第三章要素费用的核算
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成本会计(第三、四章作业答案)
合计：1425031.5448875
2、假定企业行政管理部门所用管理用具采用五五摊销法摊销某月从仓库领用管理用具一批其计划成本为4800元，报废在用管理用具一批其计划成本为2200元，回收残料计价130元，已验收入库。该月低值易耗品成本差异率为节约4%。要求：试编制有关会计分录。（重点掌握五五摊销法的会计处理）
要求：按定额工时比例分配甲、乙两种产品生产工人工资，编制工资分配的会计分录。
解：960000-36000=924000元
甲产品耗用总工时=20000*64=1280000（小时）乙产品耗用总工时=16000*60=960000（小时）
工资费用分配率=924000/（1280000+960000）=0.4125（元/工时）
3、职工张三6月份加工甲、乙两种产品，加工甲产品300件，乙产品150件。验收时发现甲产品有废品30件，其中料废10件，工废20件；乙产品全部合格。该职工的小时工资率为5元，甲产品的定额工时为30分钟，乙产品的定额工时为2小时。要求：根据上述材料，计算张三本月份的应付计件工资。
解：甲产品计件单价=5*（30/60）=2.5元
A产品分配的动力费用=460000*0.82=375666.67（元）
B产品分配的动力费用=140000*0.82=114333.33（元）
5、根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，计时工资共计960000元，其中车间管理人员工资36000元。甲产品完工20000件，乙产品完工16000件。单件产品工时定额：甲产品64小时，乙产品60小时。
解：丙产品材料定额成本=200*（5*12+8*14）=34400元
丁产品材料定额成本=100*（7*12+9*14）=21000（元）
2、假定企业行政管理部门所用管理用具采用五五摊销法摊销某月从仓库领用管理用具一批其计划成本为4800元，报废在用管理用具一批其计划成本为2200元，回收残料计价130元，已验收入库。该月低值易耗品成本差异率为节约4%。要求：试编制有关会计分录。（重点掌握五五摊销法的会计处理）
要求：按定额工时比例分配甲、乙两种产品生产工人工资，编制工资分配的会计分录。
解：960000-36000=924000元
甲产品耗用总工时=20000*64=1280000（小时）乙产品耗用总工时=16000*60=960000（小时）
工资费用分配率=924000/（1280000+960000）=0.4125（元/工时）
3、职工张三6月份加工甲、乙两种产品，加工甲产品300件，乙产品150件。验收时发现甲产品有废品30件，其中料废10件，工废20件；乙产品全部合格。该职工的小时工资率为5元，甲产品的定额工时为30分钟，乙产品的定额工时为2小时。要求：根据上述材料，计算张三本月份的应付计件工资。
解：甲产品计件单价=5*（30/60）=2.5元
A产品分配的动力费用=460000*0.82=375666.67（元）
B产品分配的动力费用=140000*0.82=114333.33（元）
5、根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，计时工资共计960000元，其中车间管理人员工资36000元。甲产品完工20000件，乙产品完工16000件。单件产品工时定额：甲产品64小时，乙产品60小时。
解：丙产品材料定额成本=200*（5*12+8*14）=34400元
丁产品材料定额成本=100*（7*12+9*14）=21000（元）
成本会计第三章制造业要素费用核算精品PPT课件
6
15.10.2020
第一节
材料费用的核算
《成本会计》第三章
7
一、材料费用的核算
❖ 1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细 表，确定材料的耗用量；
❖ 2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计 价方法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可 按计划成本计价；
❖ 3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可 按车间或者材料种类编制。
❖ 4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领 用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造 费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；
❖ 5、材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗 量比例分配。
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《成本会计》第三章
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❖
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《成本会计》第三章
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15.10.2020
❖ 9、对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产 的费用等资本性支出，不计入产品成本和期间费用， 记入“在建工程”、“无形资产”等科目。
❖ 10、各项费用要素的分配是通过编制各种费用分配 表进行的，根据费用分配表编制会计分录，据以登 记各种成本、费用总账及其所属明细账。
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《成本会计》第三章
❖ 2、如果是一种产品的直接计入费用，还应直接记入 该产品的明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “职工薪酬”等成本项目。
❖ 3、如果是几种产品的间接计入费用，则应采用适当 的分配方法，分配后记入各该产品的明细账的“原 材料”、“燃料及动力”、“职工薪酬”等成本项 目。
15.10.2020
《成本会计》第三章
某企业生产甲、乙两种产品，甲产品 8000件，乙产品6000件，实际共同耗用材 料9000千克，单价3元/千克。甲产品单位 材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料 消耗定额为0.7千克。
第3章 习题(要素费用的核算)
第三章要素费用的核算一、单项选择题1.车间生产领用的一般性的工具、用具，应记入（）账户。
A．其他应付款B．制造费用C．生产成本D．管理费用2．基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料，应通过（）成本项目反映。
A．原料及主要材料B．直接材料C．外购材料D．原材料3．企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费等，属于（）成本项目。
A．管理费用B．直接材料C．直接人工D．制造费用4．核算企业尚未支付，但应由本期产品成本负担的费用，应贷记的账户是（）。
A．其他应付款B．制造费用C．生产成本D．预付账款5．为了正确计算材料消耗，对于已领未用材料，应当填制（）办理退料手续。
A．领料单B．限额领料单C．领料登记表D．退料单6．分配工资费用时，医务、福利人员的工资应借记（）账户。
A．管理费用B．应付职工薪酬C．生产成本D．制造费用7．下列各项中，不计入直接人工成本项目的有（）。
A．产品生产工人工资B．车间管理人员工资C．提取的产品生产工人福利费D．产品生产工人的奖金8．下列属于费用要素的是（）。
A．直接材料B．废品损失C．外购材料D．直接人工9．下列关于生产成本和要素费用的说法中，正确的是（）。
A．要素费用全部费用记入当期损益B．生产成本全部费用记入当期损益C．要素费用包括生产成本和期间费用D．生产成本包括要素费用和期间费用10．关于计时工资月薪制的四种方法，说法正确的是（）。
A．四种方法均按照实际缺勤工作日数计算缺勤工资B．按当月实际工作日数计算法计算简便，而且容易理解C．按全年平均日历日数计算法计算简便，但是不容易理解D．按全年平均工作日数计算法容易理解，但是工作量大11．用月标准工资除以全年平均工作日数计算计时工资时，全年平均每月的工作日数为（）。
