美国公允价值会计的应用研究
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对财务会计中采用公允价值的探讨
浅析对财务会计中采用公允价值的探讨摘要随着市场经济的发展及相关体制的不断完善，财务会计的环境也得到了较好的改善。
全球化背景下，国际间的经济交流不断增加，西方的公司治理及财务管理制度和方式为我国公司的发展提供了重要借鉴。
公允价值这一全球性的商业语言逐渐被一领域所采用，为财务会计制度的规范提供的重要的计量标准。
本文从公允价值的定义引入通过对其基本特征的分析来探讨其在财务会计中的具体应用的相关问题。
关键词财务会计公允价值一、公允价值及其定义公允价值一词最早出现在美国注册会计师所属的会计研究部主任maufice moonits的ars no.1报告中，在这里他认为市场价格是一切计量属性的基础，其他的计量属性均是市场价格的衍生物。
在他看来，市场交换的价值基础只能是市场价格，而公允价值也包括在其中。
就公允价值的定义而言，国际会计准则理事会将其表述为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者负债清偿的金额”；而我国会计准则对其定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量”。
在这一定义中设计到公平交易、熟悉情况的当事人自愿等概念的含义为：公平交易指没有特别或者特殊的可能会影响交易价格的关系存在；熟悉情况的当事人自愿是针对特定的交易，其目的在于保证交易双方能够使用公允价值来计量双方拟达成的特定业务，避免双方权利失衡现象；交换金额则是指资产交换或者负债清偿的金额，并且这种价格可以是公开的在活跃市场上对于同种资产和负债标价的最佳估计。
二、公允价值的基本特征鉴于以上公允价值的定义和相关概念的解释，我们可以看到公允价值的一些基本特征，具体而言主要有以下几个方面：首先公允价值是一种市场评价的体现。
究其本质是基于市场信息的一种评价，它是市场对于资产或者负债价值的一种认定。
其次，公允价值是公平交易中所产生的价格。
在交易的主体是熟悉情况的自愿的当事人的情况下，双方对某一特定交易的性质、特征等相关市场因素都有了认识，并且在自身利益最大化的角度来考虑问题能够保证交易双方的利益。
公允价值会计在实践中的应用研究
间在有序 的市 场交易 中 ，出售 资产所 能收到 的价 格或 为
术的应用需要有专业技术高超、 诚信的评估师队伍 ， 增大 了企业的管理成本 ， 较难得到有效的推广。其次， 是税收 问题。 采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。 如公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量等。 最后， 是公允价值可靠性的问题。就市场可观察到的现行价值 而言， 相关资产活跃市场的存在是必备的条件。 从我国的 现状来看， 证券交易市场 、 产权交易市场、 生产资料市场 等都不成熟 ， 价格难以真正反映价值， 绝大多数资产的公
【 作者简介】孙思发（ ６一 ， １ ５ ）山东即墨人 ， ９ 黑龙江镜泊湖风景名胜区管委会副主任兼镜泊湖旅游集团常务副总经理 。 高级
会 计 师 ， 册会 计 师 。研 究 方 向 ： 计 与 经 济 。 注 会
一
ｌ０ １－
孙 思 发 ： 允价 值 会 计在 实 践 中 的应 用 研 究 公
第 ２１ ０２年第 ２ 期 （ 第 ３２ ） 总 ９期
商 业 ０ ２ ． ２１
Ｔｂａ ．９ ｔ１Ｎｏ３ ２
［ 编号】 １ ９ ６４（ １） － １ －２ 文章 ０ － ０３２ ２０ ０１ ０ ０ ０ ２ ０
公允价值会计在实践中的应用研究
三、 关于会计领域 中使用公允价值的建议
１ ． 健全法制体系建设， 强化监管力度 ’
加强会计 准则制 定机构 与评估 准则制定机 构间的合
作， 推进评估立法的顺利开展。 在公允价值计量中， 三 二、 级计量不同程度地介入了主体的估计和判断，这些估计
要求真实和公允。公允价值最大的特点是来 自公平交易 的市场 ， 参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后
场发展的要求，我国的会计准则制定机构与评估协会应 借鉴国际会计准则理事会与国际评估准则委员会之间的 合作形式。 切实推动会计与评估的合作 ， 逐步改善评估标 准立法级次不高、 权威性不足的现状 ， 积极引导企业价值 评估实务更好地服务于会计报告事务。 同时， 加强对上市 公司执行企业会计准则的监管 ，尤其是坚决打击涉嫌利
术的应用需要有专业技术高超、 诚信的评估师队伍 ， 增大 了企业的管理成本 ， 较难得到有效的推广。其次， 是税收 问题。 采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。 如公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量等。 最后， 是公允价值可靠性的问题。就市场可观察到的现行价值 而言， 相关资产活跃市场的存在是必备的条件。 从我国的 现状来看， 证券交易市场 、 产权交易市场、 生产资料市场 等都不成熟 ， 价格难以真正反映价值， 绝大多数资产的公
【 作者简介】孙思发（ ６一 ， １ ５ ）山东即墨人 ， ９ 黑龙江镜泊湖风景名胜区管委会副主任兼镜泊湖旅游集团常务副总经理 。 高级
会 计 师 ， 册会 计 师 。研 究 方 向 ： 计 与 经 济 。 注 会
一
ｌ０ １－
孙 思 发 ： 允价 值 会 计在 实 践 中 的应 用 研 究 公
第 ２１ ０２年第 ２ 期 （ 第 ３２ ） 总 ９期
商 业 ０ ２ ． ２１
Ｔｂａ ．９ ｔ１Ｎｏ３ ２
［ 编号】 １ ９ ６４（ １） － １ －２ 文章 ０ － ０３２ ２０ ０１ ０ ０ ０ ２ ０
公允价值会计在实践中的应用研究
三、 关于会计领域 中使用公允价值的建议
１ ． 健全法制体系建设， 强化监管力度 ’
加强会计 准则制 定机构 与评估 准则制定机 构间的合
作， 推进评估立法的顺利开展。 在公允价值计量中， 三 二、 级计量不同程度地介入了主体的估计和判断，这些估计
要求真实和公允。公允价值最大的特点是来 自公平交易 的市场 ， 参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后
场发展的要求，我国的会计准则制定机构与评估协会应 借鉴国际会计准则理事会与国际评估准则委员会之间的 合作形式。 切实推动会计与评估的合作 ， 逐步改善评估标 准立法级次不高、 权威性不足的现状 ， 积极引导企业价值 评估实务更好地服务于会计报告事务。 同时， 加强对上市 公司执行企业会计准则的监管 ，尤其是坚决打击涉嫌利
公允价值在中美会计的发展与应用
维普资讯
●财会经济
《 经济￣｝０８ ２０ 年第 ５ 期
观察到的证据。 Ｓ Ｒ １７明 确 了公 允 价 值 的 估 价 技 术 包 ５
公允价值在中美会计的发展与应用
●陈 玲芳
摘 要 ： 国会 计 对 公 允 价 值 的 运 用 历 美
一
括 市价 法 、 益 法 和 成 本 法。 市 价 法 是 指 使 收
二 、 允 价 值 计 量 在 我 国会 计 的 发 展 公
我 国最早于 １ ９ ９ ８年在债 务重组 、 资和 投 非货 币性 交易等准 则中首次 引入 公允价值的
概 念 。但 由 于我 国公 司 治 理 结 构 方 面 还 不 完
章通过 对美国和我 国会计运 用公 允价值发展 的历程分析 ， 了美国有关公 允价 值 的规 范 谈 对 我 国新 准 则 的启 示 。 关键 词 ： 量 观 公 允 价 值 Ｓ 计 １７ ５ 我 国 新会 计 准 则 中 固分 类 号 ：２ ４ Ｆ３ 文献标识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０４—４ １ （０ ８ ０ １０ ９ ４ ２０ ）５—１ ２— ６
计 量 作 为 会 计 的 核 心 包 括 计 量 单位 和 计 量 属 性 ， 其 中计 量 属 性 的 选 择 一 直 是 会 计 而
界的争论 焦点。安 然事件 发 生后 ， 史成本 历 计量属性的缺点暴露 出来。公允价值 计量属 性 由 于能 使 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 业 绩 等 信 息得 到 公 允 的 反 应 ， 而提 高 财 务 报 告 的 相 进 关性 ， 加 财务 报 告 的 决 策 有 用性 ， 到 了会 增 得
