国际会计1
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《国际会计准则第1号-财务报表的列报》目录一、概述二、目的三、范围四、财务报表的目的五、对财务报表的责任六、财务报表的组成七、总体要求八、结构和内容九、资产负债表十、收益表十一、现金流量表十二、财务报表附注十三、生效日期一.概述二.目的本准则的目的在于规定通用财务报表编制的基础，以确保企业自身的财务报表与其前期的财务报表以及其他企业的财务报表相互可比。
为达到该目的，本准则提出了财务报表列报的总体要求，提供了有关财务报表结构的指南，还提出了财务报表列报内容的最低要求。
具体交易和事项的确认、计量和披露在其他国际会计准则中规定。
三、范围1．本准则适用于根据国际会计准则编报的所有通用财务报表的列报。
2．通用财务报表，指意在满足那些不能要求报告符合其特定信息需求的使用者需要的那类财务报表。
通用财务报表包括单独提供或含在公开文件（如年度报告或招股说明书）中的财务报表。
本准则对简明的中期财务信息不适用。
本准则一视同仁地适用于单个企业的财务报表和企业集团的合并报表。
不过，只要在会计政策说明中清楚地披露合并财务报表和母公司财务报表各自的编制基础，本准则并不阻止在同一份文件中，依据国际会计准则列报合并报表，而依据国家会计准则要求列报母公司财务报表。
3．本准则适用于包括银行和保险企业在内的所有类型的企业。
与本准则的要求一致且针对银行和类似金融机构的附加披露要求，在《国际会计准则第30号-银行和类似金融机构财务报表中的披露》中规定。
4．本准则使用适合以盈利为目的的企业的术语，因而公共部门经营企业可运用本准则的要求。
打算运用本准则的非盈利、政府和其他公共部门企业，可能需要补充对财务报表中某些特定项目以及对财务报表本准则的说明。
这类企业也可能需要提供一些财务报表的额外信息。
四、财务报表的目的5．财务报表是企业财务状况和经济业务的结构性财务描述。
通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
1国际会计(第一章总论)
2019/3/25
南海公司事件
• 1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了 专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。1720年初，南 海公司得到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。 从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好 景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债 权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审 计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执 行审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一 位注册会计师。斯耐尔先生以“会计师”的名义提出了“查 账报告书”，从而宣告了独立会计师---注册会计师的诞生。 • 第一个注册会计师：英国的查尔斯•斯耐尔 • 第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会 （返回）
此时，投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果， 以评估跨国投资风险并作出适当的给境外投资者 阅读和使用财务报告造成极大困难，不利于跨国投资 者的决策。因此，国际会计就成为适应国际投资活动 加速发展和促进全世界范围资本流动的一个必要工具。
2019/3/25
会计具有国际性----- “会计的历史是一种国际性 的历史”------（乔伊和缪勒）
目录
2019/3/25 国际会计 5
卢卡－巴其阿勒： 《关于算术、几何、比及比例概要》
• 该著作由五个论题组成： a 代数和算术 b 它们在商业中的应用 c 簿记 d 货币和兑换 e 纯粹几何学和应用几何学 • 在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编制
因此，加强跨国公司内部经营管理，有效地规范监 督跨国公司经营活动，都有必要研究和协调不同国家 的会计和报告实务，从而成为国际会计产生的一个直 接诱因。
2019/3/25 国际会计 22
国际会计(1)
二、会计的国际化与国家化 会计的国际化是大势所趋，但会计行为 在一定程度上体现了国家的意志，它扎根于 各国的政治、经济、思想、文化等社会因素 之中。
三、会计职业界的国际化 1、会计职业界国际性服务的三个层次 2、会计职业界的国际组织 3、会计职业国际化的阻力 1）取得执照必要的学历要求 2）后续教育 3）是否有不同类型的执照 4）职业考试的种类和侧重点不同
