第四章 审计程序与审计抽样

三、属性抽样
• 属性抽样的基本概念
– 可信赖程度：是指样本特征能够代表总体特征的可靠 性程度。风险或称风险度与可信赖程度是互补的，换 句话说，1减去可信赖程度就是风险。 – 可容忍误差：是指注册会计师能够容忍的最大误差 （即审计重要性水平）。在其他因素既定的条件下， 可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 – 可容忍偏差率：是指注册会计师在不改变其计划评估 的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风 险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏 差率。 注：计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的 可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。
二、注册会计师审计的审计程序
• 接受业务委托
– 接受业务委托阶段的主要工作包括： 1.了解和评价审计对象的可审性； 2.决策是否考虑接受委托； 3.商定业务约定条款； 4.签订审计业务约定书等。
• 计划审计工作
– 计划审计工作主要包括： 1.在本期审计业务开始时开展的初步业务活动； 2.制定总体审计策略； 3.制定具体审计计划等。
一、审计抽样概述
• 种类
– 按审计抽样所了解的总体特征不同，分为属性抽样、 变量抽样和双重目的抽样。 1.属性抽样：是指在精确度界限和可靠程度一定的条件 下，旨在测定总体特征的发生频率所采用的一种方法。 （根据样本的偏差率推断总体的偏差率） 测试种类：控制测试。 目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）。 2.变量抽样：是用来估计总体错误金额而采用的一种方 法。（根据样本的差错额推断总体的差错额） 测试种类：细节测试。 目标：预计总体金额或总体中的错报金额。 3.双重目的抽样：同时进行控制测试和细节测试所采取 的审计抽样。
四、变量抽样
• 定义
– 是指注册会计师用来估计总体金额所处区间的一种统 计抽样方法，适用于实质性程序。
二、抽样风险和非抽样风险
• 抽样风险、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
①信赖过度风险
控制测试
效 效 效 效
果 率 果 率
②信赖不足风险 ①误受风险
细节测试
②误拒风险
二、抽样风险和非抽样风险
• 非抽样风险的概念
– 是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计 师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险 中不是由抽样所导致的所有风险。
练习
• [单选]在控制测试中，信赖过度风险与样本规模之间是 （ ） A.反向变动关系 B.同向变动关系 C.同比例变动关系 D.反比例变动关系 • [答案] A • [单选]下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都有影 响的是（ ）
A.信赖过度风险 C.误受风险 B.信赖不足风险 D.非抽样风险
• [答案] D
• 基本目标
– 在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当 的审计证据，以形成和支持审计结论。
一、审计抽样概述
• 种类
– 按抽样决策的依据不同，分为统计抽样和非统 计抽样 1.统计抽样：是指同时具备以下两个特征的抽 样方法：①随机选取样本项目；②运用概率论 评价样本结果，包括计量抽样风险。 统计抽样的优点：能够客观地选取样本，科学 地计量抽样风险，并通过调整样本规模有效地 控制抽样风险，定量地评价样本结果。
三、属性抽样
• 属性抽样的基本概念
– 属性抽样审计：就是在一定的精确度和可信赖水平的 条件下，通过计算样本差错率来对总体的某种“差错” （属性）的发生频率进行推断的统计抽样审计方法。 – 属性：是指审计对象总体的质量特征，即被审计单位 的业务活动或被审计单位的内部控制是否遵循了既定 的标准以及存在的偏差水平。 – 偏差：是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所 有的控制无效事件。 – 审计对象总体：运用属性抽样时，注册会计师应保证 总体中所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说， 总体所有项目的特征应是相同的。
三、属性抽样
• 停—走抽样
– 定义：是固定样本规模抽样的一种特殊形式，它是从 预计总体偏差次数为零开始，边抽样边评价来完成抽 样工作的方法。由于这种方法的样本规模是不固定的， 抽查到哪一步结束，应根据注册会计师对审查结果是 否满意而定，故此被称为停—走抽样。 – 基本步骤 1.确定可容忍偏差和风险水平； 2.确定初始样本规模； 3.进行停—走抽样决策。
二、注册会计师审计的审计程序
• 针对评估的重大错报风险采取应对措施
– 针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施 总体应对措施，具体包括： 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专 家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预 见的因素； 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体 修改。
• 特征
– 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项 目实施审计程序。 – 所有抽样单元都有被选取的机会。 – 在使用审计抽样时，注册会计师的目标是为得 出有关抽样总体的结论提供合理的基础。