A．30 B．20.83 C．25 D．21.17二、多项选择题1．对外购动力费用的分配，应借记有关成本费用账户，贷记（）账户。
会计学习题及答案 (3)
假工资按工资标准的 80％计算。该工人的病假期间有 2 个节假日。③按 20.92
日算日工资率，按出勤日算月工资。④按 20.92 日算日工资率，按缺勤日数扣工
资计算月工资。按 30 日计算日工资率，按出勤日数计算月工资下，下列正确的
是（ ）。
A.日工资率为 91.10 元
B.日工资率为 94.14 元
第三章 工业企业要素费用的核算
第一部分 练 习 题 —、单项选择题 1．在未设立“燃料及动力”成本项目的企业中，直接用于产品生产的工艺用燃 料费用应借记的科目是（ ）。 A .“原材料” B.“生产成本－基本生产成本” C.“制造费用” D.“燃料” 答案：B 2．在未设立“然料及动力”成本项目的企业中，基本生产车间生产工艺用电力 费用应借记的科目是（ ）。 A. “生产成本－基本生产成本” B.“制造费用” C.“应付账款” D.“管理费用” 答案：B 3．下列不属于工资总额组成的内容的是（ ）。 A. 计件工资 B.加班加点工 C.市内交通补助 D.超额劳动报酬 答案：C 4 下列不属于生产经营管理费用的是（ ）。 A. 专设销售部门人员的工资 B.基本生产车间管理人员的工资 C.行政管理部门人员的工资 D.生活福利部门人员的工资
答案：B
二、多项选择题 1．直接用于产品生产，设有“燃料及动力”成本项目的工艺用燃料费用（ ）。 A.记入“生产成本－基本生产成本”总账科目 B.属于直接生产费用 C.直接或分配计入产品成本明细账借方 D.在产品成本明细账中记入“燃料及动力”成本项目 E.在产品成本明细账中记入“直接材料”成本项目 答案：ABCD 2．“材料成本差异”科目贷方登记（ ）。 A .入库材料的成本节约差异 B .入库材料的成本超支差异 C .发出材料分摊的差异颔 D .入库材料的实际成本大于计划成本的差额 E .入库材料的实际成本小于计划成本的差额 答案：ACE 3．下列固定资产中，本月不应计提折旧的有（ ）。 A.上月以经营租赁方式租入的设备 B.本月报废的设备 C.上月购人本月尚未使用的机器设备 D.本月购人并已交付使用的设备 E.上月已超龄使用的厂房 答案：ACDE 4．分配外购动力费用时，基本生产车间照明用外购电费应（ ）。 A.借记“生产成本－基本生产成本”科目 B.借记“制造费用”科目 C.借记“管理费用”科目 D.借记“待摊费用”科目
第三章 各要素费用的归集和分配
生产车间
辅助生产部门 销售部门
摊销费用
制造费用
辅助生产成本 销售费用 管理费用
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管理部门
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过 “应付账 款”账户 核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
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一、原材料费用的归集和分配
重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。
材料费用总额
分配率
产品总量总和
某产品应承担材料费用
该产品重量 分配率
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5、第五讲 外购动力等核算(第三章 要素费用的核算)
2012年春
广西机电职业技术学院
（三）固定资产折旧的方法
3、双倍余额递减法 、 定义】 【定义】双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情 况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折 况下， 旧率计算固定资产折旧的一种方法。 旧率计算固定资产折旧的一种方法。
【公式】年折旧率＝2／预计使用寿命（年）×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率 【提醒】实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应当 实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产， 实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产 在固定资产折旧年限到期以前两年内， 在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣 除净残值后的余额平均摊销。 除净残值后的余额平均摊销。
2012年春
广西机电职业技术学院
（三）固定资产折旧的方法
甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产 产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生 产产品40 000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减 值准备。计算该台机器设备本月折旧额。 【解答】单个折旧额＝800 000×（1－5%）／4 000 000＝0.19（元/个） 本月折旧额＝40 000×0.19＝7 600（元）
2012年春
广西机电职业技术学院
（二）外购动力费的分配举例
【例3－6、3-7】中兴工厂20××年5月份实际消耗电力76 800度,共支付 电费32 256 元。按当月电表数据，各部门用电数为：生产车间甲乙产品 生产耗电49200度、车间管理部门耗2400度、修理车间3200度、供水车间 17400度、企业管理部门耗电4600度。（该公司本月生产甲、乙两种产品， 甲产品实耗工时32 800小时，乙产品实耗工时26 240小时）。要求：分 配外购动力费用。 分配过程： （1）、计算分配率：32256÷76800=0.42（元/度） （2）、各部门应分配金额： 甲乙产品生产：49200×0.42=20664 车间管理部门：2400×0.42=1008 修理车间： 3200×0.42=1344 供水车间 ： 17400×0.42=7308 管理部门： 4600×0.42=1932
《成本会计》第三章 企业要素费用的核算
【例3-1】省略，见教材P41
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-3 领料登记表
领料单位：
发料仓库：
材料编号
材料类别
名称
规格
计量单位
日期
领用数量 累计领用数量 领料人
发料人
材料单价
合计金额
第二节
材料费用的核算
4 （一）材料费用的原始记录
退料单
— 14 —
二、材料费用的归集
退料单（见表3-4）是一种记录生产车间退回结存材料的凭证。车间或班组在领用 材料较多或出于月末成本计算的需要，可将材料退回仓库，填写“退料单”。下月不再 使用的材料，应填制“退料单”，连同材料退回仓库，下月继续使用的材料办理“假退 料”手续。退料单一般一式三联，分别由发料部门、发料仓库和会计部门留存。
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
实领 总数量
计划 单价 （元）
金额 （元）
备注
日期
请领
数量
领料单位 签章
数量
实发
收料人签 发料人签
章
章
数量
退料
收料人签 发料人签
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-3 领料登记表
领料单位：
发料仓库：
材料编号
材料类别
名称
规格
计量单位
日期
领用数量 累计领用数量 领料人
发料人
材料单价
合计金额
第二节
材料费用的核算
4 （一）材料费用的原始记录
退料单
— 14 —
二、材料费用的归集
退料单（见表3-4）是一种记录生产车间退回结存材料的凭证。车间或班组在领用 材料较多或出于月末成本计算的需要，可将材料退回仓库，填写“退料单”。下月不再 使用的材料，应填制“退料单”，连同材料退回仓库，下月继续使用的材料办理“假退 料”手续。退料单一般一式三联，分别由发料部门、发料仓库和会计部门留存。
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
实领 总数量
计划 单价 （元）
金额 （元）
备注
日期
请领
数量
领料单位 签章
数量
实发
收料人签 发料人签
章
章
数量
退料
收料人签 发料人签
《成本会计》——第三章(要素费用)
渝钛白的利息：资本化还是费用化?