一、会计模式分类 会计模式是对一定社会环境下会计的主 要特征的抽象化、典型化的综合表述，其 目的在于分类与比较。
按企业经营及会计发展环境特征进行分类
1、宏观经济模式 在这种模式下，会计目标是为宏观经 济服务的。强调企业是国家经济结构中 的基本单元，企业应在企业目标及国家 宏观政策紧密协调的关系中发挥作用。
2、跨国企业（跨国公司/Multi-national Enterprises）的兴起和壮大 由于各国经济、政治、社会和文化等背景 不同，各国的会计理论和实务之间，还存在 不少差异。跨国公司一方面希望通过国际会 计协调化来消除这些差异；另一方面，又十 分重视利用各国现存的会计差异来谋求财务 利益。
3、会计技术、方法的国际性质 特定的会计方法的国际性质（如财务会 计的四大难题也常常被列为国际会计的四大 难题） 4、历史原因与国际交流
2、美国学者F.D.S崔和G.G缪勒的定义 1）国际会计比较分析 2）多国经营交易和多国企业经营方式下独特 的会计计量和报告问题 3）国际金融市场的会计需要 4）通过政治的、组织的、职业界的和准则制 定等方面的活动，对世界范围内会计和财 务报告的差异进行的协调 该定义也反映了80、90年代的发展趋势。
所以，我们首先要了解他们，尤其在世 界经济大同的今天，更要分析比较，作出 正确的结论，要做一个取经的人。最后做 到知己知彼，终将百战百胜。
国际会计准则（1～41）中英文目录对照
国际会计准则（1～41）中英文目录对照国际会计准则（1～41）中英文目录对照1.IAS1：Presentation of Financial Statements《IAS1——财务报表的列报》2.IAS2：Inventories《IAS2——存货》3.IAS3：Consolidated Financial Statements《IAS3——合并财务报表》（已被IAS27和IAS28取代）4.IAS4：Depreciation Accounting《IAS4——折旧会计》（已被IAS16、IAS22和IAS38取代）5.IAS5：Information to Be Disclosed in Financial Statements《IAS5——财务报表中披露的信息》（已被IAS1取代）6.IAS6：Accounting Responses to Changing Prices《IAS6——物价变动会计》（已被IAS15取代）7.IAS7：Cash Flow Statements《IAS7——现金流量表》8.IAS8：Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors 《IAS8——当期净损益、重大差错和会计政策变更》9.IAS9：Accounting for Research and Development Activities《IAS9——研发活动会计》（已被IAS38取代）10.IAS10：Events after the Balance Sheet Date《IAS10——资产负债表日后事项》11.IAS11：Construction Contracts《IAS11——建造合同》12.IAS12：Income Taxes《IAS12——所得税》13.IAS13：Presentation of Current Assets and Current Liabilities 《IAS13——流动资产和流动负债的列报》（已被IAS1取代）14.IAS14：Segment Reporting《IAS14——分部报告》15.IAS15：Information Reflecting the Effects of Changing Prices《IAS15——反映物价变动影响的信息》（2003年已被撤销）16.IAS16：Property, Plant and Equipment《IAS16——不动产、厂场和设备》17.IAS17：Leases《IAS17——租赁》18.IAS18：Revenue《IAS18——收入》19.IAS19：Employee Benefits《IAS19——雇员福利》20.IAS20：Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance《IAS20——政府补助会计和政府援助的披露》21.IAS21：The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates《IAS21——汇率变动的影响》22.IAS22：Business Combinations《IAS22——企业合并》（已被IFRS3取代）23.IAS23：Borrowing Costs《IAS23——借款费用》24.IAS24：Related Party Disclosures《IAS24——关联方披露》25.IAS25：Accounting for Investments《IAS25——投资会计》（已被IAS39 和IAS40取代）26.IAS26：Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans《IAS26——退休福利计划的会计和报告》27.IAS27：Consolidated