财务报表分析第五章

各项目解读
在成本补偿合同中，每一会计期间所获取的收益的金 额通常可以可靠地估计，如果股东同意支付成本加10 ％的加成，而且工作是按计划进行的话，销售收入就 是本会计期间所发生的成本的110％。而固定价格合同 则通常明确说明，如何确定项目的每一步骤满意的完 工进度，这些时点在工程上被称为“里程碑”。如果 项目计划作得好，则所达到的“里程碑”的数量可以 使合同履行人有效估计完工百分比，进而确定该合同 所应确认的销售收入。
美国证券交易委员会的主席Arthur Levitt认为：公司试图通过操纵 收入时间的方法来提高收入。如果你的面前有一瓶酒，在没有准 备好之前你是不会拔开瓶塞的，但是有些公司对他们的收入采取 了这样的做法：在产品发送到客户那里之前，或者当客户仍然有 权利选择终止交易、使销售无效或推迟销售之前就确认收入。
第一步，从营业收入中减去营业成本和期间费用，加减投资收益 等，计算得出营业利润；
第二步，在营业利润的基础上加减营业外收支，计算得出本期实 现利润，即税前利润；
第三步，从利润总额（即税前利润）中减去所得税，计算得出本 期净利润，即税后利润。
利润表格式
多步式利润表的优点在于，便于对企业 生产经营的各种情况进行分析，有利于 不同企业之间进行比较，更重要的是利 用多步式利润表有利于预测企业今后的 盈利能力。
在按权责发生制原则进行会计核算时，收入的确认时 间主要有以下几种：
各项目解读
（1）销售时确认收入。当商品已发出或劳务已提供，同时收讫价 款或取得收取价款的权力时，可确认收入的实现。
（2）销售前确认收入。若一项经营活动的营业周期较长，但最终 结果比较确定，则可根据一定的标准，在销售之前，即在生产经 营过程中确认销售收入。
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4．“销售费用”项目 反映企业销售商品和材料、提供劳务的过程中
发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览 费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证 损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商 品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网 点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用
各项目解读
各项目解读
表5-2列示了对于一个三年期的项目，用两种长 期合同的会计核算方法。请注意，每种方法在 整个三年会计期间都提供了相同的项目收益总 额，但只有完工百分比法把收益总额对应分配 到三年中的每一年中。另外，值得注意的时： 在任何一种方法下，客户的付款（资金流入量 ）都与每年所确认的收入金额没有直接关系。
各项目解读
显然，与直接销售法相比，分期收款法的影响 就是推迟至较晚期间才能确认收入和收益。
这就是权责发生制原则，凡应属于本期的收入 ，不论其款项是否已经实际收到，均应作为本 期收入处理；反之，凡不属于本期的收入，即 使其款项已在本期收到，也不应作为本期的收 入。
各项目解读
财务报表的使用者应该注意这一事实：美国证券交易委员会发现 的财务欺诈案件中有半数以上涉及不适当的收入确认。
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2．“营业成本”项目 反映企业确认销售商品、提供劳务等主营业务
收入时应结转的成本，以及除主营业务活动以 外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材 料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形 资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等 。
各项目解读
费用应按照权责发生制确认，凡应属于 本期发生的费用，不论其款项是否支付 ，均应确认为本期费用；反之，不属于 本期发生的费用，即使其款项已在本期 支付，也不确认为本期费用。
（3）销售后确认销售收入。在某些情况下，如在采用分期收款结 算方法销售商品时，可按合同规定的收款日期，或者以商品销售 后的某期应收或实际收到的价款，确认销售收入。
各项目解读
该准则说明，当商品发出以后，所有权通常由卖方转 移给卖方，但这种所有权的转移并不是销售收入确认 的一种必然情况。例如，当采用分期付款方式销售商 品时，直到分期的付款全部付清之前，买方并不拥有 该商品确定的所有权（汽车销售是一个典型的例子） ，但如果能够合理的确认这些付款可以分期偿付，则 就应在发出商品的同时确认销售收入。在这一点上， 会计收入的确认与税务收入的确认不完全相同。