渝钛白1997年的年报亏损总额为3136万元.但在重庆会 计师事务所进行审计的时候,仍然出具了否定意见.主要是对 该公司有一笔债券利息费用共计8064万元的去处持不同意见.
渝钛白把这个债券利息8064万元资本化计入钛白粉工程 项目成本,而会计师事务所认为,由于该公司的工程已经完工 交付使用,该项利息应予以费用化. 如果是这样,渝钛白将增加亏损8064万元——资不抵债。
摊销：用于产品生产的，计入“制造费用”； 用于 组织和管理生产活动的低值易耗品摊销，计入“管理费 用”。 2、低值易耗品摊销的核算
一次摊销法
五五摊销法
一次摊销法
（也称一次转销法或一次计入法） 1、 核算方法： 在领用低值易耗品时，将其全部价值一次性计入当月成 本、费用。
2、账务处理：
领用时：
一、分配原则
1、车间装有计量仪表时，安装计量仪表时，按产品的生产工时、机 器工时比例、定额消耗量或其他标准分配。
二、分配计入的成本费用科目
1）直接用于基本生产或辅助生产，专设“燃料及动力”成 本项目的，记入“基本生产成本”或“辅助生产成本”； 2）间接用于产品生产，或虽直接用于基本生产和辅助生产 但未专设成本项目的动力费用，记入“制造费用” 。 3）用于组织和管理生产经营活动的动力费用，记入“管理 费用” 。
按计划成本核算时，月末还要调整低值易耗品的成 本差异
借：制造费用 管理费用
贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异
（节约差异做相反的会计分录） 2、特点：
优点：各月成本费用负担比较合理 缺点：核算工作量比较大 3、五五摊销法适用范围： 各月领用和报废比较均衡，各月摊销相差不大的低值易 耗品。
课 堂 练 习1
要素费用分配的核算练习
第三章要素费用分配的核算（一）业务核算题：１．材料费用的核算（１）目的：练习材料费用分配的核算。
（２）资料：①Ａ公司１２月份发料情况如下：单位：元发料日期材料类别发料数量计划单价计划金额用途12月2日3日4日4日5日6日9日10日11日12日13日16日17日19日20日23日24日原料及主要材料原料及主要材料燃料辅助材料原料及主要材料辅助材料燃料辅助材料原料及主要材料辅助材料燃料原料及主要材料原料及主要材料燃料辅助材料辅助材料原料及主要材料80吨60吨80吨吨70吨400米20吨吨60吨300米10吨90吨50吨20吨250米5吨70吨甲产品乙产品辅助生产车间管理部门甲产品辅助生产车间基本生产车间管理部门乙产品辅助生产车间管理部门甲产品乙产品辅助生产车间管理部门基本生产车间乙产品25日26日27日30日原料及主要材料原料及主要材料燃料辅助材料90吨30吨6吨90米甲产品乙产品管理部门基本生产车间②乙产品生产领用的原料及主要材料中有10吨（计划单价８０元）尚未投入生产，月末办理了假退料手续。
（３）要求：①根据上列资料编制原材料（燃料）费用分配汇总表（假设“原材料”中原料及主要材料成本差异率为－１％，燃料成本差异率为＋５％，辅助材料成本差异率为－２％）。
②编制材料费用分配的会计分录。
会计分录：２．材料费用的核算（１）目的：练习多种产品共同耗用材料费用分配的核算。
（２）资料：①Ｂ公司生产甲、乙、丙、丁四种产品，原料及主要材料耗用如下：计量单位单位成本甲产品乙产品丙产品丁产品Ａ材料公斤2375公斤4140公斤Ｂ材料公斤1000公斤62700公斤4500公斤Ｃ材料公斤24276公斤350公斤Ｄ材料立方米32立方米②产量和单位产品定额耗用量资料如下：单位产品定额耗用量（公斤）产量Ａ材料Ｂ材料Ｃ材料甲产品400乙产品500丙产品700丁产品－ 1 000（３）要求：Ａ、Ｂ、Ｃ材料按定额耗用量比例分配，Ｄ材料按产量比例分配。
第3章 成核算--(1)要素费用分配的核算答案
第三章成本核算-------要素费用的核算1、企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料，耗用量无法按产品直接划分。
甲产品投产100件，单件产品的原材料消耗定额为10公斤；乙产品投产200件，单件产品的原材料消耗定额为4公斤。
甲、乙两种产品本月实际消耗材料1782公斤。
A种原材料计划单价为2元，材料成本差异率为-2%。
要求：(1)按照定额消耗量比例分配甲、乙两种产品的原材料费用。
(2)编制材料耗用的会计分录。
答案：（1）耗用A种原材料的计划成本：1728×2=3564(元)甲产品定额消耗量：100×10=1000（公斤）乙产品定额消耗量：200×4=800（公斤）A种原材料计划成本分配率：35641.98 1000800=+甲产品负担A种原材料的计划成本：1000×1.98=1980(元)乙产品负担A种原材料的计划成本：800×1.98=1584(元)甲产品应负担的材料成本差异：1980×(-2%)=-39.60(元)乙产品应负担的材料成本差异：1584×(-2%)=-31.68(元)（2）会计分录借：生产成本——基本生产成本——甲产品1980——乙产品1584贷：原材料3564借：生产成本——基本生产成本——甲产品-39.60――乙产品-31.68贷：材料成本差异-71.282、材料费用分配的核算南星工厂材料按实际成本计价，1月份生产甲、乙两种产品，甲产品直接耗用材料78550元，乙产品直接耗用材料52760元，甲、乙两种产品还共同耗用材料117360元，甲产品定额消耗量为21000千克，乙产品定额消耗委15000千克，辅助生产车间中，供电车间耗用材料8650元，供水车间耗用材料6120元，基本生产车间耗用材料7210元，销售部门耗用材料2830元，行政管理部门耗用材料4025元。