部 于 ２０ ０ １年 取 消 了公 允价 值 计 量 。 ２０ ０ ６年 颁 布 的 新会 计 准 则规 定会 计 计 量 属 性 主要 包括 ： 史 成 本 、 置 成 本 、 变 现 历 重 可 净 值 、 值 和 公 允 价 值 。新 准 则 再 次 引 入 了 现 公 允 价 值 的 计 量 属 性 ， 成 为 我 国与 国 际会 这
●财会经济
《 经济￣｝０８ ２０ 年第 ５ 期
观察到的证据。 Ｓ Ｒ １７明 确 了公 允 价 值 的 估 价 技 术 包 ５
公允价值在中美会计的发展与应用
●陈 玲芳
摘 要 ： 国会 计 对 公 允 价 值 的 运 用 历 美
一
括 市价 法 、 益 法 和 成 本 法。 市 价 法 是 指 使 收
二 、 允 价 值 计 量 在 我 国会 计 的 发 展 公
我 国最早于 １ ９ ９ ８年在债 务重组 、 资和 投 非货 币性 交易等准 则中首次 引入 公允价值的
概 念 。但 由 于我 国公 司 治 理 结 构 方 面 还 不 完
章通过 对美国和我 国会计运 用公 允价值发展 的历程分析 ， 了美国有关公 允价 值 的规 范 谈 对 我 国新 准 则 的启 示 。 关键 词 ： 量 观 公 允 价 值 Ｓ 计 １７ ５ 我 国 新会 计 准 则 中 固分 类 号 ：２ ４ Ｆ３ 文献标识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０４—４ １ （０ ８ ０ １０ ９ ４ ２０ ）５—１ ２— ６
计 量 作 为 会 计 的 核 心 包 括 计 量 单位 和 计 量 属 性 ， 其 中计 量 属 性 的 选 择 一 直 是 会 计 而
界的争论 焦点。安 然事件 发 生后 ， 史成本 历 计量属性的缺点暴露 出来。公允价值 计量属 性 由 于能 使 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 业 绩 等 信 息得 到 公 允 的 反 应 ， 而提 高 财 务 报 告 的 相 进 关性 ， 加 财务 报 告 的 决 策 有 用性 ， 到 了会 增 得
部 于 ２０ ０ １年 取 消 了公 允价 值 计 量 。 ２０ ０ ６年 颁 布 的 新会 计 准 则规 定会 计 计 量 属 性 主要 包括 ： 史 成 本 、 置 成 本 、 变 现 历 重 可 净 值 、 值 和 公 允 价 值 。新 准 则 再 次 引 入 了 现 公 允 价 值 的 计 量 属 性 ， 成 为 我 国与 国 际会 这
美国公允价值计量准则的特征及启示
目 前我 国的经济环境 与会计 准则的现状是分不开的。 如要划分
其等级必须要提高公允 价值在计量属性巾的地位 。建立 “ 允 公
参考文献
价值计量 ” 则， 大公 允价值应刚范围 ， 准 扩 加大公允价值应用力 【 ７钧 ． １ ） 新会计准 则下盈余管理 策略［． 融经济 ，０ ８６ １＂ Ｊ金 】 ２ ０ ， 度应该是我 国企业 会计准则在未来一个发展阶段的重要 目标和 （３ ． ３）
一
１ — ０１
２ １年第 ３ ００ 期 （ 第 １８ ） 总 ３期
巾 闻 高新 技 术 企业
Ｃｈ ｎ — ｈ Ｅ ｅ ｎ ｉ ｉ ａＨｉ Ｔ ｃ ｎｌｒ ｒｓ
Ｎ ０ ． ２ ３． ０１ ０
（ ｍｕａｉｅ Ｃｕ ｌ ｖ ｗＮＯ．３ ） ｔ １ ８
略论 货币流通规律和纸币流通规律
见， 准则巾的定 义侧重 于计量 出售资产实际 收到 的价款或让渡 目前， 我国会计学术界还仅仅局限于对公允价值概念的研 债 务实 际支付 的价款 ， 而非购买资产实 际支付 的价款或承担债 究以及公允价值的基础理论 等方 面 。 对公允价值方法的研究明
显 不足 ， 这也 是我 国当前推行公允价值 、 制定公 允价值计量准 加强对公允价值的学术性研究是我 国会计领域 ２ ．准则强 调公允价值 是基 于整 个市场 作出的 ， 而非 钊对 则 的一大障碍 。 单个企业 。凶此 ， 公允价值计 量基于市场参与者 为资 产或债务 迫在眉睫 的事情 ， 制定一个符 合我国国情的公允价值计量准则 务时所 收到 的价款 ：
一
（ ＳＡ Ｎ ． ７ 二）Ｆ Ｓ Ｏ１ 进一步提高了财务报告的质量 ５ 公允价值的定义， 和计量公允价旌的 论框架一起 ． 强化 对使用公允价值米计量资产和债务价值的披露应当能够 为财务报告的使用者提供更为有用的信息， 如使用公允价值计 量 已确认 的资产和债务的程度 ， 采用 的原始数据 ． 计量 计量方
浅析中美公允价值会计准则的应用对比
浅析中美公允价值会计准则的应用对 比
兰 琳
江西财经大学
江西
南昌 ３ ３ ０ ０ １ ３
【 摘 要 】近年来，经济发展 的制度 、方法和工具 不断创新 ，中美 两国均认识到 简单的历史成本计量 已无法满足发展 的需要 ，并大力推行公允价值 这一新型计量属性 。本文通 过比较 中美公允价值在 准则制定 中的发展历程 ，对 比两国公 允价值应用现状 ，进而对导致这一现状 的原 因加以分析与总 结。旨 在通过 国内外对公允价值最新的研 究成果，对我国公 允价值 的发展提 出建议 ，为推动我 国会计行业 不断发展提供借鉴与参考。 【 关键词 】公允价值 应用现状 中美对 比 中图分类号：Ｆ ２ ３ ３ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ０ ０ ９ － ４ ０ ６ ７ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ４ — １ ９ ５ — ０ ２
从公允价值 的应用规定 了严格 的前 提条件可 以看 出我 国对 公允价值 的 应用相对于美国具有 中国特色的谨慎应用 。 ２ ． １ ． ４租赁
公允 价值 在我国会计准则 中的运用却经历 了 “ 一波三折”的过程。 １ ９ ９ ８年一 １ ９ ９ ９年 ， 我国财政部颁布 了一系列 的具体会计 准则， 首次 引入 了 “ 公允价值 ”的概念。但是迫 于市场压力 ，２ ０ ０ １ — ２ ０ ０ ５ 年 ，公允 价值 的运用在 准则 中被回避 ， 财政部（ ２ Ｏ Ｏ １ ） 提出由于当前要 素市场不成熟 ， 公允价值往往难得获得 ， 导致会计个体在运用这些会计 准则 时存在 随意 性 ，出现人为操纵利润 的情况 。直到 ２ ０ ０ ６ 我 国颁 布最新 的财务会计准 则 ，重新 引入公允价值 。公允价值在我国获得了前所未有的发展。 公允价值在 中美两 国会计准则 中都得到 了大规模的使用 ， 但是 中国
兰 琳
江西财经大学
江西
南昌 ３ ３ ０ ０ １ ３
【 摘 要 】近年来，经济发展 的制度 、方法和工具 不断创新 ，中美 两国均认识到 简单的历史成本计量 已无法满足发展 的需要 ，并大力推行公允价值 这一新型计量属性 。本文通 过比较 中美公允价值在 准则制定 中的发展历程 ，对 比两国公 允价值应用现状 ，进而对导致这一现状 的原 因加以分析与总 结。旨 在通过 国内外对公允价值最新的研 究成果，对我国公 允价值 的发展提 出建议 ，为推动我 国会计行业 不断发展提供借鉴与参考。 【 关键词 】公允价值 应用现状 中美对 比 中图分类号：Ｆ ２ ３ ３ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ０ ０ ９ － ４ ０ ６ ７ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ４ — １ ９ ５ — ０ ２
从公允价值 的应用规定 了严格 的前 提条件可 以看 出我 国对 公允价值 的 应用相对于美国具有 中国特色的谨慎应用 。 ２ ． １ ． ４租赁
公允 价值 在我国会计准则 中的运用却经历 了 “ 一波三折”的过程。 １ ９ ９ ８年一 １ ９ ９ ９年 ， 我国财政部颁布 了一系列 的具体会计 准则， 首次 引入 了 “ 公允价值 ”的概念。但是迫 于市场压力 ，２ ０ ０ １ — ２ ０ ０ ５ 年 ，公允 价值 的运用在 准则 中被回避 ， 财政部（ ２ Ｏ Ｏ １ ） 提出由于当前要 素市场不成熟 ， 公允价值往往难得获得 ， 导致会计个体在运用这些会计 准则 时存在 随意 性 ，出现人为操纵利润 的情况 。直到 ２ ０ ０ ６ 我 国颁 布最新 的财务会计准 则 ，重新 引入公允价值 。公允价值在我国获得了前所未有的发展。 公允价值在 中美两 国会计准则 中都得到 了大规模的使用 ， 但是 中国
国外公允价值会计的研究综述
韧 始确认 计量等 。因此 目 Ａ Ｂ Ａ Ｂ 前ＩＳ 和Ｆ Ｓ 采用 的是混合
计量模式 ，即历 史成 本和公 允价值 的混合 。Ｍａｔ ｒｎ和 ｉ Ｏ ｍ （０ ９ 讨论 了当今Ｆ Ｓ 和ＩＳ 采用混合会计计 量 ｓ ａ ２０ ） ＡＢ ＡＢ 模式和完全公 允价值计量模 式的优缺点。他们 认为 ， 在 流动的市场中 ， 当前 的混合计量模式对非衍 生金 融工具 和衍生金融工具的公允价值计量并不是很 复杂 ； 当现金 流和 市场贴现率可知时 ，现金流贴现模型也是可靠 的。