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在确认费用时，首先应当划分生产费用与非生产费用的界限。生 产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，如生产产品所 发生的原材料费用、人工费用和其他加工费用等；非生产费用是 指不应由生产费用负担的费用，如用于购建固定资产所发生的费 用，不属于生产费用。其次，应当分清生产费用与产品成本的界 限，生产费用与一定的时期相联系，而与生产的产品无关；产品 Baidu Nhomakorabea本与一定品种和数量的产品相联系，而不论发生在哪一期。第 三，应当分清生产费用与期间费用的界限，生产费用应当计入产 品成本；而期间费用直接计入当期损益。
5．“管理费用”项目 反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企
业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的 经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管 理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费 和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议 费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、 业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费 等。
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需要指出的是，此项目中不包括增值税，因为 增值税属价外税，也即，增值税不需要从销售 价格中得到补偿，而由购买者直接予以补偿， 并最终由消费者予以补偿。而其他税种属价内 税，价内税需要从销售价格中直接得到补偿， 由购买者间接予以补偿，即最终由消费者予以 间接补偿。故而，凡消费者即为纳税人。
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若为制造企业，其主营业务成本是指已 销售的完工产品的生产成本；若为商业 企业，则是指已销售的商品的购进成本 。
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3．“税金及附加”项目 反映企业经营活动发生的消费税、城市维护建
设税、资源税和教育费附加，以及房产税、土 地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。 其中城市维护建设税和教育费附加属于附加税 ，是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税相 加后的税额的一定比例计算。
表5-1多步式一般企业利润表
利润表格式
利润表格式
利润表格式
利润表格式
表5-2多步式一般上市公司合并 利润表
利润表格式
利润表格式
利润表格式
利润表格式
5.2 利润表各项目解读
我国目前一般采用多步式利润表格式， 报表中所反映的无论是收入还是费用， 均为报告期内所发生的累计数。
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第五章 利润表解读
学习目标、学习重点：
了解利润表的基本结构。 明确利润表中各个项目的基本内容。 掌握利润表中各个项目的核算方法。 理解利润表与其他报表之间的勾稽关系。 1. 利润表是怎样把一定时期的营业收入与其同一期间相关的营业
费用进行配比，计算出企业一定时期的净利润的。 2. 利润表中各项目的计算是基于权责发生制的要求，并非表示实
际的现金流量，也并非应纳税利润。
引言
利润表往往被认为是一种最重要的财务报表，该表也可称损益表 、收益表等。通过阅读、理解利润表提供的各项目数据，以及不 同时期的比较数据（本期金额、上期金额），既可以帮助了解一 个企业过去和现在的收入、费用和利润，又可以在此基础上分析 企业未来收入和费用的发展趋势和获利能力，从而为投资者投入 资本的效益提供了较为完整的信息。并且，由于利润是企业经营 业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，因此，利润表 是财务报表中的主要报表。
5.1 利润表格式
利润表是反映企业在一定会计期间累计的经营成果的 财务报表，因而是一份流量报表。利润表把一定时期 的营业收入与其同一期间相关的各项营业费用进行配 比，以计算出企业一定时期的净利润。通过利润表反 映的收入和费用等情况，可以衡量企业生产经营的收 入、费用、利润等绝对量指标，表明企业一定时期的 经营成果。