and Separate Financial Statements《IAS27——合并财务报表及对子公司投资会计》28.IAS28：Investments in Associates《IAS28——对联合企业投资会计》29.IAS29：Financial Reporting in Hyperinflationary Economies《IAS29——恶性通货膨胀经济中的财务报告》30.IAS30：Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions《IAS30——银行和类似金融机构财务报表中的披露》31.IAS31：Interests in Joint Ventures《IAS31——合营中权益的财务报告》32.IAS32：Financial Instruments: Disclosure and Presentation《IAS32——金融工具：披露和列报》33.IAS33：Earnings per Share《IAS33——每股收益》34.IAS34：Interim Financial Reporting《IAS34——中期财务报告》35.IAS35：Discontinuing Operations《IAS35——终止经营》（已被IFRS5取代）36.IAS36：Impairment of Assets《IAS36——资产减值》37.IAS37：Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets 《IAS37——准备、或有负债和或有资产》38.IAS38：Intangible Assets《IAS38——无形资产》39.IAS39：Financial Instruments: Recognition and Measurement《IAS39——金融工具：确认和计量》40.IAS40：Investment Property《IAS40——投资性房地产》41.IAS41：Agriculture《IAS41——农业》国际会计准则中文版文件格式：Pdf可复制性：可复制TAG标签：会计学点击次数：更新时间：2010-03-30 15:23介绍国际会计准则中文版，国际会计准则在2008年做了更新，中文版不知道是否同步更新，这个对于会计从业人员的帮助很大，在网上找了很久中文版都是2003的老版本，不知道楼主上传的版本对我是否有用。
第1章国际会计
（1）全球性国际组织
（2）地域性国际组织 （3）其他民间国际组织
第二节 会计国际化的协调进程与面 临的困境 一、国际组织的协调活动
1、联合国在会计国际化中活动
（1）概况
1945年10月24日《联合国宪章》签定生效。 是一个统一的世界性综合性的政府间国际 组织，现有192个会员国。
（2）设立国际会计研究与协调机构
1972年建立跨国公司委员会和跨国公司中心
1976年建立会计和报告国际准则专家组 1979年，成立了有34个成员国代表参加的会计和 报告国际准则特设政府间专家工作小组小组 1982年，常设的会计与报告国际准则政府间专家 工作组。 成果不好 提供讨论、支持IASC
2、欧盟的会计协调与转轨
美国管理会计认证考试(IMA)
美国（IMA）目前是一个拥有70万会员的专业组织。 IMA主要从事注册管理会计师（ CMA) ）及注册财 务管理师（ CFM ）的考试认证工作。 是目前全球管理会计及财务管理领域的最权威的 证照。 拥有中/英文双语试卷的CMA认证被列为中国国际 化人才重点培养项目。中国地区已于1999年9开始 CMA考试。
（2）兼具国际和国内性质的会计师事务 所
会计职业界提供国际性服务的第二个层次。 目前在世界上约有20多家，其前4名的年营业额只 是“四大”的1/7——1/8。
（3）国内会计师事务所为从事国际业务 而进行的临时性协作
会计职业界提供国际性服务的第三个层次
目前可在国内参加考试、国外认证的会计 师资格证书主要有 ACCA（特许公认注册会计师） AIA（国际会计师专业资格证书）
二战后，国际贸易的迅猛发展，国际借贷、国际 筹资活动日益增多；伴随国际资本流动而来的是 货币市场和资本市场的国际化；促进了经济的全 球化。
国际会计准则第1号
国际会计准则第1号--会计政策的揭示国际会计准则第1号（1975年1月公布，1994年11月格式重排）范围1.在揭示编制和呈报财务报表所采用的所有重要会计政策时，应该应用本号准则。
2.财务报表这一术语包括资产负债表、收益表或损益表、现金流量表以及标明为财务报表一部分的附注、其他报表和说明材料。
国际会计准则适用于任何商业、工业和经营性企业的财务报表。
基本会计假定3.持续经营、一致性和权责发生制是基本的会计假定。
当财务报表遵守了基本会计假定时，就不需要对这些假定作出揭示。
如果有某一条基本会计假定未被遵守，则应揭示这一事实及其原因。
4.在本号准则中，将以下几条确认为基本会计假定：（1）持续经营。
企业通常被看作是一个经营中的实体，即在可预见的将来会继续经营下去。
这就是假定企业既没有打算也没有必要进行清盘或大力削减其经营规模。
（2）一致性。
假定会计政策在各个期间都是一致的。