一、审计抽样概述
• 适用范围
– 风险评估程序通常不涉及审计抽样； – 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考 虑使用审计抽样实施控制测试； – 在实质性程序中，实质性分析程序不宜使用审 计抽样，而细节测试可以使用审计抽样。
一、审计抽样概述
• 种类
– 按抽样决策的依据不同，分为统计抽样和非统计抽样 2.非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法。 非统计抽样包括任意抽样和判断抽样。 ①在任意抽样发下，从总体中抽取多少样本、抽取哪 些样本都是主观随意的，没有客观的依据和标准。其 特点是代表性较差，不能反映总体的真实情况，也不 能保证审计结论的可靠性。 ②判断抽样是基于注册会计师对审计对象的了解和个 人的职业判断，有目的、有重点地选取一定量的样本 进行审查。它是在任意抽样的基础上融入了个人的经 验和判断，其结果在很大程度上取决于注册会计师的 经验水平和判断能力的高低。
三、属性抽样
• 发现抽样
– 定义：又称显示抽样，它是在既定的可信赖程度下， 在假定偏差以既定的偏差率存在于总体之中的情况下， 至少查出一项偏差的抽样方法。 – 发现抽样也是属性抽样的一种特殊形式，主要用于查 找重大舞弊事项。 – 理论依据：假如总体中存在着一定发生率的舞弊事项， 那么，在相当容量的样本中，至少可以发现一个舞弊 事项。 – 发现抽样的步骤与固定样本规模抽样方法基本相同。
第四章 审计程序与审计抽样
本章内容
• 第一节 审计程序 • 第二节 审计抽样*
第一节 审计程序
• 审计程序的定义
– 是指审计人员对审计项目从开始准备到最后结 束的整个过程中所采取的工作步骤。
• 本节内容
– 国家审计机关的审计程序 – 注册会计师审计的审计程序
一、国家审计机关的审计程序
• 中国国家审计程序通常包括：制订审计项目计划、 审计准备、审计实施和审计终结四个环节。
第二节 审计抽样
• 审计抽样概述 • 抽样风险和非抽样风险 பைடு நூலகம் 属性抽样 • 变量抽样 • 样本选取 • 评价样本结果
一、审计抽样概述
• 概念
– 即抽样，是指注册会计师对具有审计相关性的 总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使 所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计 师针对整个总体得出结论提供合理基础。
可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系（表）
计划评估的控制有效性 高
可容忍偏差率（近似值，%） 3~7
中
低 最低
6~12
11~20 不进行控制测试
三、属性抽样
• 属性抽样的方法
– 固定样本规模抽样
– 停—走抽样 – 发现抽样
三、属性抽样
• 固定样本规模抽样
– 定义：是一种使用最为广泛的属性抽样，常用于估计 审计对象总体中某种偏差发生的比例。 – 基本步骤： 1.确定审计目的。 2.定义“属性”和“可容忍偏差率”。 3.定义审计对象总体。 4.确定抽样方法。 5.确定样本规模。 6.选取样本并进行审计。 7.评价抽样结果。 8.书面说明抽样程序。
二、注册会计师审计的审计程序
• 针对评估的重大错报风险采取应对措施
– 针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一 步审计程序，具体包括： 1.控制测试：指的是测试内部控制运行的有效性。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测 试： ①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行 是有效的； ②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当 的审计证据。 2.实质性程序：是指用于发现认定层次重大错报的审计 程序。 包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实 质性分析程序。
• 产生非抽样风险的主要原因
– 使用了不适当的审计程序； – 误解了审计证据而没有发现偏差。 注：无论是控制测试还是细节测试，非抽样风险对审 计工作的效率和效果都有一定的影响。
二、抽样风险和非抽样风险
• 抽样风险与非抽样风险的控制
– 抽样风险是客观存在的，但无论是执行控制测试还是 细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低 抽样风险。 – 抽样风险与样本规模呈反方向变动，样本规模越小， 抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。 – 非抽样风险是由人为因素造成的，虽然不能量化，但 通过采取适当的质量控制政策和程序，加强对业务的 指导、监督和复核，提高审计人员素质，也可以防范、 降低甚至消除非抽样风险。
变量抽样
二、抽样风险和非抽样风险
• 抽样风险的概念
– 是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如 果对整个总体实施与样本相同的审计程序所得出的结 论的风险。
• 抽样风险的类型
– 控制测试的抽样风险 信赖过度风险 信赖不足风险 – 细节测试的抽样风险 误拒风险 误受风险
二、抽样风险和非抽样风险
– 制订审计项目计划：审计机关对一定时期的审计工作 目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排。 – 审计准备：组成审计组，在实施审计三日前，向被审 计单位送达审计通知书等。 – 审计实施：审计人员通过审查、查阅、检查和调查等 方式，取得证明材料，编写审计日记，编制审计工作 底稿。 – 审计终结：审计组对审计事项实施审计后，应当向审 计机关提出审计组的审计报告。