答案：1、按材料定额消耗量的比例分配甲乙两种产品的直接材料费用：材料费用分配率=117360/（21000+15000）=3.26甲产品应分配直接材料费用=21000*3.26=68460（元）乙产品应分配直接材料费用=15000*3.26=48900（元）用于甲产品的生产成本=78550+68460=147010（元）用于乙产品的生产成本=52760+48900=101660（元）会计分录：借：基本生产成本—甲产品147010---乙产品101660辅助生产成本—供电车间8650---供水车间6120制造费用---机物料消耗7210产品销售费用---销售机构经费2830管理费用—公司经费4025贷：原材料277505材料费用分配汇总表（安实际成本计价）3、企业某级工人加工A、B两种产品。
第3章要素费用的核算 成本会计PPT课件
法实务操作困难。 • 在材料日常收发核算按实际成本计价时，发出材料的成本与
收入材料成本一样，都应按材料的实际成本计价，其实际成本 即为材料的采购成本或自制完工入库材料的生产成本。如果同 一种材料因为采购地点、采购数量、生产批次不同等原因造成 的实际单位成本不一致，此时，发出材料的实际单位成本可按 先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法加以确定。 企 业对于性质和用途相似的材料，应当采用相同的成本计算方法 确定发出材料的成本。发出材料成本的计算方法一经确定，不 得随意变更；如需变更，应当按照规定履行相关批准和备案手 续。企业确定发出材料成本所采用的方法，应当在会计报表附 注中披露。
第一节 直接材料费用的核算
• 【例3-2】宇光工厂第二车间生产D、E两种产品，6月份共同领 用乙材料4 950千克，每千克15元，共计74 250元。本月投产D 产品170件，E产品210件；原材料消耗定额分别为：D产品 20kg／件，E产品10kg／件。按定额消耗量比例分配法，D、E 两表3-1所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 引例解答 • 材料费用分配率=34 000÷（800+900）=20 • 夹心饼应分配的材料费用=800×20=16 000（元） • 薄脆饼应分配的材料费用=900×20=18 000（元）
第一节 直接材料费用的核算
• （二）消耗定额标准分配法 • 所谓消耗定额，是指单位产品可以消耗的数量限额；定额
第一节 直接材料费用的核算
• 编制材料费用分配表如表3-2所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 按此方法分配原材料费用，可以同时考核各种产品原材料 消耗定额的执行情况，有利于进行原材料消耗的数量管理， 但分配计算的工作量过大。为了简化分配的计算工作，也 可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的 方法。
收入材料成本一样，都应按材料的实际成本计价，其实际成本 即为材料的采购成本或自制完工入库材料的生产成本。如果同 一种材料因为采购地点、采购数量、生产批次不同等原因造成 的实际单位成本不一致，此时，发出材料的实际单位成本可按 先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法加以确定。 企 业对于性质和用途相似的材料，应当采用相同的成本计算方法 确定发出材料的成本。发出材料成本的计算方法一经确定，不 得随意变更；如需变更，应当按照规定履行相关批准和备案手 续。企业确定发出材料成本所采用的方法，应当在会计报表附 注中披露。
第一节 直接材料费用的核算
• 【例3-2】宇光工厂第二车间生产D、E两种产品，6月份共同领 用乙材料4 950千克，每千克15元，共计74 250元。本月投产D 产品170件，E产品210件；原材料消耗定额分别为：D产品 20kg／件，E产品10kg／件。按定额消耗量比例分配法，D、E 两表3-1所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 引例解答 • 材料费用分配率=34 000÷（800+900）=20 • 夹心饼应分配的材料费用=800×20=16 000（元） • 薄脆饼应分配的材料费用=900×20=18 000（元）
第一节 直接材料费用的核算
• （二）消耗定额标准分配法 • 所谓消耗定额，是指单位产品可以消耗的数量限额；定额
第一节 直接材料费用的核算
• 编制材料费用分配表如表3-2所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 按此方法分配原材料费用，可以同时考核各种产品原材料 消耗定额的执行情况，有利于进行原材料消耗的数量管理， 但分配计算的工作量过大。为了简化分配的计算工作，也 可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的 方法。
【第三章】成本会计要素费用
2、基本步骤： （1）辅助生产车间内部进行费用的分配 费用分配率=某辅助车间发生的费用/该车间提供的产品 或劳务的数量