（3）权责发生制。
收入和费用按权责发生制处理，也就是说，收入和费用应在它们获得或发生时（而不是在货币收入和付出时）加以确认，并在与它们相关期间的财务报表中加以记录。
（影响按权责发生制将费用与收入进行配比的问题，不在本号准则中涉及。
）会计政策5.审慎性、实质重于形式和重要性应该决定会计政策的选择和应用。
6.会计政策包含了管理当局在编制和呈报财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。
即使是针对同一题目，也有许多不同的会计政策可供使用；在企业的情况下，当选择和运用那些最能恰当地反映企业财务状况和经营成果的会计政策时，需要作出判断。
7.管理当局在选择和应用适当的会计政策和编制财务报表时，应考虑下列三个方面：（1）审慎性。
许多交易不可避免地存在着不确定性。
在编制财务报表时，应通过实施审慎性原则来确定这些不确定性。
然而，审慎性并不意味着建立秘密或隐藏储备金是合理的。
（2）实质重于形式。
交易和其他事项应按它们的实质和财务现实而不只是按它们的法律形式进行核算和反映。
第三章国际会计(1)
• 美国执业会计师协会（AICPA） • 会计程序委员会（ CAP，隶属于AICPA，1939-
-1959）——51个会计研究公告 • 会计原则委员会（APB，隶属于AICPA ，
1959--1973）——31个会计原则委员会意见书 • 财务会计准则委员会（FASB，隶属于财务会计
美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法 律成立，而不是联邦法律。
对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存 在于联邦一级。这些要求只适用与公众公司及规模以上的 私人公司。（上市公司和股份在场外市场发行的非上市公 众公司，以及股东超过500人且资产超过100万美元的私人 公司）。
第三章国际会计(1)
第三章国际会计(1)
美国的财务会计概念公告 （1978---2000）
《财务报告的目标》 《会计信息的质量特征》 《企业财务报表的要素》 《非盈利组织财务报告的目标》 《企业财务报表项目的确认和计量》 《财务报表的要素》 《在会计计量中使用现金流量信息和现值》
证券交易法全面修订 SEC发布的相关文告：财务报告编制规
则——S-X规则
第三章国际会计(1)
• 管理框架： 国会（极少直接过问会计问题，例外：
投资减税） 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会
第三章国际会计(1)
• SEC的权利以及对会计准则影响：
• 1934年，根据《证券交易法》成立证券交易委员 会（Securities and Exchange Commission,SEC）
• 对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市 公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则 的官方机构。
国际会计 第一章
85400
75700 135500 171200 268200 366300 75700 135500 171200 268200 366300 34600 47100 68200 16700 24900 45300 54600 70500
中南美 13600 22400
全球*
3816
00
7805
00
3174 41219 721 151887
288546
13142 124177 13408 525609
资料来源：普化永道2001
国际化的货币、资本融资，客观上对贷款人或 筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务 信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。 伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机 构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性 的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国 际化的重要力量。 在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化 及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理 的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。
（一）会计的世袭遗产就是国际性的 （即会计具有能国际化的特性）
意大利式的复式簿记 英国的会计、审计方法 和会计职业界组织 美国的管理会计的概念和实务 、财务会计的 理论与实务 可见：在长期的历史进程中，会计的理论和 方法都有一种国际渗透的趋向，随商业活动 的扩展而传播。 思考：会计是随商业活动的扩展而传播的吗？