各项目解读
各项目解读
完工百分比法中的收入栏每年的金额， 是当年所完成的完工百分比乘以全部的 项目收入，在表5-2中其第一、第二、第 三年分别完成整个工作的20％、50％、 30％。
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另外，有许多零售商店以分期收款的方式来销售商品，在这种方 法下，顾客每周或每月支付一定的金额。如果顾客的信誉非常好 ，则这些付款可能被收回，商场也可以在销售实现时可靠的计量 收益。但在其他情况下，所实现的收益金额就不一定能在销售实 现时加以可靠的计量，甚至，收入也要等到收到分期付款时才加 以确认。因为，在一个较纯粹的分期付款方法中，每期付款登记 为收入，而相应比例的销售成本则在同一期间被记入支出，但当 采用一种更为保守的变型计量方法，即成本补偿法时，销售成本 以收到分期付款的相同金额加以记录，结果是，直到分期付款已 全部抵偿销售成本为止之前没有任何的收益。
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另一个例子是委托代销品。在委托代销品的发运中，卖方或委托 人，发运商品给代销这些商品的承销人，委托人依旧保存这些商 品的所有权，直到商品全部售出为止。在此过程中，承销人可以 把任何未售出的商品退回给委托人，只有在承销人将商品售出， 才算完全履行了销售的责任，所以，只有到商品完全售出后，委 托人才确认收入的实现。因此，寄销品的发运只是代表卖方的资 产，即存货，从一个地方到另外一个地方的移动，发出寄售品的 金额可以按其成本价登记在会计账户中。
1．“营业收入”项目 反映企业确认的销售商品、提供劳务等主营业
务的收入，以及除主营业务活动以外的其他经 营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租 无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用 材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具 有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务
各项目解读
典型的企业通过销售商品或者提供劳务来获得收入， 当产品发出或对客户提供劳务时，企业就完成了为获 取收入所需承担的责任。因此，最常见的一种销售方 法是“直接销售法”，就是在发出商品或提供劳务的 当期确认收入。
利润表格式
单步式利润表是将企业当期的所有收入 加在一起，然后将所有的费用加总在一 起，通过一次计算得出当期损益。其优 点是结构简单，不存在牵强附会的中间 指标；其缺点是不能明晰企业发生的各 项收支费用，以及它们之间的配比关系
利润表格式
多步式和单步式利润表中各项目的数据来源相同，计 算出的净利润总额也相同，只是计算的步骤略有差异 。表5-1是典型的多步式利润表，为《企业会计准则第 30号—财务报表列报》应用指南中规定的一般企业利 润表，表5-2则为现实中上市公司常用的合并利润表。
各项目解读
在确认费用时，对于确认为期间费用的费用，必须进 一步划分为销售费用、管理费用和财务费用。对于确 认为生产费用的费用，必须根据该费用发生的实际情 况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负 担的费用；对于几种产品共同发生的费用，必须按受 益原则，采用一定方法和程序将其分配计入相关产品 的生产成本。
各项目解读
客户在该项目的不同时点需要支付预定金额，成为固定价格合同 ；
以项目实际成本加上一部分合理的利润来确认客户的付款，成为 成本补偿合同。
在合同当事人履约的会计期间，实际上就产生了经营业绩，如果 可以合理的保证合同的边际利润及它的最终可实现程度，则应在 每一这样的期间中，适当的确认收入。这种销售收入的确认方法 ，由于其收入的金额与本期所完成的全部工程项目的百分比相关 ，故成为完工百分比法。
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与之相类似的还有委托加工材料，但也有一些企业将 发出作为销售，而将收回作为另外的购进，这确实难 以分辨。
另外，由于高层建筑、桥梁、飞机、船舶、空间探测 器，以及其他一些特殊的大型项目都会牵涉到一个设 计、开发和建造、生产等的一系列过程，有时这一过 程可能要持续几年之久，而这些项目都是按照规定了 产品规格的合同来完成的，合同中通常同时还规定：
利润表格式
利润表是通过一定的规定格式项目来反 映企业经营成果的财务报表，但由于不 同的国家和企业对财务报表的信息要求 不同，利润表中具体规定格式项目的排 列也不完全相同，但目前使用比较普遍 的利润表格式主要有多步式和单步式两
利润表格式
多步式利润表中的利润是通过多步计算而得来的，其编制通常分 为以下几步：