受益的辅助车间应分配费用=该车间耗用的其他辅助车 间的产品或劳务的数量×分配率
辅助生产费用的分配
交互分配法 （2）向辅助车间外的车间或部门进行分配（对外
分配）
各辅助车间待分配费用： 该车间分配前发生的费用+分配转入的费用-该车间分配 转出的费用
【第三章】成本会计要素费 用
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
材料费用的内容
1、原材料：构成产品实体的各种原料及材料，以及用 于产品生产或有助于产品形成的或便于生产顺利进行但 不构成产品实体的各种材料、辅助材料、外购半成品、 修理备用件、包装材料等。
2、燃料（企业不专设“燃料”帐户） 3、低值易耗品：未达到固定资产核算标准的各种工具、 器具、管理用具等。
制造费用（500×0.13 +1000×0.29 ）355 管理费用（1000×0.13 +2000×0.29 ）710 贷：辅助生产——供电2900
——供水2600
3、优缺点 优点：在辅助车间内部进行分配，提高了分配结果的准确性； 缺点：进行两次分配，计算较复杂，交互分配的分配率根据分配 前的待分配费用计算，不是实际单位成本，分配结果不是很准确。
利息费用：
金额小：“财务费用” 金额较大：预提费用
税金（计入管理费用的税金）
印花税——“银行存款”、“待摊费用 ”
其他支出：
相关成本、费用账户
第二节 待摊费用和预提费用的分配
一、 待摊费用
（一）待摊费用：以前发生的费用在本月的摊销额以及 本月发生的应由本月及以后月份共同负担的费用。包括 预付租金、保险费、报刊订阅费、低值易耗品摊销及一 次购买印花税票较大部分。 （二）分配 按受益期确定的本月摊销额，按用途和使用部门分配 二、 预提费用的分配
受益的辅助车间应分配费用=该车间耗用的其他辅助车 间的产品或劳务的数量×分配率
辅助生产费用的分配
交互分配法 （2）向辅助车间外的车间或部门进行分配（对外
分配）
各辅助车间待分配费用： 该车间分配前发生的费用+分配转入的费用-该车间分配 转出的费用
【第三章】成本会计要素费 用
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
材料费用的内容
1、原材料：构成产品实体的各种原料及材料，以及用 于产品生产或有助于产品形成的或便于生产顺利进行但 不构成产品实体的各种材料、辅助材料、外购半成品、 修理备用件、包装材料等。
2、燃料（企业不专设“燃料”帐户） 3、低值易耗品：未达到固定资产核算标准的各种工具、 器具、管理用具等。
制造费用（500×0.13 +1000×0.29 ）355 管理费用（1000×0.13 +2000×0.29 ）710 贷：辅助生产——供电2900
——供水2600
3、优缺点 优点：在辅助车间内部进行分配，提高了分配结果的准确性； 缺点：进行两次分配，计算较复杂，交互分配的分配率根据分配 前的待分配费用计算，不是实际单位成本，分配结果不是很准确。
利息费用：
金额小：“财务费用” 金额较大：预提费用
税金（计入管理费用的税金）
印花税——“银行存款”、“待摊费用 ”
其他支出：
相关成本、费用账户
第二节 待摊费用和预提费用的分配
一、 待摊费用
（一）待摊费用：以前发生的费用在本月的摊销额以及 本月发生的应由本月及以后月份共同负担的费用。包括 预付租金、保险费、报刊订阅费、低值易耗品摊销及一 次购买印花税票较大部分。 （二）分配 按受益期确定的本月摊销额，按用途和使用部门分配 二、 预提费用的分配
要素费用的核算
23.08.2021
.
成本会计学 第三章 第2页
第一节 要素费用核算概述
一、确认要素费用
费用按经济内容的分类，以费用要素反映的费用，为 要素费用。包括： ⑴外购材料、⑵外购燃料、⑶外购动力、⑷职工薪酬、 ⑸折旧费、⑹利息费用、 ⑺ 税金、⑻其他费用
要素费用与产品成本的联系与区别： 联系：经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生 的生产费用是计算该期间产品成本的基础，只有要素费用 方能计入产品成本。 区别：二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。
实际(元)/定额
A材料费用分配率： (kg)
42120÷(400×1.2＋300×1.1)＝52
甲产品承担A材料费用：
400×1.2×52＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
300×1.1×52＝17160(元)
方法二：
实际(kg)/定额
A材料消耗量分配率：(kg)
2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6
其他材料费用的分配
23.08.2021
“其他业务支出”、“在建工
程”等
.
成本会计学 第三章 第8页
（二）原材料费用分配的方法
重点：分配标准的选择与分配计算 材料费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准总额 分配对象应分配费用＝该对象分配标准额×费用分配率
原材料费用分配标准：质量、体积、定额消耗量、定额费用 注：××定额与定额××的区别
23.08.2021
.
