第三章生产费用的核算

二、制造费用的分配（生产单品种产品的 制造费用的分配（ 车间直接计入成本） 车间直接计入成本） 分配标准的选择应遵循以下原则： 分配标准的选择应遵循以下原则： 具有“共有性” 具有“共有性”：各承担对象都具有该分 配标准的资料 体现“比例性” 体现“比例性”：分配标准与制造费用间 存在客观的因果关系， 多受益，多承担” 存在客观的因果关系，“多受益，多承担” 易取得” “易取得”：最好是现存的资料 相对稳定性” “相对稳定性”：任何一种分配标准都不 可能与制造费用保持严格的比例关系
辅助生产车间——向基本生产提供服务， 向基本生产提供服务， 辅助生产车间 向基本生产提供服务 发生的费用最终由基本生产车间所产产 品负担
二、辅助生产费用的归集
材料 辅助生产成本——车间 基本生产成本——产品 应付工资 制造费用——车间
应付福利费
累计折旧
现金/银行存款等
三、辅助生产费用的分配 受益比例分配 按受益比例分配 （一）直接分配法 1.适用条件： 适用条件： 适用条件 (1) 只有一个辅助生产车间 （2）各辅助生产车间相互不提供劳务 ）
应得计时工资=[月出勤天数+病假天数× 应得计时工资=[月出勤天数+病假天数×（1-病假扣款率）] × =[月出勤天数 病假扣款率） 日标准工资
日标准工资也称为日工资率， 日标准工资也称为日工资率，它是根据职工月标准工资和各 月的天数相除求得的。但各月日历天数不同，简化计算如下： 月的天数相除求得的。但各月日历天数不同，简化计算如下： 其一，每年总天数按国家统计口径360天计算，每月平均30 其一，每年总天数按国家统计口径360天计算，每月平均30 360天计算 天。
（3）各辅助生产车间相互提供较少劳务 ） 2.计算方法 计算方法——分配率 2.计算方法 分配率
（二）交互分配法 各辅助生产车间相互分配 相互分配的前提是各车间费用归集的完 整性， 整性，而各车间费用归集的完整性又受 到相互分配结果的影响。 到相互分配结果的影响。 辅助生产费用归集和分配互为条件， 辅助生产费用归集和分配互为条件，相 互制约。 互制约。
（二）材料成本的构成内容
某企业购入材料一批，甲材料500 500吨 例：某企业购入材料一批，甲材料500吨， 买价100 100元 计划单位成本105 105元 买价100元/吨（计划单位成本105元）， 乙材料1000 1000吨 买价80 80元 乙材料1000吨，买价80元/吨（计划单位 成本85 85元 共付运费9000 9000元 成本 85 元 ） ， 共付运费 9000 元 。 甲材料 规定运输途中定额损耗为0 规定运输途中定额损耗为 0 . 5 % ， 实际损 耗2吨，乙材料入库前经整理挑选实际入 980吨 运费按重量比例分摊。 库980吨，运费按重量比例分摊。 甲材料单位成本= 500x100+3000） 甲材料单位成本=（500x100+3000）/498 料差=53000-105x498=710（超支） 料差=53000-105x498=710（超支）
㈡、直接人工的确认与计量
计时工资生产多种产品： 计时工资生产多种产品： 生产工人工资的分配， 生产工人工资的分配， 通常采用按产品 的实用工时（或定额工时） 的实用工时（或定额工时）比例分配
五、工资的结算与分配
㈠、工资结算和分配的原则 权责发生制
㈡、工资结算凭证
第三节 辅助生产费用的核算
一、辅助生产概述
41835 3090 54 44979 其中
差异较大按直接分配法分配， 差异较大按直接分配法分配，差异较小转入 企业管理费
代数分配法——最准确（设置四个或以上 最准确（ 2 .代数分配法 最准确 辅助生产车间的企业用矩阵分配法） 辅助生产车间的企业用矩阵分配法）
将各辅助生产车间提供劳务的单位成本 设为未知数。 设为未知数。 根据各辅助生产车间相互提供和接受劳 务的关系建立二（ 元一次方程组。 务的关系建立二（三）元一次方程组。
（三）材料的计价
发出——实际成本：适用于品种少收发 实际成本： 发出 实际成本 次数不多的企业 ——计划成本：“料差”账户（购入 计划成本： 料差”账户（ 计划成本 材 料形成差异，发出材料分摊差异） 料形成差异，发出材料分摊差异） 结存——资产负债表存货项目 资产负债表存货项目 结存
二、直接材料费分配的原理和方法 一般应遵循受益 受益的原则 一般应遵循受益的原则 能直接确定归属对象， 能直接确定归属对象 ， 直接计入各成本计 算对象的“ 直接材料” 算对象的“ 直接材料”成本项目 几种产品共同耗用的， 几种产品共同耗用的 ， 选择适当的标准分 配计入。 配计入。 适当标准： 适当标准：材料消耗定额等
三、工资费用的计算
㈠、计时工资的计算 ㈠、计时工资的计算
倒扣法： 倒扣法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算
应得计时工资=月标准工资-（事假、旷工天数+病假天数×病假扣款率） 应得计时工资=月标准工资- 事假、旷工天数+病假天数×病假扣款率） ×日标准工资