级估计 。即没有交易的市场 中， 公允价值 的确 定要求企
业按 照 自己内部 的主观假设建立估值模型 。
ａｄＥ ｏｏ ｉｓ ｏｒａ ｏ ｃｏ ｎｉ ｅｅｒｈ 国外 重 ｎ ｃｎｍ ｃ 和Ｊｕ ｌ ｆ ｃｕ ｔ ｇＲ ｓａｃ 等 ｎ Ａ ｎ
要学术杂志 的相关 文献进行了整理 ， 并将 分别从公允 价 值的定义及计量属性 的讨 论 、公允价值的事件研究 、 公 允价值计 量 的价值相关性 研究 和关 于管 理层在 公允 价 值会计 中运用 自主决 策权 的研 究等 四方 面对 相关文 献
中 图 分 类 号 ：２ ４ Ｆ３． ５ 文 献标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６２ ８５ （Ｏ ２ Ｏ （５ — ５ １７ — ２ ４ ２ １ ） 卜 ） ３ ０ （ 】
收稿 日期 ：０ １ ０ － ９ ２１－ ７ ２ 作者简介 ： 澜（９ ９ ）女 ， 宁大学新 华国际商学院讲师 ， 薄 １７ 一 ， 辽 辽宁大学商学院会计学专业博士研究生 ，
例， 认为这样的价格决定过程是成本很高的。尽管Ｓ Ａ ＦＳ １７ 准则 定义公允价值 为退 出价格 ， ５号 但在举例 中Ｆ Ｓ ＡＢ 却使用了在用价值和进入价格。在某些情况下 ， 比如企 业合并 ， 非金 融资 产的公允 价值 估值 很难应用。特别是 某 些资产如半成品存货和特殊 目的机 器（ｐ ｃ ｌ ｕｐ ｓ ｓｅｉ ｒｏｅ ａｐ ｍ ｃｉｅ 的退 出价格， ａｈｎ ） 经常为零或负值。而利用 资产和负
公允价值在中美会计的发展与应用
场的进一 步完善 ，相关性 的质量特征在 会计信 息质量 系统 中的地位 越来 越重 要 ，公 允价值计量 属性 的重 要性必将 日
益突 显。公 允价值 也是解决 金融 ＿具 ，尤其 是衍生金 融工 Ｔ
融 工具 尤其 是 衍生 金 融工 具 等资 产 的会 计确 认 和计 量成
为了会计界的讨论焦点 ，Ａ Ｂ于 ２０ 年颁布的 Ｓ Ａ ７在 ＦＳ ００ Ｆ Ｃ（ （
这不是 一项正 常交 易 ，否则 ，已收或已付 的现金或现金 等
价物 （ 即历 史成本 ／ 收入 ）通常被假 定近 似公 允价值 。现
行成 本和 现行 市价都 符合 公允 价值 的定 义。 ”但值 得注意
的 是 ，Ｓ ＡＣ Ｆ ５中的 现金 流量 现值 并 不是 种 真 正 的计量 属性 ，它 只是 一种 摊销方 法 而 已 ，这点 在 Ｓ ＡＣ Ｆ ７中得 到
海 外 ｊ 视 ｊ ｉ窗 ｊ
公允价值在中姜会计的发展与应用
Ｏ陈玲芳
计 量 属性 的选择 一 是 会计 界争论 的焦 点 。公 允价 一直 值 计‘ 性 由于 能 使企 业 的财 务 状况 和 经 营业 绩等 信 息 量属 得到公 允的反应 ，进 而提高 财务报告 的相关性 ．增加 财务 报 告 的决 策有用性 ，得到 了会计界 的重视 ，被称 为 “ 面向
是 ，如 果某项资产 或负债 没有可 观察 到 的 、由市场直接决 定 的市场价格 ，而却有合 约规定 的或可 以预期 的未来 现金
流入 ，就 可 以运 用 现值技 术去 探求 公允价 值 。由此 可见 ，
运用在不 断地探索 。本文希 望通过分 析美 国有关 公允 价值
的规范来 为我 国新 准则提供 一些应用 上的启示 。
公允价值在企业合并会计中的运用.kdh
美国会计准则委员会ＦＡＳＢ于２００６年９月发布的财务会计准则第１５７号“公允价值计量”将公允价值定义为“市场参与者在计量日在一个有序的市场上出售一项资产所收到的或转让一项负债所付出的价格”。
市场参与者是指主市场（或最有利的市场）中参与市场交易的双方，他们独立于报告主体之外，不是关联方，具备对所交易的市场合理的了解，且交易基于所有有力的信息进行，具有参与资产或负债交易的能力，自愿交易资产或负债，即他们出于某种动机而交易，并非被迫。
国际会计准则中对公允价值的定义为“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换（或负债结算）的金额”，我国２００６年新企业会计准则中沿用了这一定义。
新会计准则对公允价值计量模式的使用比较谨慎，主要体现在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面。
一、企业合并中运用公允价值的必要性（一）公允价值计量是会计发展的趋势会计的核心是计量，计量的关键是计量属性，而公允价值计量可以说是最复杂、最先进、应用面最广的符合计量属性，它代表财务会计未来发展方向，标志着会计从成本计量走向价值计量，是适应我国市场经济要求、与国际趋同的计量属性。
同时，也只有公允价值计量才能充分体现会计信息在债务重组、企业合并等领域的相关性与可靠性。
正因为如此，公允价值成为我国会计发展趋势是必然的。
企业合并会计中公允价值计量也成为国际惯例。
１９９８年，加拿大、英国、澳大利亚、新西兰、美国组成的“Ｇ４＋１”集团发布的《Ｇ４＋１研究报告——关于企业关于企业合并会计方法达成统一的建议》认为，采用单一的方法可以减少认为操纵会计报表数据的现象，建议运用公允价值的购买法为企业合并会计处理的唯一方法。
１９９９年４月２１日，ＦＡＳＢ发布消息：全体委员一致投票取消权益结合法。
并于２００１年６月颁布ＦＡＳ第１４１号《企业合并》和１４２号《商誉和其它无形资产》中明确规定，废除权益结合法而统一采用购买法。
美国SEC“关于调到市价会计的研究”报告评介(二)——研究背景与美国公允价值应用概况
以获 取 委 托 人 对公 允 价 值 的 观 点 。
方面 ：１调 到市价会计准则对金融机构资产负债表 的影响 ；２ 调 （） （） 到市价会计对２ ０ 年银行 营业失败 的影响 ；３调 到市价会计准则 ０８ （） 对投资者可获取 的财务 信息质量 的影 响 ；４ Ｆ Ｓ （ ）Ａ Ｂ的会计 准则制
理》 Ｓ Ａ ｏ ５ 某些混 合金融工具的会计处理》 Ｓ Ａ ｏ ５ ，Ｆ ＳＮ ． ５《 １ ，Ｆ ＳＮ ． ６ １ 《 融资产服务 的会 计处理》 Ｓ Ａ ｏ ５ ４ 金 ，Ｆ ＳＮ ． ７ 公允价值计 量》 以及 １ ， Ｓ Ａ ｏ１９ 金融资产 和金 融负债的公允价值 选择权》 显然 ， Ｆ ＳＮ ． ｛ ５ 。 上
确应用构成严峻挑战。 二 ，金融机构” 第 “ 的定义取 自４ ｏ ８ 紧急 ２０年
经济稳定 法案》 即“ ， 任何机构 ， 包括 但不限于 ， 任何 银行 、 储蓄协 会 、 贷联 合 、 信 证券经纪商或者保 险公 司。 这些机构根据美 国或任 何州 、 准州 的法律设立并受其监管 ， 由美国 、 或 哥伦 比亚特区、 波多 黎各联邦 、 马里 兰群 岛联邦 、 岛 、 北 关 美属萨摩亚或美属维尔京群 岛拥有 ， 并在美 国拥有 实质经营活动 ， 但不包括外国政府的任何 中 央银行 或其拥有 的机 构” ④ 。 若严 格遵循该定义 ， 金融 机构应包括 公众与非公众型银行 、 险公 司和经纪商 。 保 但基于研究时限 、 数据 公开可获取性等 因素 ，Ｅ 将研 究范围限定于公众型机构 ， ＳＣ 并将 资 本市场中另一类活跃主体——投资公 司排除在外 ，原因在 于其适 用不 同于非投 资公 司的标准 ，即 《 投资公司法案》 １４ ） （９ ０ 。因此 ， ＳＣ Ｅ 的研究结论存在特定适用范 围。非公众型机构因未被强制要 求 向Ｓ Ｃ Ｅ 登记并作公开披露 ， 故未被 强制要求应用Ｓ Ａ ｓ包括 调 Ｆ Ｓ（ 到市价会计准则 ）其影响可能较小 。 ， 第三 ，银行失败” “ 是指根据立
方面 ：１调 到市价会计准则对金融机构资产负债表 的影响 ；２ 调 （） （） 到市价会计对２ ０ 年银行 营业失败 的影响 ；３调 到市价会计准则 ０８ （） 对投资者可获取 的财务 信息质量 的影 响 ；４ Ｆ Ｓ （ ）Ａ Ｂ的会计 准则制
理》 Ｓ Ａ ｏ ５ 某些混 合金融工具的会计处理》 Ｓ Ａ ｏ ５ ，Ｆ ＳＮ ． ５《 １ ，Ｆ ＳＮ ． ６ １ 《 融资产服务 的会 计处理》 Ｓ Ａ ｏ ５ ４ 金 ，Ｆ ＳＮ ． ７ 公允价值计 量》 以及 １ ， Ｓ Ａ ｏ１９ 金融资产 和金 融负债的公允价值 选择权》 显然 ， Ｆ ＳＮ ． ｛ ５ 。 上
确应用构成严峻挑战。 二 ，金融机构” 第 “ 的定义取 自４ ｏ ８ 紧急 ２０年