单ห้องสมุดไป่ตู้：百万美元
1999年 23963
总计
86335
欧洲
非洲/中东 亚太地区 拉美 总计
31526
1797 12235 878 57725
49873
1612 21687 5204 93134
68180
国际会计1
市场的国际化，开端于国际贸易。
但16-18世纪英国的重商主义（鼓励出口限制 进口），20世纪美国的孤立主义（采取不干涉 原则，即除自卫战争外不主动卷入任何外部军 事冲突；在经济文化上，通过立法最大程度限 制与国外的贸易和文化交流），这导致国际间 的贸易与交流仍存在障碍。
1966年，英国的Henry Benson 爵士（时任英格兰及 威尔士特许会计师协会主席）倡议组建了有美国、加 拿大和英国参加的会计师国际研究小组（AISG）。主 要是对美、英、加三国的会计实务和会计准则进行比 较研究，并发表研究报告。
1967年，在法国巴黎举行的第9届世界会计师大会上正 式成立的国际工作组（international working party） 深入调查了会计职业的国际需要，并于1972年在澳大 利亚悉尼举行的第10届大会上报告研究成果。
9018 65
单位：百万马克
1.1.2 跨国公司的兴起和壮大
跨国公司（又可译为多国公司）的兴起始于发达国家。 当企业通过对国外的直接投资在东道国建立从事生产
和（或）经营活动的机构时，它就可能进入了跨国公 司的行列。 跨国公司的两大特征：在多国范围内从事经营活动、 筹集资本 跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成 为会计国际化的重要推动力量。
（一）跨国公司的兴起与发展
3、20世纪80年到至今
这一时期跨国公司进入真正的国际化阶段，大大推 动了全球经济的一体化。
联合国跨国公司中心统计，1968年全球共有7276 家跨国公司，它们在全世界的分支机构、子孙公司 总计27.3万家。到1988年，全球跨国公司总数已增 至2万家，它们的子孙公司则达100万家，分布于 世界160多个国家和地区。1996年，全球跨国公司
国际会计 第一章 国际会计概论1
国别会计——悲观主义者的观点 乔伊和米勒认为该概念是比较国际会计
跨国公司（母公司）与国外子公司会计——实务主义者的观点 乔伊和米勒认为该概念是经营性的国际会计
国外会计学者对国际会计的定义
20世纪80-90年代对国际会计的定义
美国纽约大学斯特恩商学院会计教授乔伊和米勒教授在他们的《国际会
本章重点知识
• 从经济重心的角度理解国际会计产生的背景 • 理解国际会计产生的动力 • 理解国外会计学家对国际会计的定义
思考题
• 如何理解会计随着经济的发展而发展？ • 你倾向于如何定义国际会计？ • 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说
明你的观点？
第一章 国际会计概论
• Contents
国际会计的产生和发展 国际会计的定义和内容
2
1 国际会计产生的背景 2 国际会计产生的动力
国际会计产生的背景
会计雏形
公元前3600年
希腊、古罗马 文化的记载
15世纪
复式记账方法 的传播
17－18世纪
法国：第一 个会计法典
20世纪
美国
复式记账方法 的产生
14世纪
现代会计 的起源
复式记经济全球化
21世纪
4
小结
综上，现代会计起源于意大利，逐渐发展转 移至欧洲大陆，发展完善于英国，随着经济中心 转移至美国，美国的会计理论和实践成为当今影 响最大的会计体系。
5
国际会计产生的动力
国际会计产生的动力
跨国经营 活动的兴起
资本市场 的国际化
中国
发电
4
中国石油
中国
炼油
5
International Accounting 国际会计-1
Ch 1 What Is Accounting?
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English
• You can search information in the internet around the world. • You can have the opportunity and access to people of ability around the world. • You can be a global leader in this profession. • You can Improve your competitiveness in job hunting.
Increasing organization’s wealth
• Methods:
• • • • • • Develop new products Increase sales revenue Reduce purchase price Increase efficiency Enhance connections Employ professionals
• Accounting has a long history in China. We use Accounting technique in 22th Century BC in Xia Dynasty.