正算法： 正算法：直接根据职工的出勤天数计算。
第三章
生产费用的核算
第一节 直接材料的核算
一、材料的分类与计价
（一）材料的分类
原材料——原料及主要材料 原料及主要材料 原材料 ——辅助材料 辅助材料 ——外购半成品（外购件） 外购半成品（ 外购半成品 外购件） ——修理用备件（备品备件） 修理用备件（备品备件） 修理用备件 ——燃料 燃料 ——包装材料（纸、绳、铁丝、铁 包装材料（ 铁丝、 包装材料 皮等） 皮等） 包装物——包装容器（数量不大的并入“原 包装容器（ 包装物 包装容器 数量不大的并入“ 材料”核算） 材料”核算） 低值易耗品
进一步思考的问题: 进一步思考的问题: 何种辅助生产费用分配方法比较科学且 实用？ 实用？
Hale Waihona Puke 第四节 制造费用的核算一、制造费用的归集（基本生产车间） 制造费用的归集（基本生产车间） 间接材料 间接人工
固定资产折旧费、修理费、租赁费、 固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费 办公费、水电费、取暖费、劳保费、差旅费、 办公费、水电费、取暖费、劳保费、差旅费、 会议费 试验费、设计费、运输费、消防费、仓库经费、 试验费、设计费、运输费、消防费、仓库经费、 低值易耗品摊销
3.阶梯（顺序） 3.阶梯（顺序）分配法 阶梯 对其他辅助生产车间提供劳务多， 对其他辅助生产车间提供劳务多，接受 少的排在前。 少的排在前。 排在前的车间向排在后的分配成本， 排在前的车间向排在后的分配成本，排 在后的进一步成本不向排在前的车间反 向分配 双向服务只有一个方向的被确认。 双向服务只有一个方向的被确认。适用 于有明显顺序的企业。 于有明显顺序的企业。
方程等号左边对应“辅助生产成本” 方程等号左边对应“辅助生产成本”账 户借方（自身归集费用+ 户借方（自身归集费用+接受其他辅助生 产车间提供的劳务ⅹ该劳务单位成本）。 产车间提供的劳务ⅹ该劳务单位成本）。 等号右边对应“辅助生产成本” 等号右边对应“辅助生产成本”账户贷 对外提供的劳务总量ⅹ单位成本）。 方（对外提供的劳务总量ⅹ单位成本）。
1.计划价格分配法 1.计划价格分配法 按事先确定的计划价格分配，简化， 按事先确定的计划价格分配，简化，可 随时分配，便于考核计划执行情况。 随时分配，便于考核计划执行情况。
辅助生产成本—供电 辅助生产成本 供电
37950 1120 39089 19 其中
辅助生产成本—供水 辅助生产成本 供水
4.一次交互分配法 一次交互分配法 作法一： 作法一： 第一步， 第一步，将各辅助生产车间自身归集的 费用除以对外提供的劳务总量计算分配 向各受益对象分配。 率，向各受益对象分配。 第二步， 第二步，各辅助生产车间将第一步接受 的费用按直接法分配。 的费用按直接法分配。
作法二： 作法二： 第一步， 第一步，将各辅助生产车间自身归集的 费用除以对外提供的劳务总量计算分配 在辅助生产车间之间分配。 率，在辅助生产车间之间分配。 第二步， 第二步，将各辅助生产车间自身归集的 费用加第一步接受的费用减第一步分配 出去的费用后向辅助生产车间以外的受 益对象分配。 益对象分配。
应付计件工资 = ∑ [(合格品数量 + 料废品数量 ) × 计件单价 ]
集体计件：选用标准在工人间分配 集体计件： 常用标准： 常用标准：按每个人小时工资率和实际 工作时数的比例
（三）计提职工福利费的计算
计提职工福利费分配对象与工资分配对 象一致。 象一致。 企业医务人员 支付工资： 支付工资：借：应付福利费 应付工资——医务人员 贷：应付工资 医务人员 计提福利费： 计提福利费：借：管理费用 贷：应付福利费
日工资 = 月标准工资 30
周末、节假日与出勤一样计算工资。 周末、节假日与出勤一样计算工资。 若连续缺勤期间含有周末与节假日，则按缺勤计算扣工资。 若连续缺勤期间含有周末与节假日，则按缺勤计算扣工资。
其二，按每年日历天数365减去10个法定节日和104天 全年52个 其二，按每年日历天数365减去10个法定节日和104天（全年52个 365减去10个法定节日和104 52 星期， 104天 之后，再除以12个月， 12个月 星期，每星期休息2天，共104天）之后，再除以12个月，每月平均工
作日为20.92天 作日为20.92天。 20.92
日工资 =
月标准工资 20.92
周末、 周末、节假日不计算工资
㈡、计件工资的计算 ㈡、计件工资的计算 计件工资是根据产量记录登记的实际合 格品数量，乘以规定的计件单价计算求得。 格品数量，乘以规定的计件单价计算求得。 计算公式如下： 计算公式如下：
四、直接人工费用的确认与计量
㈠、工资总额与制造成本的关系 ㈠、工资总额与制造成本的关系 直接人工： 计入产品制造成本 直接人工：生产工人工资及福利费 间接人工： 间接人工：车间管理人员工资及福利费 营业费用： 营业费用：专设销售机构人员 不计入产品制造成本 管理费用： 管理费用：管理人员 在建工程： 在建工程：固定资产建造人员 应付福利费： 应付福利费：福利部门人员