经济稳定 法案》 即“ ， 任何机构 ， 包括 但不限于 ， 任何 银行 、 储蓄协 会 、 贷联 合 、 信 证券经纪商或者保 险公 司。 这些机构根据美 国或任 何州 、 准州 的法律设立并受其监管 ， 由美国 、 或 哥伦 比亚特区、 波多 黎各联邦 、 马里 兰群 岛联邦 、 岛 、 北 关 美属萨摩亚或美属维尔京群 岛拥有 ， 并在美 国拥有 实质经营活动 ， 但不包括外国政府的任何 中 央银行 或其拥有 的机 构” ④ 。 若严 格遵循该定义 ， 金融 机构应包括 公众与非公众型银行 、 险公 司和经纪商 。 保 但基于研究时限 、 数据 公开可获取性等 因素 ，Ｅ 将研 究范围限定于公众型机构 ， ＳＣ 并将 资 本市场中另一类活跃主体——投资公 司排除在外 ，原因在 于其适 用不 同于非投 资公 司的标准 ，即 《 投资公司法案》 １４ ） （９ ０ 。因此 ， ＳＣ Ｅ 的研究结论存在特定适用范 围。非公众型机构因未被强制要 求 向Ｓ Ｃ Ｅ 登记并作公开披露 ， 故未被 强制要求应用Ｓ Ａ ｓ包括 调 Ｆ Ｓ（ 到市价会计准则 ）其影响可能较小 。 ， 第三 ，银行失败” “ 是指根据立
解读《美国财务会计准则第157号——公允价值计量》
．
个独立 、 无偏见 的价格 ， 因此 即使不存在 活跃市场 ， 在运用
第三等级进行计 量时也要找到假设 的市场 与市场参与者 ， 但 此时的市场参 与者并不能实现独立与无偏 的 目标 。笔者进一 步研究发现 ， 对于市场参与者来说 ， 在某些市场 中企业实体的
－＋ 一十 ＊十 －十 ＊ 十 ＊十 －十 ＊十 。十 。十 。十 。十 十 。十 。十 十 。十 。十 。 十 。十 。十 ‘
化成本 ， 又包括非货币化成本。 传统成本理论 以货 币作为主要
计量标准。 而泛 成 本 的概 念 十 分 宽 泛 ， 不 十 分强 调 与 具 体 的 并
素、 促红细胞生成素 、 动物生 长素 、 白细胞介 素等都是专利 产 品， 医药生产企业 购买生产专利技术的价格很 高 ， 从而药品的 市场 销售价格 也相 当高 。如果单 纯 看其 成本 （ “ Ｖ” 即 Ｃ＋ 部 分） 是非常低的 ， 而利润理所 当然是非常高 的 ， 但实 际情况 并 非如此 ， 因为成本 （ ｖ） ｃ＋ 中并没有包含 科学技术 的价 值。我 国的会计 准则规定 将技术 劳动耗 费这种无 形资产 耗费计 入 期间 费用 ， 而不是计入商品生产成本 ， 这就扭 曲了成本价格 ， 进而使人们对利润产生错觉。 笔者认为 ， 成本 的内涵应该包括 科学技术 转移过来 的价格 ， 这也 就是说 ，Ｃ＋ 这部分 的 内 “ Ｖ” 涵应该扩大。
在 以 下 问题 ：
ＳＡ Ｆ ＳＮ０． ７ １ 强调 了公 允价值定义中的“ ５ 价格” 是指脱手
价 格 而 非 购买 价 格 。 虽 然 在 大 多数 情 况 下 脱 手 价 格 与 购 买 价 格 是 不 同的 ， 是 也 有 例 外 情 况 ， 但 即在 产 品 同质 、 在 活 跃市 存 场 及 信 息流 动 畅 通 的情 况 下 ，购买 价 格 与 脱 手 价 格 是 相 同 的
个独立 、 无偏见 的价格 ， 因此 即使不存在 活跃市场 ， 在运用
第三等级进行计 量时也要找到假设 的市场 与市场参与者 ， 但 此时的市场参 与者并不能实现独立与无偏 的 目标 。笔者进一 步研究发现 ， 对于市场参与者来说 ， 在某些市场 中企业实体的
－＋ 一十 ＊十 －十 ＊ 十 ＊十 －十 ＊十 。十 。十 。十 。十 十 。十 。十 十 。十 。十 。 十 。十 。十 ‘
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素、 促红细胞生成素 、 动物生 长素 、 白细胞介 素等都是专利 产 品， 医药生产企业 购买生产专利技术的价格很 高 ， 从而药品的 市场 销售价格 也相 当高 。如果单 纯 看其 成本 （ “ Ｖ” 即 Ｃ＋ 部 分） 是非常低的 ， 而利润理所 当然是非常高 的 ， 但实 际情况 并 非如此 ， 因为成本 （ ｖ） ｃ＋ 中并没有包含 科学技术 的价 值。我 国的会计 准则规定 将技术 劳动耗 费这种无 形资产 耗费计 入 期间 费用 ， 而不是计入商品生产成本 ， 这就扭 曲了成本价格 ， 进而使人们对利润产生错觉。 笔者认为 ， 成本 的内涵应该包括 科学技术 转移过来 的价格 ， 这也 就是说 ，Ｃ＋ 这部分 的 内 “ Ｖ” 涵应该扩大。
在 以 下 问题 ：
ＳＡ Ｆ ＳＮ０． ７ １ 强调 了公 允价值定义中的“ ５ 价格” 是指脱手
价 格 而 非 购买 价 格 。 虽 然 在 大 多数 情 况 下 脱 手 价 格 与 购 买 价 格 是 不 同的 ， 是 也 有 例 外 情 况 ， 但 即在 产 品 同质 、 在 活 跃市 存 场 及 信 息流 动 畅 通 的情 况 下 ，购买 价 格 与 脱 手 价 格 是 相 同 的
中美公允价值会计应用的比较分析
可 能 是 美 国 现 有 会 计 文 告 中 应 用 公 允 价 值 的 最 早 记 录 。 此 后
几个方面 第一 ， 国会计基本准则规定计信息 的首要特征是可 我
Ａ Ｂ 在 发布 的第 １ 、１ 、２ 、２ 号 意 见 书 中要 求企 业 对 一 些 资 靠 性 ．因 此 ，企 业 对 会计 要 素 进 行 计量 时 ．坚持 历 史 成 本原 则 的 Ｐ又 ６ １ ９ ８
维普资讯
贝 ｊ 探 ｉ Ｉ会 ｌ ｉ 疗
中美公允价值会计应用的比较分析
圈 李 丽 深 圳广 播 电视大 学经济 管 理系会 计教 研室
摘 要 ］我 国新 会 计 准 则 中最 引 人 注 意 的 变化 是 关于 公 允价 值 会 计 计 量 属性 的应 用 ， 这 说 明 我 国 已按 现 行 国际 惯例 把 “ 允价 公 值 ” 计量 模 式 引 入 中 国会 计 体 系。 美 国在 公 允 价 值 会计 的研 究和 应 用领域 ３ ０多年 来 一直 引领 世 界 。本 文主 要 对 美国和 我 国公 允价 值 应 用现 状进 行 分 析 ， 为我 国推 广 公 允价 值 会 计应 用提 供 参 考和 借 鍪 作 用 。 ［ 关键 词 】公 允价 值 公 允价 值 会 计 计量 属性
为公允价值 ，但市场交易价格必须具备两个条 件——活跃市场 和 这样几个阶段。１ ９ ８年发布 的 《 ９ 债务重组》 中 ， 首次采用公允价 公平交 易。当不存在活跃市场的公平 交易价格时 ．就 以现值作为 值计量。在 ２０ 年 １ ０１ 月修订前的债务重组，非货 币性交易等准则
公 允价 值 ，即 资 产按 照 预 计从 其 持 续 使 用 和最 终处 置 中所 产 生 的 中有公允价值的运用。但 由于企业滥用公允价值 以粉饰经营成果
几个方面 第一 ， 国会计基本准则规定计信息 的首要特征是可 我
Ａ Ｂ 在 发布 的第 １ 、１ 、２ 、２ 号 意 见 书 中要 求企 业 对 一 些 资 靠 性 ．因 此 ，企 业 对 会计 要 素 进 行 计量 时 ．坚持 历 史 成 本原 则 的 Ｐ又 ６ １ ９ ８
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中美公允价值会计应用的比较分析
圈 李 丽 深 圳广 播 电视大 学经济 管 理系会 计教 研室
摘 要 ］我 国新 会 计 准 则 中最 引 人 注 意 的 变化 是 关于 公 允价 值 会 计 计 量 属性 的应 用 ， 这 说 明 我 国 已按 现 行 国际 惯例 把 “ 允价 公 值 ” 计量 模 式 引 入 中 国会 计 体 系。 美 国在 公 允 价 值 会计 的研 究和 应 用领域 ３ ０多年 来 一直 引领 世 界 。本 文主 要 对 美国和 我 国公 允价 值 应 用现 状进 行 分 析 ， 为我 国推 广 公 允价 值 会 计应 用提 供 参 考和 借 鍪 作 用 。 ［ 关键 词 】公 允价 值 公 允价 值 会 计 计量 属性
为公允价值 ，但市场交易价格必须具备两个条 件——活跃市场 和 这样几个阶段。１ ９ ８年发布 的 《 ９ 债务重组》 中 ， 首次采用公允价 公平交 易。当不存在活跃市场的公平 交易价格时 ．就 以现值作为 值计量。在 ２０ 年 １ ０１ 月修订前的债务重组，非货 币性交易等准则
公 允价 值 ，即 资 产按 照 预 计从 其 持 续 使 用 和最 终处 置 中所 产 生 的 中有公允价值的运用。但 由于企业滥用公允价值 以粉饰经营成果
浅析中美公允价值的会计应用
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《 国财 务 会 计 准 则 第 １７号 — — 公 允 价 值 计 量 》 Ｓ Ａ ５ ） 美 ５ （ Ｆ Ｓ １７ 中关 于 公 允 价 值 的定 义是 ： 量 １ 场 参 与 者 之 间 的 有 序 交 易 中 ， 计 ３市 出 售 资 产 收 到 的或 转 让 负债 支 付 的价 格 。此 定 义 指 出， 允 价 值计 量 的 公 目标 是 确定 计 量 日出售 资 产 收 到 的或 转 让 负 债 支 付 的 价 格 即脱 手 价
