保险公司的成本费用核算

第三节保险公司的成本费用核算
一、保险成本的概念
从保险风险和保险公司的现金流出两个方面分析，保险成本有狭义和广义之分。

狭义的保险成本主要是从保险风险角度，研究与保险风险相关的成本支出，如赔款支出、死亡给付、医疗给付、伤残给付、年金给付、满期给付、未决赔款准备金提转差、责任准备金提转差等。

这些成本支出涉及到风险发生的概率，通常要运用损失率、生命表之类的经验统计资料。

狭义的保险成本反映保险公司风险的承担程度与风险的管理水平。

保险风险成本与保单定价成本进行比较可以反映保险公司风险经营的利得（在寿险上表现为死差损）。

由于狭义的保险成本所归集的仅仅是发生保险风险所需的财务需求，因此，它是一种纯粹的保险风险成本，也有人称之为保险业务成本。

广义的保险成本主要从保险公司现金流出角度，对除狭义的保险成本外的项目进行研究。

除狭义的保险成本范围外，涉及保险公司现金流出的项目包括：经营管理费用、佣金及手续费支出、预定返还利息、营业税及其附加、保险保障基金等。

这些保险业务的现金流出虽与保险风险没有直接关系，但都是保险公司经营管理的必要开支，是保险公司取得保险经营利得之外的其他利得（在寿险上表现为利差损、费差损）的重要渠道。

广义的保险成本与保险公司经营水平和经营方针有密切的联系，对保险经营合理化、经济效益最大化具有决定性的意义。

我国《企业财务准则》对成本和费用做了区分。

一般而言，成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费，不包括为第三方或客户垫付的款项。

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

正确理解保险公司成本与费用的概念必须注意以下两个问题：
1.成本和费用是保险公司在经营活动中发生的与业务经营有关的支出。

保险公司的成本费用反映了公司经营中耗费的货币数量，是计算公司经营成果的基础。

为了保证公司损益的真实性，只有与公司各项业务经营活动有关的各项支出才可以计入成本费用，与公司业务经营活动无关的各项支出，如固定资产盘亏、毁损、报废净损失、各种赞助、捐赠支出、各项罚款等，就不能计入公司的成本和费用，而应在公司的营业外支出或税后利润中列支。

2.列入保险公司成本费用的各项支出必须符合《保险公司财务制度》规定的成本开支范围。

该制度对保险公司的成本开支范围作了统一规定，从而使保险公司列入成本费用的各项支出具有统一性，并为与同类公司的平等竞争奠定了基础。

二、保险公司成本费用核算的基本要求
（一）成本费用核算必须真实、准确
成本费用必须真实、准确地反映保险公司在一个会计期间内发生的与业务经营有关的各项耗费，这是保险公司财务核算的最基本的要求。

只有真实、准确地核算保险公司的成本费用，才能正确地评价保险公司的经营成果，保护投资者、债权人和保户的利益；才能为公司主管部门和决策机构提供真实、可靠的财务会计信息，真实地反映公司在经营中存在的问题，为国家制定政策和调控经济提供可靠的依据。

同时，公司在真实、准确地核算成本费用的基础上，才能准确地计算损益，依法交纳所得税。

相反，如果保险公司成本费用核算中存在弄虚作假、违反财经纪律的行为，则将受到国家监管部门的依法严惩。

（二）成本费用核算要遵循一致性原则
保险公司财务会计人员在不同会计期间应采用相同的方法和程序来处理相同的成本费用核算内容。

并且，核算方法一经选定就不能随意地变更，以保证各期成本费用之间的可比性，防止保险公司随意通过改变成本核算方法人为调节各年度之间的损益。

（三）成本费用核算要遵循配比原则
公司在业务经营过程中取得的收入和发生的支出是紧密相关的。

收入表示公司耗费一定量的支出所取得的成果，成本则表示公司为取得营业收入而耗费的代价，两者必须合理匹配，才能保证损益计算的真实性和合理性，避免各期损益的大幅度波动。

保险公司在进行成本费用核算时，一切预支的成本费用都应递延到相关的收入获得时进行摊销，一切与本期收入相关的未来发生的支出，则应在本期预先列支。

三、保险公司成本费用核算的主要内容
我国《保险公司财务制度》明确地规定了保险公司成本和费用支出的内容：
（一）计入成本核算的支出
计入成本核算的支出主要有：⑴赔款支出。

⑵给付支出和退保金。

⑶分保业务支出。

⑷代理手续费支出及佣金支出。

⑸防预费。

⑹业务宣传费。

⑺业务招待费。

⑻固定资产折旧费。

⑼提取投资风险准备金。

⑽提取坏账准备金。

⑾提取呆账准备金。

⑿业务管理费。

⒀提取保险保障基金。

⒁各项准备金提转差。

⒂摊回分保费用支出。

（二）不得计入成本核算的支出
为防范经营风险，及时处置资产损失，准确核算损益，2001年5月18日，财政部颁发了《金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法》，适用于除金融资产管理公司以外的金融企业，包括保险公司。

该办法借鉴国际通行做法，将呆账、坏账、投资损失合并统一为呆账，允许符合条件的呆账损失在成本中列支。

财政部不再规定呆账的计提比例，改由金融企业根据提取呆账准备的资产的风险大小确定呆账准备的计提比例，实行差额提取。

因此，呆账准备金计提方法的改变，预计对保险企业的营业利润将会带来较大的影响。

考虑我国金融企业的财务承受能力，该办法规定了一个5年的缓冲期，即在5年内逐步消化现有呆账。

保险公司的下列支出不得计入成本和费用：①购嚣和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出。

②对外投资支出及分配给投资者的利润，包括支付的优先股股利和普通股股利。

③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、罚息、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出。

④国家法律、法规规定以外的各种付费。

⑤国家规定不得在成本中开支的其他支出。

四、保险公司成本费用管理中应注意的几个问题
1.要严格执行财务制度规定的成本费用开支范围。

保险公司财务人员在进行财务核算时，要正确区分各类支出的性质和用途，凡属于成本费用开支范围的支出均应计入公司成本费用，不得少计漏计；凡不属于成本费用开支范围的支出，均不得计入成本费用。

2.要严格区分本期成本和下期成本、成本费用和营业外支出的界限。

保险公司要按权责发生制的原则确定成本费用的开支。

不同成本计算期的成本内容必须严格区分：凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论该款项是否支付，都应该计入本期成本；属于同一成本核算期的支出，不得分期计入不同的成本核算期。

此外，成本甍用核算还应注意区分成本费用与营业外支出的界限。

不属于成本开支范围的，不得列入成本。

应在成本费用中开支的费用，也不得列入营业外支出。

3.要严格区分收益性支出和资本性支出的界限。

所渭收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关。

所谓资本性支出，不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后会计期间的收入取得所发生的支出。

成本费用属于收益性支出，它与固定资产购建等资本性支出有根本性区别。

财务上将收益性支出列于利润表，计入当期损益，以正确计算保险公司当期的经营成果；将资本性支出列于资产负债表，作为资产反映，以真实地反映公司的财务状况。

实际工作中要严格区分资本性支出和收益性支出的界限，严禁将资本性支出在收益性支出中列支。