财务报表第5章

第5章财务报表与分析学习目标通过本章学习，理解资产负债表、利润表和现金流量等主要财务报表所提供的会计信息的基本含义和特征，掌握财务报表分析的一般原理，熟悉主要财务比率分析指标。

尽管会计与财务已日益成为两项相对独立的管理职能，但是，由会计部门提供的财务报表依然是财务管理的基本分析资料来源。

财务管理人员只有读懂了财务报表，才能进行有效的分析与管理。

5.1财务报表财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

我国现行财务会计报告包括的财务报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表等。

5.1.1 资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。

它能够提供资产、负债和所有者权益的全貌，表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。

1、资产负债表的性质和作用资产负债表是一张静态报表，它反映的是企业在会计期末当天终了时的财务状况。

所谓财务状况，即企业的资产、负债、所有者权益及其结构。

因此，资产负债表表达了企业某特定日期(如月末，季末，年末)有关资产、负债、所有者权益及其结构或相互关系的信息。

资产负债表依据“资产”、“负债”及“所有者权益”之间的平衡关系(资产=负债+所有者权益)而编制，从两个方面反映企业财务状况的时点指标。

一方面它反映企业某一日期所拥有的总资产，即企业所拥有或控制的，能为企业带来未来经济利益的经济资源；另一方面又反映企业在这一日期的资金来源，即负债和所有者权益。

根据资产负债表所反映的这两个方面，利用该表不仅可以了解企业的资产分布及其来源渠道，还可以了解企业的短期偿债能力、资本结构和长期偿债能力。

企业的短期偿债能力主要反映在其变现能力上。

变现能力指资产转换为现金，或负债到期清偿所需要的时间。

对企业的短期债权人来讲，企业是否有足够的可及时转换为现金的资产，直接关系到能否收回即将到期的借款和应得的利息。

同时，向投资人分配利润和向长期债权人支付利息，亦受企业现金充裕程度的制约。

利用资产负债表的流动资产和流动负债部分，可以了解企业的短期偿债能力。

企业的长期偿债能力既取决于它的获利能力，又取决于它的财务结构。

所谓财务结构，是指企业负债与所有者权益的比例、负债中流动负债与长期负债的比例、所有者权益中实收资本与留存收益的比例等比例关系。

其中，负债与所有者权益的比例（即资本结构）最为基础，会影响债权人和所有者的相对风险和企业的长期偿债能力。

就一般情况而言，负债比重越大，债权人的风险也越大，企业长期偿债能力就越差；否则反之。

可见，作为“第一报表”的资产负债表的重要性就在于：它表明一定时点企业在资产、负债和所有者权益各方面的实力状况，反映企业经营活动的基础，同时又反映了企业的规模和发展潜力，其提供的信息是评价企业偿债能力和筹资能力的重要依据，也为预测将来的财务状况提供了起点资料。

2、资产负债表的格式和编制方法资产负债表的整体框架由三部分组成，即表首、正表和附注。

表首应注明报表的名称、编制日期以及表中所用的货币单位等内容；正表是资产负债表的主体内容；附注则是对正表内容中未能说明的事项或明细项目提供辅助补充说明。

资产负债表的格式，差别主要就在于正表部分，目前国际上流行的一般有左右结构的账户式和上下结构的报告式两种。

账户式的资产负债表，是将资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左右两方平衡。

报告式的资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。

按照我国《企业会计准则》的规定，企业的资产负债表一般采用账户式。

目前，股份有限公司资产负债表的格式如表5-1。

表5-1 股份有限公司资产负债表示例（母公司）资产负债表编制单位: 四川长虹电器股份有限公司2007年12月31日单位: 元币种:人民币公司法定代表人:赵勇主管会计工作负责人:林茂祥会计机构负责人:叶洪林会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为可以对外披露的有用的财务信息。