２ 会 计 模 式 的 比 较 分 析 ．
价值’ 均衡 价 格理 论认 为： 品 的 真 实 价 值 是 供 求 双 方 在 交 换 过 程 中 形 商 成 的 均 衡 价 格 ． 际交 易 价格 环 绕 均 衡 价 格 上 下 波 动 并 不 断 地 向 其 靠 实 近 。 因 而公 允价 值 就 是 现 实 条 件 下所 能 找 到 的 最 理 想 的交 易 价 格 ， 是 最 贴 近 商 品 的 真 实 价 值 的 交 易 价 格 ， 以公 允 价 值 作 为会 计 的 计 价 基 础 ． 以如 实反 映 资 产 的真 实 价 值 ， 而 提 高 会 计 信 息 的 决 策 相 关 性 可 进 和 可 靠 性 ， 到会 计 核 算 的 目标 。 达 对 于公 允 价 值 ， 国际 会 计 准 则 委 员 会 的 定 义 是 ： 允 价 值 ， 在 一 公 指 项公平交易 中， 悉情况 ， 熟 自愿 的 双 方 交 换 一 项 资 产 或 清 偿 一 基 本 原
美ｒ会¨ 可 套 【的 池 伴 他 ｊ ｅ 非 浊 ． １ 井 宅 【 ｊ 浊 ，（ ＾ Ｐ ＾ ￡Ｈ 掏 【 ｌ 州
美国会计准则中公允价值应用研究述评
计价 又重新 确认 了 Ｌ Ｍ 法 ， 时在 初 始 计量 无 形 Ｃ 同
资产 时 ， 出应 考虑 为对 价的公 允价值 或 给予财 产 提 的公允 价值 ， 管 ＡＲ ｏ４ ｌ尽 ３ Ｂ Ｎ ． ３并 没 有 明确 给 出 公允价 值 的定 义 ， 没 有指 出其计 量 方 法 ， 至 在 也 甚 实践应 用 中还存 在一些 有争 议 的地 方 ， 它 却是会 但 计专业 团体首 次 将公 允 价 值计 量 引入 会 计 研 究 与 实 践 。此后 ， 价值 逐渐正 式 以一个全 新 的 内容 公允
接受 ， 以致于 １６ 年的 Ａ ＳＮ ． 关于存货计价的 ９５ Ｒ ｏ７ 有趣 现象 就是 回避 了公允 价值 计量 。１６ ９７年 Ａ Ｂ Ｐ
基金项 目： 天津市哲学社会科学规划项 目“ 公允 价值理论与应用研究” ＴＪ０ ０２ （ ＪＬ７— １ ） 作者简介 ： 王晓艳 （９ ３ ） 女 ， １６ 一 ， 山东海 阳人 ， 副教授 ， 博士研究生， 主要从事国际会计 、 会计理论 与方法研究。
和实践 的检验 。为了少 走 弯路 ， 究 美 国相 关 内容 研 的发展历程 ， 有助于我 国的会计准则建设 。 将
１ 美国公认会计原 则中的公允价值
截止 到 ２ １ ０ ０年 ５月 ，Ａ Ｂ共 发布 了 １８个财 ＦＳ ６ 务会计准 则 ， 公允 价值 有 关 的约 占４ ． ８ 与 ５ １ ％。２ ０
１７ ９５年 ，Ａ Ｂ颁布 Ｓ Ａ ２ 某 些可 交易证 券 ＦＳ Ｆ Ｓ１《 的会 计处理 》 要 求对 可 变 现 的证 券 用 公允 价 值 计 ， 量， 这是 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ发 布 的第 一个 涉 及公 允 价 值应 用 的
实 了基 础 。
【 关键词 】 公允价值 ； 史成本 ； 历 金融工具 ； 计量属性
资产 时 ， 出应 考虑 为对 价的公 允价值 或 给予财 产 提 的公允 价值 ， 管 ＡＲ ｏ４ ｌ尽 ３ Ｂ Ｎ ． ３并 没 有 明确 给 出 公允价 值 的定 义 ， 没 有指 出其计 量 方 法 ， 至 在 也 甚 实践应 用 中还存 在一些 有争 议 的地 方 ， 它 却是会 但 计专业 团体首 次 将公 允 价 值计 量 引入 会 计 研 究 与 实 践 。此后 ， 价值 逐渐正 式 以一个全 新 的 内容 公允
接受 ， 以致于 １６ 年的 Ａ ＳＮ ． 关于存货计价的 ９５ Ｒ ｏ７ 有趣 现象 就是 回避 了公允 价值 计量 。１６ ９７年 Ａ Ｂ Ｐ
基金项 目： 天津市哲学社会科学规划项 目“ 公允 价值理论与应用研究” ＴＪ０ ０２ （ ＪＬ７— １ ） 作者简介 ： 王晓艳 （９ ３ ） 女 ， １６ 一 ， 山东海 阳人 ， 副教授 ， 博士研究生， 主要从事国际会计 、 会计理论 与方法研究。
和实践 的检验 。为了少 走 弯路 ， 究 美 国相 关 内容 研 的发展历程 ， 有助于我 国的会计准则建设 。 将
１ 美国公认会计原 则中的公允价值
截止 到 ２ １ ０ ０年 ５月 ，Ａ Ｂ共 发布 了 １８个财 ＦＳ ６ 务会计准 则 ， 公允 价值 有 关 的约 占４ ． ８ 与 ５ １ ％。２ ０
１７ ９５年 ，Ａ Ｂ颁布 Ｓ Ａ ２ 某 些可 交易证 券 ＦＳ Ｆ Ｓ１《 的会 计处理 》 要 求对 可 变 现 的证 券 用 公允 价 值 计 ， 量， 这是 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ发 布 的第 一个 涉 及公 允 价 值应 用 的
实 了基 础 。
【 关键词 】 公允价值 ； 史成本 ； 历 金融工具 ； 计量属性
美国公允价值会计的最新发展及其影响
了参考样 式， 为计量这些资产和 负债及 相关的信息披 露提 供 了一致性 的架构 。
［ 关键 词 ］ 允价值 ； 公 计量属性 ； 会计计量 ； 会计； 住则
［ 中图分 类号 ］Ｆ３ ２０
［ 文献 标识 码 ］Ａ
［ 文章编 号 ］ １７— １４ ２０ ）２ ０４ — ３ ６ ３ ０９ （０７ １～ ０ １０
Ｒｏ ． ｕ ｔ ｗｓ Ｃｏ ｎ
Ｆ ｒ ： ｒｗｓ ｕ ｔ ｏ４Ｓ ｅ － ｏ ｉ ｏ Ｃｏ ｎ Ｔ ｔｐ １ 格就会变成 ‘Ｒ ”表示此 行 职工 在考核 表 中删除 了 ， Ｅ ， 把 此 行删 除 即可 ： 加 职工 ， 考核 表 中插 入空行 ． 入各项 增 在 录 Ｓ ｅ ｔ（工资条 ”． ｗ （ ． ｓｒ ｈ ｅｓ“ ） Ｒｏ ｓｉＩ ｅｔ ）ｎ 数据 ， 然后 ， 表 相应 行 次 （ 能错 行 ） 入空 行 ， 制上 在本 不 插 复 Ｓ ｅｔ “ 资条 ”． ２ ２Ｃ ｐ ｈｅ （丁 资 ｈｅ ｓ（工 ） ： ］ ｏｙ ｅｔ “ ［ Ｚ． Ａ Ｓ ｓ 行公式 ， 新职 工 的大 部分 数据 就有 了 。 条 ”．ｅｌ（ １ ） ｌ ｉ ） Ｃ ｓ， Ｎｅ ｔ ｘ 打 印时 每页要打 印表头 ， 以还要进 行如下 设置 ． 所 执行 Ｅｎ ｕ ｄＳ ｂ 菜单 “ 文件 ’＿ 页 面设 置”选 择“ 作表 ” 项 卡 ， “ ，“ ＿ ， ： 选 在 顶端标 题行 ” 巾输 入每 页要 打印 的行 号， “ｌ ”点 击确定 即可 。 如 ￥舵 ， 然后 保存 退 ｎ ， ｌ ｙ ｃｉ宏 就 建好 了。每 次 要生 成 ｊｓ 工
一资 汇总表 是 对工 资 明细表 的汇 总 ， 例 中按 部 门分 Ｉ ： 本 类 ，制 作 时 首先取得 工 资 明细表数 据 ： 行 单 元格 内 首 输 入“ 封 面！ ３ ＝ Ｂ ＆封 面！ ＆” Ｄ４ 工资汇 总 表” ， ” 其他单 元格 皆 引用 ： 明细表 ， 部门 ” Ｉ 资 如“ 单元 格输 入“ 工资 明细表 ！２ ． ＝ Ａ” 等 等。然后 执 行 菜单 “ 据 ” “ 类汇 总 ”打 开 分类 汇 总 数 一 分 ， 窗 口，分类 字段 ” “ 巾选 择 分类 标准 ， 部 门 ”然 后设 置 其 如“ ， 他 内容 ， 击 “ 定 ”汇 总 表就 出 来 了 ， 左侧 选 择 汇总 级 点 确 ， 在 别 ， 以得 到不 同级 别 的汇 总表 可
西方公允价值会计的实证研究述评
ｅａ （９ ６ ｔ １ １９ ）的研 究 发现 贷 款和 资产 负债表 外金 融工 具 的 ． 尽管 有人担 包 括投 资证券 、 款 、 款 和长 期 债务 等 的公 允价 值 的披 公 允价值 和股 票价 格在 某 些情 况下显 著相关 。 贷 存 露 和计 量 。Ｂ ｒ （９ ４ 以 １７ 年 一 ９ ０年 间美 国银 行 的 心贷款估价可能存在人为的计量误差 ， ａｔ １９ ） ９ １ ｈ １９ 净贷款的公允价值 数据 为样本 ， 估价 模 型和 收益 模式 检验 证券 投资 的公 信 息还 是具有 相 关性 ， 采用 只是 和证 券 投资 的公允 价值信 息相 其 表 允 价值信息 以及证 券投资 基 于公 允 价值 的投 资收益 。 结果 比 ， 相关 性要 弱一 些 ， 明尽 管 非 流通 资产 的计 量误 差
表明， 在控 制 了投 资证 券 的账 面 价 值 后 ， 资 证券 的公允 比流通 资产 的计 量误 差要 大 ， 两 者之 间的差 别 比批 评者 投 但 价值 与银行 股票价 格增 量关 联 ， 检验 年度 未 确认 的证 券 担 心 的程度要 小 。不 过该 研 究也 发现 ， 而 历史 成本信息 与公