成本会计学 第三章 第7页
第二节 材料费用的核算
一、材料费用核算的基础工作
（一）选择合理的盘存制度，加强材料数量核算
（二）合理采用材料发出凭证，加强材料发出手续和材料退库管理
【成本会计】要素费用的核算
2．分次摊销法
分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的 低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然 不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用 分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额 合理，但核算工作量较大。
这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材 料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用， 这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗 的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作， 也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。
按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用 的计算公式如下：
按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料实际总消耗量 材料消耗量分配率＝————————————
材料定额消耗量 某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价
4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产 成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。
5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制 造费用（基本生产车间）”账户的借方。
6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料 费用，应记入“管理费用”账户的借方。
7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用” 账户的借方。
4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷
1．某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000 公斤， 每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品 500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲 产品6公斤，乙产品5公斤。原材料成本差异率为1% 。 要求：（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费 用； （2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和 成本项目）。
分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的 低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然 不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用 分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额 合理，但核算工作量较大。
这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材 料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用， 这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗 的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作， 也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。
按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用 的计算公式如下：
按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料实际总消耗量 材料消耗量分配率＝————————————
材料定额消耗量 某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价
4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产 成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。
5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制 造费用（基本生产车间）”账户的借方。
6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料 费用，应记入“管理费用”账户的借方。
7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用” 账户的借方。
4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷
1．某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000 公斤， 每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品 500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲 产品6公斤，乙产品5公斤。原材料成本差异率为1% 。 要求：（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费 用； （2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和 成本项目）。
第三章要素费用的核算
第 三章 要素费用的核算
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
1
第3章 要素费用的核算
引导案例
学习目标
第一节 要素费用
第二节 辅助生产
第三节 制造费用
第四节 生产损失
第五节 期间费用
随堂练习
本章小结
复习思考题
课后案例
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
2
第3章 要素费用的核算
报废时，其残料价值冲减有关成本、费 用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造 费用”、“管理费用”等帐户。
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
24
第3章 要素费用的核算
例：某企业企业（建造承包
商）本月领用钢模板一批，计划 成本为600元，本月材料成本差 异率为－4％。另有一批钢模板 在该月报废，残料入库作价40元。 试作出必要的会计分录。
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
2费用
36 000
贷：周转材料
36 000
月末调整成本差异：
借：长期待摊费用（36 000×2％〕
720
贷：材料成本差异
720
分月摊销时：
借：制造费用【（36 000＋720）÷24】 1 530
700元；第三车间承担全厂的维修报务，本月共发
生了修理费用7 800元，维修工时200小时。本月共
完工桌子500张、椅子1 200把。另外，本月还在第
一生产车间发现因原材料质量问题而出现的不可修
复废品，其成本为2 400元。
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
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1
第3章 要素费用的核算
引导案例
学习目标
第一节 要素费用
第二节 辅助生产
第三节 制造费用
第四节 生产损失
第五节 期间费用
随堂练习
本章小结
复习思考题
课后案例
2019年10月13日星期日
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2
第3章 要素费用的核算
报废时，其残料价值冲减有关成本、费 用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造 费用”、“管理费用”等帐户。
2019年10月13日星期日
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24
第3章 要素费用的核算
例：某企业企业（建造承包
商）本月领用钢模板一批，计划 成本为600元，本月材料成本差 异率为－4％。另有一批钢模板 在该月报废，残料入库作价40元。 试作出必要的会计分录。
2019年10月13日星期日
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2费用
36 000
贷：周转材料
36 000
月末调整成本差异：
借：长期待摊费用（36 000×2％〕
720
贷：材料成本差异
720
分月摊销时：
借：制造费用【（36 000＋720）÷24】 1 530
700元；第三车间承担全厂的维修报务，本月共发
生了修理费用7 800元，维修工时200小时。本月共
完工桌子500张、椅子1 200把。另外，本月还在第
一生产车间发现因原材料质量问题而出现的不可修