我国资产负债表上各项目的数据，主要来源于以下几种方式：①直接根据总账科目的余额编制，如“应收票据”、“短期借款”等；②根据明细科目的余额分析编制，如“应收账款”、“应付账款”等；③根据几个总账科目的期末余额合计数编制，如“货币资金”、“存货”等；④根据有关科目的期末余额分析计算填列，如“一年内到期的非流动负债”等；⑤通过反映资产账户与其有关备抵账户的抵消过程来反映资产净额，如“固定资产”与“累计折旧”、“应收账款”与“坏账准备”等；⑥反映或有负债的情况，如报表附注中的“已贴现的商业承兑汇票”等。

报表中各有关项目的填列方法如下：报表中的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。

为使报表具有可比性，如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数额按照本年度的规定进行调整后，才能将其填入本年度报表。

3、资产负债表的内容与项目排列根据资产负债表的性质，该表应列示所有资产、负债和所有者权益的重要项目。

（1）资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

符合上述资产定义的资源，只有在同时满足以下条件时，才能确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

那些符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

资产按其流动性状况，分为流动资产和非流动资产两大类。

一般地，流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产以及存货等。

非流动资产是指通常不可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产和其他资产等。

按照我国《企业会计准则》的规定，满足下列条件之一者，应该归为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他流动资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

按照我国现行会计准则规定，资产负债表中的资产至少应当单独列示反映下列信息的项目：①货币资金；②应收及预付款项；③交易性金融资产；④存货；⑤持有至到期投资；⑥长期股权投资；⑦投资性房地产；⑧固定资产；⑨生物资产；⑩递延所得税资产；⑩无形资产。

其中，①至④项属于流动资产，其余则为非流动资产。

①货币资金。

是指可以立即用于支付的资金，主要包括现金（钞）、银行存款及其他货币资金。

企业持有的、个人或外单位开出的可立即向银行兑现的即期或到期支票、银行本票、银行汇票、旅行支票等，通常也视同为银行存款。

其他货币资金则是指出于某种特定目的存款，如外埠存款、信用证保证金存款、存出投资款等，以及在途货币资金。

然而，那些原本属于货币资金，但在资产负债表日已经失去了货币资金特征的资产项目，如被冻结的银行存款等，则应该将其从货币资金项目中排除，转列为其他流动资产（如果预期一年内能够解冻）或其他非流动资产（如果无法合理地预期一年内能够解冻）。

②应收及预付款项。

是指各种应收而未收的结算款项和预付款项，主要包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等。

其中：应收账款是指一般商业信用销售方式下所形成的应收款项；应收票据是指在票据结算方式下所形成的应收款项。

③交易性金融资产。

是指为交易目的而持有的股票、债券等金融资产。

这些金融资产可以随时让渡且预期一年之内变现。

④存货。

是指企业在日常生产经营活动中持有的以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、以备生产之用的材料和物料等。

根据我国现行会计准则规定，存货同时满足下列两个条件时，才能予以确认：a,与该存货有关的经济利益很可能流入企业；b,该存货的成本能够可靠地计量。

⑤持有至到期投资。

是指企业购买的准备持有至到期的投资。

企业在购买这些投资（债券）之后，并不准备在债券到期之前出售，而是准备在债券到期之后收回本金和利息。

⑥长期股权投资。

是指企业长期持有的其他企业的股权，包括以现金支付取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资、通过债务重组取得的长期股权投资、以及企业合并形成的长期股权投资。

⑦投资性房地产。

是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权及建筑物。

⑧固定资产。

是指同时具备下列特征的有形资产：a,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；b,使用寿命超过一个会计年度。

这里所称的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

固定资产只有当同时满足以下条件时，才能予以确认：a,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；b,该固定资产的成本能够可靠地计量。

⑨生物资产。

是指有生命的动物和植物，包括消耗性生物资产、生产性生物资产及公益性生物资产。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

⑩递延所得税资产。

是指因暂时性差异导致的应交所得税大于所得税费用之差额。

⑩无形资产。

是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

主要包括专利权、非专利技术、商标权及著作权等。

这里所称的可辨认，是指：a,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；或b,源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

无形资产在同时满足下列条件时，才能予以确认：a,与该无形资产有关的经济利益能够流入企业；b,该无形资产的成本能够可靠地计量。

以上是比较常见的资产项目。

此外，有些情况下资产负债表中还有其他一些资产项目。