（９ ６ １ ９ ）分 别 检 验 了 在 Ｓ Ａ ０ Ｆ Ｓ １７号 准 则 生 效 的 头 两 年 （９ ２年 、９ ３年 ）主要 类 别 的银 行资 产和 负债 （ 资证 １９ １９ 投 三项 研 究 都 支持 Ｂ ｒｈ １ ９ ） ａｔ （９ ４ 的发 现 ， 为投 资 证券 的公 认
损 益相 对 于其他 的收入 因素是 否 提 供 增量 解 释 力却 得 到 混 合的结 果。作者 对其 研究 结 果作 了这 样 的解 释 ： 一是 尽
允价值 信 息相 比 ， 绝 对量 和 增量 上能 提供更 多 的价值相 在 关 的信 息 ， 转 向公 允价值 会 计可 能会 抵消 一些价 值相关 而
对公允价值应用的探讨
对公允价值应用的探讨一、概述公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
这一定义被我国会计准则委员会采纳，并在2006年发布的最新《企业会计准则》中，将公允价值作为第五种计量属性写入了《基本准则》。
在理论界，公允价值的定义存在争议，有人认为是对资产和负债基于市场价值的一种公允判断，有人认为是取代未来现金流量现值的一种新的计量属性，还有人认为公允价值的概念有广义和狭义之分。
相关性优于历史成本：公允价值能够动态地反映市场环境及经济情况的变化给企业资产或负债价值带来的影响。
决策有用性更强：公允价值是面向现时和未来的计量属性，不仅能反映资产获得及承担负债当时决策的影响，还能反映继续持有资产和承担负债的决策的影响。
1.1 公允价值的定义和重要性公允价值，也被称为公允市价或公平价值，是指在公允价值计量下，负债与资产在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿地进行负债清偿和资产交换的金额计量。
它不是清算销售或者强迫而结算、销售或购买的金额，而是双方自愿进行的。
公允价值是一种反映当前市场状况的客观、规范、便捷的评估方法，用于确定一种独立的、客观的价值，用于计算企业资产负债和办理税收手续，从而保证财务报表准确性，估值公正性，避免企业计算资产、负债的不公平。
公允价值对于财务会计有着极其重要的意义。
公允价值的广泛性运用使得企业的会计核算更趋于统一，可以促使会计核算更加符合配比原则。
公允价值的科学、统一性运用，可以在更大的程度上避免企业财务由于选择多种计量单位而出现的混乱局面，有利于财务报表编制的顺利进行，使得企业领导者对企业的经营成果、财务状况能够进行合理的分析。
公允价值可以更加具体地反映出企业的盈利、亏损情况，即使目前不出售资产，也可以反映在帐户的所有者的资产因公平值收益及亏损的变化。
公允价值作为一种新型的计量模式，可以较好地满足企业的交易行为与社会主义市场经济的发展要求。
同时，公允价值在会计报表中起到了重要的作用，可以保证财务报表的准确性，保证取值的公允性，保证估值公正性，同时可以有效避免企业计算资产、负债和收入的不公平。
国外公允价值会计应用状况研究
２０ ０ ５年 ９月 ． Ｓ Ｉ Ｂ将 “ 允价 值计 量 ” 目 入 议程 Ａ 公 项 列 产 的公 允价值 。９ ５年的 Ｉ Ｓ ２金融 工具 ： １９ Ａ 《 ３ 披露与 列报 》 ， 计划 于 ２ ０ 年第 四季度发 布讨 论稿 ． ０６ 目 要求企 业 对 每一类 已确 认和 未 确认 的 金融 资 产 和金 融 负 并多 次开 会讨 论 ． 前正 为制定 “ 公允 价值 计量 ” 准则积 极准备 。 债披露 公允 价值信 息 ． 标志着 公允 价值 在金 融工 具 与衍 生 （ ） 允价 值在 美国会 计准 则 中的应 用 二 公 金融 工具 中的应 用 。１ ９ ９ ７年 ， Ｓ Ｉ Ｃ和 Ｃ Ｃ Ａ Ｉ Ａ共 同发 布 了 １２ 纪 ７ ．０世 Ｏ年代 公 允 价 值 在 美 国会 计 准 则 中 的应 《 金融资产和负债会计》 讨论稿 ， 表明所有金融工具都要以
卷第 ３期 １
中 国 管 理 信 息 化
Ｃｈｎ ｎ ￣ ｍｅ ｔ ｎｏ ｍａ ｉｎｉａｉｎ ｉ ａＭａ ａ ｅ ｎ ｆ ｒ ｔ ｚ ｔ Ｉ ｏ ｏ
Ｆｂ，０ ８ ｅ ．２ ０
Ｖｏ ． Ｎｏ３ １１１． ．
公允价值计量的立场。９ ９ １９ 年的 Ｉ Ｓ ９金融工具 ： Ａ （ ３ 确认和 用 在ＦＳ Ａ Ｂ成立 以前 ， Ｂ在 １ ６ ＡＰ ９ ７年 １ ２月发 布 １ Ｏ号 计 量》 取代 了 ＩＳ３ Ａ ２的部 分披 露条 款 ， 整地 规定 了 以公 完 允 价值对金 融工具 进行确 认 、 量 的具体做 法 。２ ０ 的 意见书 ， 计 ００年 要求企业对应付债务用现值法进行摊销。１７ 年 ９０ 月 Ｐ ６ 要 企业 合 并 ” 中获 得 Ｉ Ｓ Ｏ 投资性房地 产》 Ａ 《 ４ 规定 主体可 以选择 以成本 减 去折 旧 ８ Ａ Ｂ发布 的 １ 号 意 见书 ， 求 对 “ 包 或者 公允 价值进 行后 续计 量 ， 价值 的变 化立 即 在损益 的资产 （ 括应 收账款 ）应 用现 值进行 初 始计 量和 摊销 。 公允
会计计量属性对公司财务报表的影响分析——以美国公认会计原则为例
会计计量属性对公司财务报表的影响分析——以美国公认会计原则为例会计计量属性是会计准则的重要组成部分，它规定了在编制财务报表时所应遵循的计量基准和方法。
这些计量属性包括历史成本、公允价值、假设价值等等。
在美国，公认会计原则（GAAP）是规范财务报表编制的准则，它对会计计量属性的选择和运用提供了明确的要求。
本文将重点分析会计计量属性对公司财务报表的影响，并结合美国公认会计原则进行详细探讨。
首先，不同的会计计量属性选择将会直接影响财务报表中的账面价值和报告期间的经济成果。
历史成本是最常用的计量属性，它将资产和负债的计量基准设定为其获取或形成时的成本。
这种计量属性注重反映在交易发生时的价值，强调可靠性和可核实性。
根据美国公认会计原则，大部分非金融类资产和负债都是按照历史成本计量的，如土地、房屋、机器设备等。
然而，历史成本计量属性存在一个明显的弊端，即无法反映资产的公允价值变动。
因此，当一些资产出现重大价值波动时，历史成本可能无法准确反映其真实价值，从而影响财务报表的可比性。
其次，公允价值作为会计计量属性的选择，强调了资产和负债的当期市场价值。
公允价值计量属性在美国公认会计原则中得到了广泛应用，适用于金融工具等具有流动性的资产和负债。
公允价值计量属性的优势在于能够更精准地反映资产的真实价值，提高财务报表的信息质量和透明度。
然而，公允价值计量也存在一定的限制，特别是在市场不稳定、流动性较差的情况下，可能导致公允价值的测定困难。
此外，公允价值计量涉及到估计和假设，可能存在主观性和不确定性。
除了历史成本和公允价值，会计计量属性还包括假设价值等。
假设价值是一种不常见的计量属性，常用于无市场交易的资产和负债的计量。
美国公认会计原则允许在特定情况下使用假设价值计量，以解决市场价值不可得或无法准确测定的问题。
然而，使用假设价值计量属性需要明确披露相关信息，以充分说明其使用的合理性和适用范围。
总体而言，不同的会计计量属性选择会直接影响财务报表的资产负债表、利润表和现金流量表等项目。
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Breeden的讲话为公允价值在美国会计准则和实务中的推行注入了无限动力,揭开了会计计量领域
改革的新篇章。Breeden讲话不久,美国注册会计师协会(AICPA)、FASB和SEC的代表举行会议,
决定由AICPA的会计准则执行委员会负责制定恰当的会计准则来达到Breeden主席的要求。后来,
FASB取代AICPA,于1991年10月正式接受制定这方面的会计准则。其实,早在1988年10月FASB
提供理论依据。
四、公允价值在美国会计准则中的应用现状
从1975年开始的30年来, FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过,公允价值在美
国会计准则中的运用也越来越广泛。截止2004年12月底, FASB共发布了153个财务会计准则,根
据笔者统计,与公允价值有关的会计准则有60个,见表2 (因篇幅限制准则名称未写出,请参见
文献[12])。
20世纪70年代, FASB共发布准则34个,涉及公允价值的有6个,比率为17·6%。80年代
FASB发布准则69个,涉及公允价值的16个,比率为23·1%; 90年代FASB发布准则32个,涉及
公允价值的23个,比率为71·8%;新世纪开始到2004年12月FASB发布准则15个,全部涉及公
6 1979·05 SFAS 28 21 1987·12 SFAS 97 36 1995·11 SFASl24 51 2001·06 SFASl43
7 1980·03 SFAS 35 22 1988·05 SFAS 98 37 1996·06 SFASl25 52 2001·08 SFASl44
