分部的其他合伙人B的父亲C受雇于甲公司，C通过股票期权计划在甲公司中拥有经济利益。
并且C可以尽快处置该经济利益，则下列说法中正确的是（）。
A.因自身利益损害独立性B.ABC会计师事务所不应当接受甲公司委托C.ABC会计师事务所应当尽快与甲公司解除业务约定D.不被视为损害独立性正确答案：D参考解析：执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且会计师事务所在必要时能够应对因该经济利益产生的不利影响；当该主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权时，能够尽快处置或放弃该经济利益，则不被视为损害独立性。
注册会计师-审计-基础练习题-第二十三章审计业务对独立性的要求-第一节基本概念和要求
注册会计师-审计-基础练习题-第二十三章审计业务对独立性的要求-第一节基本概念和要求[单选题]1.下列关于网络事务所的说法中错误的是（）。
A.网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体（江南博哥）B.对网络事务所独立性的要求，适用于所有符合网络事务所定义的实体，无论该实体本身是否为会计师事务所C.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享专业资源，应被视为网络正确答案：D参考解析：网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。
选项A正确。
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
选项C正确。
有关对网络事务所独立性的要求，适用于所有符合网络事务所定义的实体，而无论该实体（如咨询公司）本身是否为会计师事务所。
选项B正确。
在下列情形中，共享的资源被视为不重要：（1）共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；（2）共享培训资源，而并不交流人员.客户信息或市场信息；（3）没有一个共有的技术部门。
共享以上资源的实体不应当被视为网络，因此选项D错误。
[单选题]2.下列关于公众利益实体说法中错误的是（）。
A.公众利益实体包括上市公司和非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体B.对于债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，不是公众利益实体C.如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待D.法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体，应当作为公众利益实体对待正确答案：B参考解析：公众利益实体的定义较广泛，不仅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业。
选项A正确。
对于其债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或是在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体，也应当作为公众利益实体对待，选项B错误，选项D正确。
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第二十三章审计报告一、单项选择题1、如果需要修改其他信息（重大不一致）而被审计单位拒绝修改，注册会计师不应当考虑（）。
A.出具否定意见审计报告B.解除业务约定C.在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致D.拒绝提交审计报告2、如果在审计报告日后注册会计师发现已审计财务报表与其他信息存在重大不一致，经进一步审查，需要修改被审计单位财务报表，且被审计单位同意修改，则注册会计师应当（）。
A.与被审计单位管理层讨论B.直接增加补充审计报告C.参照期后事项的相关规定，区分在不同的时间段识别的事实，采取相应的措施D.不用再进行任何处理3、甲会计师事务所于2012年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司2011年度财务报表的审计报告。
该公司董事会于2012年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。
4月15日，A发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司2011年度利润总额为11亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。
面对此种情况，注册会计师A首先应当（）。
A.要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致B.修改招股说明书C.修改审计报告D.确认ABC公司已审报告或招股说明书是否需要修改4、如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是（）。
A.相关事项的错报金额和性质强弱B.前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表D.后任所出具报告的具体意见类型5、如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当（）。
A.征询法律意见B.解除业务约定或拒绝出具审计报告C.考虑修改审计报告的意见类型D.要求管理层更正比较信息6、下列有关对应数据对审计报告影响的表述中，正确的是（）。
A.上期经其他注册会计师出具的审计报告中未提及上期已存在的重大错报，但在本期财务报表中已经恰当重述和充分披露，注册会计师应当在本期审计报告强调事项段中提及比较数据B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，且在本期财务报表中未经恰当重述和充分披露，注册会计师可能在本期审计报告中提及前任注册会计师的工作C.当存在上期财务报表未经审计的情形时，注册会计师可以在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计D.上期导致非无保留意见的事项仍未解决，如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见7、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（）。
A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查C.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘D.外国子公司的存货无法监盘8、注册会计师在对X公司2011年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（）。
A.2011年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），X公司未调整B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行了披露D.X公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1 000万元的折旧（假定重要性水平为800万元）9、注册会计师对Q公司2011年的财务报表进行了审计，并于2012年4月1日出具了审计报告，Q公司的财务报表于4月15日公布。
在2012年4月20日，注册会计师获知Q公司在2012年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的30％。
对此事项，注册会计师应当（）。
A.通知Q公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起B.重新出具审计报告，并增加一个说明段C.不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问D.与Q公司讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表10、A公司于2010年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大影响。
在A公司采取适当措施后，注册会计师虽认为A公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请A公司在财务报表附注中进行披露，A公司接受了披露建议。
在随后评价对A公司2011年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为200万元。
假定审计过程中，除了A公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为150万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的80万元错报情况以外，审计小组没有发现A公司财务报表中存在其他错报或漏报。
综合上述情况，项目合伙人李平应出具的审计报告意见类型是（）。
A.保留意见B.带有强调事项段的保留意见C.标准无保留意见D.带有强调事项段的无保留意见11、从下列文字描述中，可以看出应当出具无法表示意见的审计报告的是（）。
A.我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
B.我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表和合并的资产负债表、2011年度的利润及利润分配表和合并的利润及利润分配表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注C.我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作D.我们接受委托，审计后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注12、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（）。
A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明13、审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告特征的说法中不正确的是（）。
A.审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见B.对于小型被审计单位，注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告C.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作D.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任二、多项选择题1、注册会计师的责任段应当说明的内容包括（）。
A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础D.注册会计师审计的目的是对内部控制的有效性发表意见2、注册会计师在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，其下列做法正确的有（）。
A.考虑是否需要实施进一步的控制测试B.确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据C.了解该偏差及其潜在后果D.实施实质性程序以应对潜在的错报风险3、注册会计师在确定审计报告日期时，以下属于确认审计报告日条件的有（）。
A.构成整套财务报表的所有报表已编制完成B.被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，但被审计单位还未进行调整D.相关附注已编制完成4、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容（）。
A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B.提及财务报表附注(包括重要会计政策概要和其他解释性信息)C.指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量D.指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间5、针对下列情况，注册会计师出具的意见类型中不正确的有（）。
A.当存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难时，注册会计师此时应出具保留意见的审计报告B.当被审计单位管理层不允许注册会计师观察存货盘点，注册会计师应当提请管理层放弃限制，如果管理层不配合，注册会计师应当直接根据审计范围受到限制的大小出具保留意见或无法表示意见的审计报告C.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告D.如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更正错报汇总数不重大，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告6、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位（上市公司），以下处理正确的有（）。
A.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明B.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出C.在下次审计时考虑对审计报告的影响D.修改审计报告7、其他信息中与已审计财务报表中的信息存在重大不一致时，这里的不一致通常包括（）。
A.其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致B.其他信息中与已审计财务报表反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报C.其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致D.其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致8、下列关于强调事项段的说法正确的有（）。
A.与财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露。
因此，强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息B.强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性C.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则时，需要添加强调事项段D.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见9、下列有关审计报告的描述中错误的有（）。
A.如果因会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定而出具保留意见审计报告时，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况B.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表无法表示意见，则必须获得充分、适当的审计证据C.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。