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1中美会计模式比较。
美国：特点：是投资人导向型的会计模式；会计管理体制：两层次，证券交易委员会，财务会计准则委员会；会计规范：公司法，商法等法律由各州制定，财务会计核算发面的要求比较粗略，税务会计与财务会计相分离；会计信息系统的特征：注重提供与投资人决策相关信息，以是否对决策有用作为判断会计信息的质量标准，会计细心的纰漏广泛，主要依靠执业会计师审计为主。
中国：特点：政府利益导向性；会计管理体制:国务院财政部统一领导分级管理会计法规：由国家立法机关各级行政机关制定颁布，用于调整经济活动中的会计关系：会计模式特征：管理核算型，会计管理体制行政化，会计模式智能发规划，会计信息质量内部和外部督管双轨制。
2物价变动会计两个模式的基本原理。
历史成本（不变购买力模式），现行成本（名义购买力模式）前者的基本构想是任然坚持历史成本计量原则，认为历史成本计量原则并没有什么缺陷，问题在于需要一个稳定的，可比的会计计量单位，因而建议以代表货币的一定购买力的不变价格来代替币值已经变动的历史价格。
具体做法是通过魔种物价指数吧财务报表上的各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额，即以某一年度货币购买力为基准的共同价格金额。
后者是财务报表的使用者最关心的是企业净资产的现行价值而不是净资产的历史价值，因而主张改变历史成本为基础的会计计量模式，而代之以现行成本为基础的会计计量模式，从而改变了收益确定的程序在此计量基础是，虽然任然使用名义币值，但以充分估计了物价变动的具体影响。
3影响会计发展的八大环境因素。
法律制度，会计准则和制度是法律法规的组成部分；筹资来源，来源不同，对企业会计有不同的要求：税收体制，税法原则中与会计财务报告有关的会计计量问题，政治和经济的联系，不同国家的经济政治的互动，推进，融合；通货膨胀水平，价值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息质量就越差；经济发展水平，不同的经济发展阶段对会计的要求不同；教育水平，国家的教育水平决定者一个国家会计人员的素质，从而决定一个国家会计工作的水平；文化，文化是一个国家的共同价值观念，耶影响着会计实务的发展。
金融期货交易：1交易日会计:a初始确认：借债券期货投资贷应付债券期货合同款借存出保证金贷银行存款 b公允价值变动（上涨）借存出保证金贷银存借债券期货投资贷债券期货投资损益 c转手平仓借债券期货投资损益贷债券期货投资（下跌）借应付债券期货合同款财务费用（交易费）银存（倒推）贷债券期货投资存出保证金
2结算日会计：a无需初始确认，只需做缴纳保证金 b同上（交易日） c转手平仓（公允变动同上）借财务费用（交易费）银存（倒推）贷债券期货投资存出保证金 c++ 到期处理：（确认入账）借债券期货投资贷应付债券期货合同款（公允变动同上）借应付债券期货合同款债券投资财务费用贷债券期货投资存出保证金银存
金融期权交易：a初始确认：借股票期权投资贷股票期权投资应付款借股票期权投资期权费贷银存 b公允价值变动（上涨）借股票期权投资贷股票期权投资损益 c借股票期权投资股票期权投资损益贷股票期权投资期权费（当期利得应扣除期权费这一成本）借股票期权投资应付款财务费用银存贷股票期权投资
对外币交易套期保值：应收外币账款远期汇率>即期汇率升水利得反之贴水损益应付外币账款远期汇率>即期汇率升水损失反之贴水利得
销售 a借应收账款贷出口销售（当日即期汇率）借应收美元远期合同款（远期汇率）贷应付英镑远期合同款递延升水损益 b（公允变动）借应收账款贷汇兑损益（对冲）借汇兑损益贷应付英镑远期合同款借递延升水损益贷升水损益 c借银存（当日汇率）贷应收账款汇兑损益（差）借应付英镑远期合同款汇兑损益贷银存借银存贷应收美元远期合同款借递延升水损益贷升水损益
购买 a借在途商品贷应付账款（当日即期汇率）借应收美元远期合同款贷应付英镑远期合同款（远期汇率）递延贴水损益 b（公允变动）借应付贷汇兑损益借汇兑损益贷应收美元远期合同款借递延贴水损益贷贴水损益 c借应付英镑远期合同款贷银存借银存（当日）汇兑损益贷应收美元借应付账款贷银存汇兑损益借递延贴水损益贷贴水损益
对外币承诺套期保值（现金流量）
a借应收美元远期和同款（远期）递延贴水损益贷应付瑞士法郎远期合同款 b应付瑞士贷递延汇兑损益 c借银存（当日）贷出口销售借应付瑞士贷银存汇兑损益借银存贷应收美元借递延汇兑损益汇兑损益贷递延贴水损益出口销售（差）。