里,召开了20多次会议再次对公允价值进行研究, 2004年6月发布了“公允价值计量”准则的征
求意见稿。FASB认为,公允价值计量问题非常复杂,需要长期、艰苦的努力。其短期目标是,制
定一个公允价值计量的准则,阐明公允价值计量的目标和使用方法,统一指导当前的会计实务;其
长期目际是,修订现行会计概念框架,为在恰当时间使用公允价值进而使可靠性和相关性最佳均衡
件;二是将公允价值定义为“价格(Price),取代公允价值是一种“金额(Amount)”的观点。
美国公允价值计量的范围由资产扩充到负债和权益,使用范围扩大,但是获取这种价值的条件却
增多。可以推导出:公允价值在美国会计实务中使用范围越来越广而使用难度越来越大的发展趋势。
二、与公允价值有关的概念框架
质量(包括可靠性)都可以不予考虑。可以推断:资本市场越发达,财务信息的决策作用越重要,
社会对财务信息的相关性要求就越高。当前,尽管实证研究的结论对“公允价值计量的信息更相
关”的说法褒贬不一[7][8][9],但在理论界,认为公允价值具有相关性优势始终是主流[3][5][6]。
SFAC 5提出了5种可以在财务报表中使用的计量属性,它们是:历史成本、现行成本、现行
展过程进行梳理,总结其发展历史,分析其应用现状,为我国会计准则中进一步推广公允
价值会计提供参考和借鉴。
关键词:FASB;公允价值;准则应用
中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1004-4892 (2005)05-0090-07
一、公允价值概念
美国最早的公允价值概念见于1970年会计原则委员会(APB)报告书4号(APB Statement No.
允价值;非货币性资产交易中,公允价值是收到或出让资产的近似值。APB Statement No. 4的公允
价值概念将负债排除在公允价值计量范围之外,对交易各方和交易市场也没有任何限定。SFAS 125
公允价值概念的界定范围包括资产和负债,并对参加交易各方、交易市场和交易时间进行严格界
定,对取得资产或负债的公允价值设定了许多限制条件。2004年6月FASB新修订的公允价值概念
的买卖(或发生与清算)的金额。
2004. 6ED: Fair Value
Measurements
在当前交易中,在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的
价格。
APB StatementNo. 4的公允价值概念可能是世界上最早的[3],它的界定范围主要是资产,从货
币性资产交易和非货币性资产交易两个方面展开:货币性资产交易中,所收到或支付的价格即为公
行市价和可变现净值主要用于初始确认时的计量和以后的新起点计量;历史成本主要用于初始确认
和以后各期的摊销;现值主要是一种摊销方法。SFAC 7又指出, SFAC 5所界定的历史成本、现行
成本、现行市价三种计量属性实质上和公允价值是一致的。但是,可变现净值是未折现的现金或现
金等价物,不是公允价值;现值也不是公允价值,因为现值包括以公允价值为计量目的的现值和以
资本市场发育成熟,市场价格能综合反映各种信息,客观公正地体现资产的价值,从而提供一个充
分保护投资者权益的有效机制。由此可见,提供相关的信息是成熟资本市场对财务会计的客观要
求,也是FASB重视财务信息相关性质量特征的根本原因。美国证券交易委员会(SEC)的委员
Wallman (1996)[6]甚至建议,把相关性作为财务信息的首要质量特征,他认为只要相关,其他信息
允价值,比率为100%;公允价值在FASB会计准则中的应用比率逐渐加大,新颁布的准则如涉及
·92·
财经论丛 2005年第5期表2 FASB颁布的与公允价值有关的财务会计准则
序时间编号序时间编号序时间编号序时间编号
1 1975·12 SFAS 12 16 1983·02 SFAS 72 31 1994·10 SFASll8 46 2000·06 SFASl38
·90·
第5期(总第118期)
2005年9月
财 经 论 丛
Collected Essays on Finance and Economics
No. 5 (General, No. 118)
Sep. 2005与SFAS 125的相比,实质性改变有两点:一是对交易各方增加“熟悉情况和非关联”两个限定条
FASB发布的当前有效的6个财务会计概念框架公告(SFAC)[2]中,有四个与公允价值会计有
关。其中, SFAC 1和SFAC 2是公允价值会计的理论基础; SFAC 5和SFAC 7是公允价值会计的应
用指南。
SFAC l的基本精神是要求企业“提供据以进行经济决策的有用信息”,将财务报告的目标集中
表1 美国各阶段公允价值概念比较
时间会计文告名称公允价值概念内容
1970. 10 APB Statement No. 4在包含货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额,或在不包括货币或货币要
求权的转让中交换价格的近似值。
1996. 6 SFAS 125在当前交易中,在自愿,即在非强制、非清算销售的情况下,进行资产(或负债)
2 1976·11 SFAS 13 17 1985·03 SFAS 84 32 1994·10 SFASll9 47 2000·06 SFASl39
3 1977·06 SFAS 15 18 1985·12 SFAS 87 33 1995·03 SFASl21 48 2000·10 SFASl40
就启动了一个有关“公允价值”的研究项目,开始考虑在会计计量中更广泛地使用现值技术。1990
年12月, FASB发布了一份讨论备忘录“会计中的现值计量”。FASB在1990年12月到1999年12
月间共发布了32个会计准则,其中15个涉及确认和计量问题, 11个涉及现值技术的使用。1996
年2月, FASB在1990年讨论备忘录的基础上发布了一份题为“以现值为基础的计量”的特别报
历史成本计量相比,公允价值计量更符合上述会计目标的需要。
SFAC 2指出,相关性和可靠性是会计信息的两个最重要质量特征。FASB认为需要在相关性和
可靠性之间SB对相关性
的倚重有深层次的原因:首先,美国股权分散程度高且投资者在公司控制中处于弱势;其次,美国
焦点。代表投资者利益的SEC一直是推行公允价直会计的激进派,而代表银行家利益的美联储则
百般阻挠公允价值会计的应用。1984年12月, FASB发布了SFAC 5,提出了5种可以在财务报表中
使用的计量属性,它们是当前公允价值会计的计量基础。1990年9月, SEC主席Breeden在美国议
会关于银行、住房和城市事务协会发表讲话,力荐使用公允价值计量金融工具(Scott, 2003)[10]。
是美国现有会计文告中,应用公允价值的最早记录。此后, APB又在发布的第16、18、21、29号
意见书中要求企业对一些资产运用公允价值计量。1975年12月, FASB颁布SFAS 12“某些可交易
证券的会计处理”,要求对可变现的普通证券用公允价值计量,这是FASB发布的第一个涉及公允
价值应用的会计准则。80年代,对金融工具确认和计量问题的研究,使公允价值再次成为争论的
4)[1]。美国财务会计准则委员会(FASB)在1996年颁布的财务会计准则公告第125号[2]中对公允
价值概念进行重新界定。2004年FASB在颁布的“公允价值计量”准则征求意见稿[2]中对SFAS l25
的公允价值概念进行修订。从美国公允价值概念的演进中,可以看到公允价值会计理论发展的缩
影,见表1。
市价、可变现净值、现值。但是, SFAC 5没有对公允价值的定义及其与上述各种计量属性的关系
进行论述。
在SFAC 7中, FASB第一次将公允价值概念在概念框架中进行明确界定,并对公允价值的核心
问题———现值进行全面深入的阐述。SFAC 7指出, SFAC 5提到的5种计量属性中,现行成本、现
4 1977·12 SFAS 19 19 1986·12 SFAS 90 34 1995·05 SFASl22 49 2001·06 SFASl4l
改革的新篇章。Breeden讲话不久,美国注册会计师协会(AICPA)、FASB和SEC的代表举行会议,
决定由AICPA的会计准则执行委员会负责制定恰当的会计准则来达到Breeden主席的要求。后来,
FASB取代AICPA,于1991年10月正式接受制定这方面的会计准则。其实,早在1988年10月FASB
提供理论依据。
四、公允价值在美国会计准则中的应用现状
从1975年开始的30年来, FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过,公允价值在美
国会计准则中的运用也越来越广泛。截止2004年12月底, FASB共发布了153个财务会计准则,根
据笔者统计,与公允价值有关的会计准则有60个,见表2 (因篇幅限制准则名称未写出,请参见