复废品，其成本为2 400元。
2019年10月13日星期日
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工业企业要素费用的核算
合理的分配标准，是指分配标准应与费用的发生相关 且分配标准易取，并计算简便。
间接费用分配程序：
选择合理的分配标准 计算分配标准量
3. 计算费用分配率
4. 计算各受益对象应负担的费用
5. 编制费用分配表
第三章 工业企业要素费用的核算
费用分配率＝ 待分配费用总和 分配标准总量 ＝该对象的 分配标准量 × 费用分配率
月初库存甲材料计划成本77万元，成本节约差异1万元。
本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用1400吨 B产品生产领用1500吨
第三章 工业企业要素费用的核算
1.购进甲类材料核算
借:物资采购 129.44(万元) 应交税费—应交增值税 20.96(万元) 贷:银行存款 150.4(万元)
第三章 工业企业要素费用的核算
月初结存材料+ 本月收入材料 材料成本 = 成本差异 成本差异 ×100% 月初结存材料 + 本月收入材料 计划成本 计划成本
电费分配率＝8402/42010＝0.20（元/度）
1
2
3
4
第三章 工业企业要素费用的核算
其中 ：基本生产用电22750度， 机修车间生产耗电8120度， 基本生产车间照明用电3270度， 机修车间照明用电1890度， 运输车间照明用电1640度， 行政管理部门用电4340度 基本生产车间生产甲、乙两种产品，分别投入生产工时为2130工时和1370工时。 根据上述资料编制电费分配表：
1.选择生产工时作为分配标准
02
工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝5
2.计算工资分配率
03
甲产品应负担工资＝4000×5＝20000 乙产品应负担工资＝3000×5＝15000
间接费用分配程序：
选择合理的分配标准 计算分配标准量
3. 计算费用分配率
4. 计算各受益对象应负担的费用
5. 编制费用分配表
第三章 工业企业要素费用的核算
费用分配率＝ 待分配费用总和 分配标准总量 ＝该对象的 分配标准量 × 费用分配率
月初库存甲材料计划成本77万元，成本节约差异1万元。
本月甲类材料发出情况如下：A产品生产领用1400吨 B产品生产领用1500吨
第三章 工业企业要素费用的核算
1.购进甲类材料核算
借:物资采购 129.44(万元) 应交税费—应交增值税 20.96(万元) 贷:银行存款 150.4(万元)
第三章 工业企业要素费用的核算
月初结存材料+ 本月收入材料 材料成本 = 成本差异 成本差异 ×100% 月初结存材料 + 本月收入材料 计划成本 计划成本
电费分配率＝8402/42010＝0.20（元/度）
1
2
3
4
第三章 工业企业要素费用的核算
其中 ：基本生产用电22750度， 机修车间生产耗电8120度， 基本生产车间照明用电3270度， 机修车间照明用电1890度， 运输车间照明用电1640度， 行政管理部门用电4340度 基本生产车间生产甲、乙两种产品，分别投入生产工时为2130工时和1370工时。 根据上述资料编制电费分配表：
1.选择生产工时作为分配标准
02
工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝5
2.计算工资分配率
03
甲产品应负担工资＝4000×5＝20000 乙产品应负担工资＝3000×5＝15000
相关主题
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2.材料退回：填制“退料单” 格式：红字领料单或退料单
3.对于车间已领未用、下月需继续使用的材料
办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单 目的：正确划分各月成本
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第三章要素费用的核算
•
•退料部门： •原领料批号：
退料单
退料名称 料号 退料量 实收量
编号 日期 年
退料原因
月日
溢 领 省 料 不适用 品质差 订单取 其他 消
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第三章要素费用的核算
•二、 材料费用的分配
2、分配计入的材料费：两种以上产品共同耗用
分配方法： 按原材料定额消耗量比例分配: p35，例3-1 按原材料定额消耗量分配: p35，例3-1 按原材料定额费用分配: p36，例3-2
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第三章要素费用的核算
（三）材料费用分配表（实际成本法）
（一）外购动力费用的核算
1、内容： 外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用
2、实际购入
借：应付账款
(实际支付价款）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
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第三章要素费用的核算
三、外购动力费用的分配
3、分配 直接计入：有计量仪器 分配计入：一般区分动力、照明用电 按生产工时、机器工时、定额耗用量
编号:001
编号
类 别
材料名 称
规格 单位
数量 请领 实发
金额 单价
甲材料
公斤 2 0A产品生产
领料部门负责人：
发料人：李良
记账：
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第三章要素费用的核算
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第三章要素费用的核算
•
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第三章要素费用的核算
二、 材料费用的分配
例： P46，[例3—8] 原始凭证：“外购动力费用分配表”
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第三章要素费用的核算
四、 人工费用的核算
（一）人工费用的内容
1、工资费用： 国家统计局规定 计时（件）工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下的工资
注意：离退休人员的工资，不构成工资总额。 2、职工福利费
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600元， 供电车间一般耗用400元， 管理部门耗 用材料400元。
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第三章要素费用的核算
二、 材料费用的分配
借：基本生产成本—甲产品 10 000
—乙产品 7 500
辅助生产成本—供电车间 800
制造费用——基本生产车间
600
——供电车间
400
管理费用
400
贷：原材料——A
19 700
³ 辅助生产成本——某车间 基本、辅助车间一般耗用材料、一般照明用电：
³ 制造费用—某车间 行政管理部门发生：管理费用
销售部门发生：销售费用
在建工程领用生产用材料：在建工程
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第三章要素费用的核算
一、要素费用分配概述
（二）间接计入费用：适当方法分配计入
³ 关键：分配依据，与分配对象应有密切关系 ³ 按成果分配：产品的重量、产量、体积等 ³ 按消耗情况分配：生产工时、机器工时、材料消耗 ³ 按定额分配：定额消耗量、定额费用
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第三章要素费用的核算
二、 材料费用的分配
（一）材料发出核算的原始凭证 1.领用材料：
领料单:一次使用 限额领料单 领料登记表 •可多次使用 发料凭证汇总表：会计定期编制，汇总原始凭证
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第三章要素费用的核算
•领用部门：生产车间 •仓 库: 材料仓库
领料单 2002年4月5日
=发出材料的计划成本× 成本差异率
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第三章要素费用的核算
假设上例，月末材料成本差异率-3%
1）按计划成本发出
2）月末结转材料成本差异
借：基本生产成本—甲产品 300
—乙产品 225
辅助生产成本—供电车间 24
制造费用——基本生产车间 18
——供电车间
12
管理费用
12
贷：材料成本差异—A材料
第三章要素费用的核算
•四、人工费用的核算
（二）工资的计算与发放
应借科目
直接 计入
基本生产 成本
辅助生产 成本 制造费用
管理费用
合计
甲产品 乙产品 合计 供电车间
基本车间 供电车间
分配计入
定额耗用总 分配
量
率
合计 分配金额
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第三章要素费用的核算
•二、 材料费用的分配
（三）计划成本法下发出材料的核算
1、日常发出材料 原则：按计划成本核算发出成本 2、月末，计算发出材料应负担的材料成本差异
•登帐 ：
点收：
主管：
退料人
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第三章要素费用的核算
二、 材料费用的分配
（二）实际成本法下材料发出的核算 发出材料成本：加权平均法，先进先出法、移动
加权平均法、个别计价法 1、直接计入的材料费（无需分配）
例1：企业本月A材料的领用情况如下： 甲产品领用10 000元，乙产品领用7 500元， 辅助供电车间生产领用800元， 基本车间一般耗用
•费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额
•某分配对象应分配的费用
•
=该对象的分配标准额×费用分配率
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第三章要素费用的核算
二、材料费用的分配（发出）