文献[12])。
20世纪70年代, FASB共发布准则34个,涉及公允价值的有6个,比率为17·6%。80年代
FASB发布准则69个,涉及公允价值的16个,比率为23·1%; 90年代FASB发布准则32个,涉及
公允价值的23个,比率为71·8%;新世纪开始到2004年12月FASB发布准则15个,全部涉及公
6 1979·05 SFAS 28 21 1987·12 SFAS 97 36 1995·11 SFASl24 51 2001·06 SFASl43
7 1980·03 SFAS 35 22 1988·05 SFAS 98 37 1996·06 SFASl25 52 2001·08 SFASl44
里,召开了20多次会议再次对公允价值进行研究, 2004年6月发布了“公允价值计量”准则的征
求意见稿。FASB认为,公允价值计量问题非常复杂,需要长期、艰苦的努力。其短期目标是,制
定一个公允价值计量的准则,阐明公允价值计量的目标和使用方法,统一指导当前的会计实务;其
长期目际是,修订现行会计概念框架,为在恰当时间使用公允价值进而使可靠性和相关性最佳均衡
件;二是将公允价值定义为“价格(Price),取代公允价值是一种“金额(Amount)”的观点。
美国公允价值计量的范围由资产扩充到负债和权益,使用范围扩大,但是获取这种价值的条件却
增多。可以推导出:公允价值在美国会计实务中使用范围越来越广而使用难度越来越大的发展趋势。
二、与公允价值有关的概念框架
质量(包括可靠性)都可以不予考虑。可以推断:资本市场越发达,财务信息的决策作用越重要,
社会对财务信息的相关性要求就越高。当前,尽管实证研究的结论对“公允价值计量的信息更相
关”的说法褒贬不一[7][8][9],但在理论界,认为公允价值具有相关性优势始终是主流[3][5][6]。
SFAC 5提出了5种可以在财务报表中使用的计量属性,它们是:历史成本、现行成本、现行
展过程进行梳理,总结其发展历史,分析其应用现状,为我国会计准则中进一步推广公允
价值会计提供参考和借鉴。
关键词:FASB;公允价值;准则应用
中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1004-4892 (2005)05-0090-07
一、公允价值概念
美国最早的公允价值概念见于1970年会计原则委员会(APB)报告书4号(APB Statement No.
允价值;非货币性资产交易中,公允价值是收到或出让资产的近似值。APB Statement No. 4的公允
价值概念将负债排除在公允价值计量范围之外,对交易各方和交易市场也没有任何限定。SFAS 125
公允价值概念的界定范围包括资产和负债,并对参加交易各方、交易市场和交易时间进行严格界
定,对取得资产或负债的公允价值设定了许多限制条件。2004年6月FASB新修订的公允价值概念
的买卖(或发生与清算)的金额。
2004. 6ED: Fair Value
Measurements
在当前交易中,在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的
价格。
APB StatementNo. 4的公允价值概念可能是世界上最早的[3],它的界定范围主要是资产,从货
币性资产交易和非货币性资产交易两个方面展开:货币性资产交易中,所收到或支付的价格即为公
行市价和可变现净值主要用于初始确认时的计量和以后的新起点计量;历史成本主要用于初始确认
和以后各期的摊销;现值主要是一种摊销方法。SFAC 7又指出, SFAC 5所界定的历史成本、现行
成本、现行市价三种计量属性实质上和公允价值是一致的。但是,可变现净值是未折现的现金或现
金等价物,不是公允价值;现值也不是公允价值,因为现值包括以公允价值为计量目的的现值和以
资本市场发育成熟,市场价格能综合反映各种信息,客观公正地体现资产的价值,从而提供一个充
分保护投资者权益的有效机制。由此可见,提供相关的信息是成熟资本市场对财务会计的客观要
求,也是FASB重视财务信息相关性质量特征的根本原因。美国证券交易委员会(SEC)的委员
Wallman (1996)[6]甚至建议,把相关性作为财务信息的首要质量特征,他认为只要相关,其他信息
允价值,比率为100%;公允价值在FASB会计准则中的应用比率逐渐加大,新颁布的准则如涉及
·92·
财经论丛 2005年第5期表2 FASB颁布的与公允价值有关的财务会计准则
序时间编号序时间编号序时间编号序时间编号
1 1975·12 SFAS 12 16 1983·02 SFAS 72 31 1994·10 SFASll8 46 2000·06 SFASl38
·90·
第5期(总第118期)
2005年9月
财 经 论 丛
Collected Essays on Finance and Economics
No. 5 (General, No. 118)
Sep. 2005与SFAS 125的相比,实质性改变有两点:一是对交易各方增加“熟悉情况和非关联”两个限定条
FASB发布的当前有效的6个财务会计概念框架公告(SFAC)[2]中,有四个与公允价值会计有
关。其中, SFAC 1和SFAC 2是公允价值会计的理论基础; SFAC 5和SFAC 7是公允价值会计的应
用指南。
SFAC l的基本精神是要求企业“提供据以进行经济决策的有用信息”,将财务报告的目标集中
表1 美国各阶段公允价值概念比较
时间会计文告名称公允价值概念内容
1970. 10 APB Statement No. 4在包含货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额,或在不包括货币或货币要
求权的转让中交换价格的近似值。
1996. 6 SFAS 125在当前交易中,在自愿,即在非强制、非清算销售的情况下,进行资产(或负债)
2 1976·11 SFAS 13 17 1985·03 SFAS 84 32 1994·10 SFASll9 47 2000·06 SFASl39
3 1977·06 SFAS 15 18 1985·12 SFAS 87 33 1995·03 SFASl21 48 2000·10 SFASl40
就启动了一个有关“公允价值”的研究项目,开始考虑在会计计量中更广泛地使用现值技术。1990
年12月, FASB发布了一份讨论备忘录“会计中的现值计量”。FASB在1990年12月到1999年12
月间共发布了32个会计准则,其中15个涉及确认和计量问题, 11个涉及现值技术的使用。1996
年2月, FASB在1990年讨论备忘录的基础上发布了一份题为“以现值为基础的计量”的特别报
历史成本计量相比,公允价值计量更符合上述会计目标的需要。
SFAC 2指出,相关性和可靠性是会计信息的两个最重要质量特征。FASB认为需要在相关性和
可靠性之间SB对相关性
的倚重有深层次的原因:首先,美国股权分散程度高且投资者在公司控制中处于弱势;其次,美国
焦点。代表投资者利益的SEC一直是推行公允价直会计的激进派,而代表银行家利益的美联储则
百般阻挠公允价值会计的应用。1984年12月, FASB发布了SFAC 5,提出了5种可以在财务报表中
使用的计量属性,它们是当前公允价值会计的计量基础。1990年9月, SEC主席Breeden在美国议
会关于银行、住房和城市事务协会发表讲话,力荐使用公允价值计量金融工具(Scott, 2003)[10]。
是美国现有会计文告中,应用公允价值的最早记录。此后, APB又在发布的第16、18、21、29号
意见书中要求企业对一些资产运用公允价值计量。1975年12月, FASB颁布SFAS 12“某些可交易
证券的会计处理”,要求对可变现的普通证券用公允价值计量,这是FASB发布的第一个涉及公允
价值应用的会计准则。80年代,对金融工具确认和计量问题的研究,使公允价值再次成为争论的
4)[1]。美国财务会计准则委员会(FASB)在1996年颁布的财务会计准则公告第125号[2]中对公允
价值概念进行重新界定。2004年FASB在颁布的“公允价值计量”准则征求意见稿[2]中对SFAS l25
的公允价值概念进行修订。从美国公允价值概念的演进中,可以看到公允价值会计理论发展的缩
影,见表1。
市价、可变现净值、现值。但是, SFAC 5没有对公允价值的定义及其与上述各种计量属性的关系
进行论述。
在SFAC 7中, FASB第一次将公允价值概念在概念框架中进行明确界定,并对公允价值的核心
问题———现值进行全面深入的阐述。SFAC 7指出, SFAC 5提到的5种计量属性中,现行成本、现
4 1977·12 SFAS 19 19 1986·12 SFAS 90 34 1995·05 SFASl22 49 2001·06 SFASl4l