材料费用： ——包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助 材料、修理用备件、包装物和低值易耗品 ³ 发出核算的原始凭证 ³ 实际成本法下发出材料的核算 ³ 计划成本法下发出材料的核算
第三章要素费用的核算
第一节 各项要素费用的分配
材料费用的核算 外购动力费用的核算 人工费用的核算 折旧费用的核算
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第三章要素费用的核算
一、要素费用分配概述
（一）直接计入费用：已经确认某种产品负担
原则：按部门、用途就及受益对象来确认要素费用
产品耗用材料、水电费或生产工人工资：
³ 基本生产成本—某产品 辅助车间耗用材料、水电费或工人工资：
591
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第三章要素费用的核算
材料费用分配表（计划成本法）
应借科目
原材 A 料
B C 合计
生产成本——基本生产成本
甲产品 计划 差异
乙产品 计划 差异
3000 500
5000 100
丙产品 计划 差异
制造 费用
计差 划异
55 0
合计
计差 划异
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第三章要素费用的核算
三、外购动力费用的分配
第三章要素费用的核算
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2020/12/8
第三章要素费用的核算
教学目的和要求
掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转
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2020/12/8
3.对于车间已领未用、下月需继续使用的材料
办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单 目的：正确划分各月成本
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第三章要素费用的核算
•
•退料部门： •原领料批号：
退料单
退料名称 料号 退料量 实收量
编号 日期 年
退料原因
月日
溢 领 省 料 不适用 品质差 订单取 其他 消
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第三章要素费用的核算
•二、 材料费用的分配
2、分配计入的材料费：两种以上产品共同耗用
分配方法： 按原材料定额消耗量比例分配: p35，例3-1 按原材料定额消耗量分配: p35，例3-1 按原材料定额费用分配: p36，例3-2
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第三章要素费用的核算
（三）材料费用分配表（实际成本法）
（一）外购动力费用的核算
1、内容： 外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用
2、实际购入
借：应付账款
(实际支付价款）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
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第三章要素费用的核算
三、外购动力费用的分配
3、分配 直接计入：有计量仪器 分配计入：一般区分动力、照明用电 按生产工时、机器工时、定额耗用量
编号:001
编号
类 别
材料名 称
规格 单位
数量 请领 实发
金额 单价
甲材料
公斤 2 0A产品生产
领料部门负责人：
发料人：李良
记账：
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第三章要素费用的核算
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第三章要素费用的核算
•
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第三章要素费用的核算
二、 材料费用的分配
例： P46，[例3—8] 原始凭证：“外购动力费用分配表”
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第三章要素费用的核算
四、 人工费用的核算
（一）人工费用的内容
1、工资费用： 国家统计局规定 计时（件）工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下的工资
注意：离退休人员的工资，不构成工资总额。 2、职工福利费
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600元， 供电车间一般耗用400元， 管理部门耗 用材料400元。
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第三章要素费用的核算
二、 材料费用的分配
借：基本生产成本—甲产品 10 000
—乙产品 7 500
辅助生产成本—供电车间 800
制造费用——基本生产车间
600
——供电车间
400
管理费用
400
贷：原材料——A
19 700
³ 辅助生产成本——某车间 基本、辅助车间一般耗用材料、一般照明用电：
³ 制造费用—某车间 行政管理部门发生：管理费用
销售部门发生：销售费用
在建工程领用生产用材料：在建工程
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第三章要素费用的核算
一、要素费用分配概述
（二）间接计入费用：适当方法分配计入
³ 关键：分配依据，与分配对象应有密切关系 ³ 按成果分配：产品的重量、产量、体积等 ³ 按消耗情况分配：生产工时、机器工时、材料消耗 ³ 按定额分配：定额消耗量、定额费用
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第三章要素费用的核算
二、 材料费用的分配
（一）材料发出核算的原始凭证 1.领用材料：
领料单:一次使用 限额领料单 领料登记表 •可多次使用 发料凭证汇总表：会计定期编制，汇总原始凭证
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第三章要素费用的核算
•领用部门：生产车间 •仓 库: 材料仓库
领料单 2002年4月5日
=发出材料的计划成本× 成本差异率
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第三章要素费用的核算
假设上例，月末材料成本差异率-3%
1）按计划成本发出
2）月末结转材料成本差异
借：基本生产成本—甲产品 300
—乙产品 225
辅助生产成本—供电车间 24
制造费用——基本生产车间 18
——供电车间
12
管理费用
12
贷：材料成本差异—A材料
第三章要素费用的核算
•四、人工费用的核算
（二）工资的计算与发放
应借科目
直接 计入
基本生产 成本
辅助生产 成本 制造费用
管理费用
合计
甲产品 乙产品 合计 供电车间
基本车间 供电车间
分配计入
定额耗用总 分配
量
率
合计 分配金额
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第三章要素费用的核算
•二、 材料费用的分配
（三）计划成本法下发出材料的核算
1、日常发出材料 原则：按计划成本核算发出成本 2、月末，计算发出材料应负担的材料成本差异
•登帐 ：
点收：
主管：
退料人
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第三章要素费用的核算
二、 材料费用的分配
（二）实际成本法下材料发出的核算 发出材料成本：加权平均法，先进先出法、移动
加权平均法、个别计价法 1、直接计入的材料费（无需分配）
例1：企业本月A材料的领用情况如下： 甲产品领用10 000元，乙产品领用7 500元， 辅助供电车间生产领用800元， 基本车间一般耗用
•费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额
•某分配对象应分配的费用
•
=该对象的分配标准额×费用分配率
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第三章要素费用的核算
二、材料费用的分配（发出）
材料费用： ——包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助 材料、修理用备件、包装物和低值易耗品 ³ 发出核算的原始凭证 ³ 实际成本法下发出材料的核算 ³ 计划成本法下发出材料的核算
第三章要素费用的核算
第一节 各项要素费用的分配
材料费用的核算 外购动力费用的核算 人工费用的核算 折旧费用的核算
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第三章要素费用的核算
一、要素费用分配概述
（一）直接计入费用：已经确认某种产品负担
原则：按部门、用途就及受益对象来确认要素费用
产品耗用材料、水电费或生产工人工资：
³ 基本生产成本—某产品 辅助车间耗用材料、水电费或工人工资：
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第三章要素费用的核算
材料费用分配表（计划成本法）
应借科目
原材 A 料
B C 合计
生产成本——基本生产成本
甲产品 计划 差异
乙产品 计划 差异
3000 500
5000 100
丙产品 计划 差异
制造 费用
计差 划异
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合计
计差 划异
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第三章要素费用的核算
三、外购动力费用的分配
第三章要素费用的核算
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第三章要素费用的核算
教学目的和要求
掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转
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