2016初级会计实务

应收账款减值计提：借：资产减值损失---计提的坏账准备贷：坏账准备转销：借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款交易性金融资产（入账价值为支付价格，不包含购买时未领取的利息，交易费用计入“投资收益”）取得：借：交易性金融资产---成本投资收益应收股利、应收利息贷：其他货币资金持有期间：1.利息a)收到购买价款包含的尚未领取的利息借：其他货币资金贷：应收利息b)确认应收利息借：应收利息贷：投资收益c)收到利息借：其他货币资金---存出投资款贷：应收利息2．资产负债表日公允价值与账面价值差额【1】公允价值>账面价值借：交易性金融资产---公允价值变动贷：公允价值变动损益【2】公允价值<账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产---公允价值变动✧第一次进行公允价值计量的价值，为第二次公允价值计量的比对值。

出售：借：其他货币资金贷：交易性金融资产---成本---公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益✧“出售时对当期损益的影响”，出售的分录中有关损益类科目的金额“-借+贷”✧“整个投资期间对当期损益的影响”，1、所有损益类科目的金额“-借+贷”2、其他货币资金金额“+借-贷”存货1、采购成本：成本包含购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、入库前挑选整理费、运输途中的合理损耗等2、加工成本：直接人工（职工薪酬）、制造费用（间接费用）等3、其他成本：除采购成本和加工成本以外的。

✧不计入存货成本，计入当期损益：1)非正常消耗的。

（如自然灾害）2)存货入库后的仓储费用。

但为达到下一个生产阶段必需的仓储费用计入存货成本，如酒类。

3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

✧产品设计费计入当期损益；为特定客户设计产品的设计费可计入存货成本。

计价方法：1.个别计价法；2.先进先出法；3.月末一次加权平均法；4.移动加权平均法原材料1、实际成本核算购入：1）货款已付或开出汇票、材料入库借：原材料应交税费---（进）贷：银行存款、其他货币资金、应付票据2）货款已付或开出汇票、材料未入库借：在途物资应交税费---（进）贷：银行存款、其他货币资金、应付票据入库时：借：原材料贷：在途物资3）货款未付，材料已入库A.收到发票账单借：原材料应交税费---（进）贷：应付账款B.未收到发票账单，按暂估价值入账借：原材料贷：应付账款---暂估价值下月初做相反冲回，按实际支付价格入账借：应付账款---暂估价值贷：原材料借：原材料应交税费---（进）贷：银行存款、应付票据等4）货款预付、材料未入库借：预付账款80000贷：银行存款等80000材料收到时：借：原材料103000应交税费---（进）17000贷：预付账款120000补付货款时：借：预付账款40000贷：银行存款40000发出材料：借：管理费用制造费用生产成本贷：原材料2、计划成本核算购入：1）货款支付，材料入库借：材料采购应交税费---（进）贷：银行存款等2）货款已付、材料未入库借：材料采购应交税费---（进）贷：银行存款等3）货款未付，材料已入库A．收到发票账单借：材料采购应交税费---（进）贷：应付账款、应付票据B．未收到发票账单，按计划成本入账借：原材料贷：应付账款---暂估应付账款下月初做相反冲回，按实际支付价格入账：借：应付账款---暂估应付账款贷：原材料借：材料采购应交税费---（进）贷：银行存款等✧按计划成本借：原材料贷：材料采购再按实际成本与计划成本的差额，超支：借：材料成本差异贷：材料采购节约：借：材料采购贷：材料成本差异✧总分录：借：原材料材料成本差异（超支）贷：材料采购材料成本差异（节约）发出材料：借：生产成本 1制造费用 2管理费用 3贷：原材料本期材料成本差异率=（期初+本期成本差异）/（期初+本期计划成本）*100%结转发出材料的成本差异：借：材料成本差异贷：生产成本1*成本差异率制造费用2*成本差异率管理费用3*成本差异率包装物1、生产领用包装物借：生产成本材料成本差异（节约）贷：周转材料---包装物材料成本差异（超支）2、随同商品出售包装物✧不单独计价：销售费用出借：销售费用借：销售费用材料成本差异（节约）贷：周转材料---包装物材料成本差异（超支）✧出租包装物：其他业务成本单独计价：其他业务成本借：银行存款贷：其他业务收入应交税费---（销）借：其他业务成本材料成本差异（节约）贷：周转材料材料成本差异（超支）低值易耗品1、金额较小，一次分摊法，备查簿登记2、分次摊销法假如使用次数为2次。

1）领用工具时：借：周转材料—低值易耗品—在用贷：周转材料----低值易耗品—在库2）第一次领用：借：制造费用贷：周转材料---低值易耗品—摊销3）第二次领用：同上同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销贷：周转材料—低值易耗品—在用委托加工物资一般纳税人：增值税计入应交税费小规模纳税人：增值税计入委托加工物资（成本包括原材料成本、加工费、消费税、运费等）✧消费税：收回后直接出售：计入委托加工物资收回后连续生产：计入应交税费—应交消费税1、发出物资借：委托加工物资材料成本差异（节约）贷：原材料材料成本差异（超支）2、支付加工费、运杂费借：委托加工物资贷：银行存款3、加工完成验收入库借：库存商品、周转材料—低值易耗品贷：委托加工物资材料成本差异（转出）库存商品一、生产型企业1、验收入库商品借：库存商品贷：生产成本2、发出商品借：主营业务成本贷：库存商品二、商品流通型企业1）毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）*100%销售毛利=销售额*毛利率销售成本=销售额-销售毛利本期存货成本=期初存货成本+本期购进存货成本-本期销售成本2）售价金额核算法商品进销差价率=（期初进销差价+本期购进差价）/（期初库存售价+本期购进售价）*100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期销售收入*进销差价率本期销售成本=本期销售收入-本期应分摊进销差价期末结存商品成本=期初进价+本期购入的进价-本期销售成本存货清查（一）盘盈借：原材料贷：待处理财产损益批准处理后：借：待处理财产损益贷：管理费用（二）盘亏（P45不同情况）借：待处理财产损益贷：原材料批准处理后：借：管理费用、其他应收款、原材料贷：待处理财产损益存货减值借：财产减值损失—计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备有转回，按转回金额借：存货跌价准备贷：财产减值损失—计提的存货跌价准备持有至到期投资（成本为票面价值，含交易费用，不包含购买时尚未支付的利息）取得：借：持有至到期投资应收利息贷：其他货币资金持有至到期投资—利息调整（差额）持有：1、利息收入投资收益=摊余成本*实际利率应收利息=票面价值*票面利率1）分期付息、一次还本借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资---利息调整（差额）2）一次还本付息借：持有至到期投资—应计利息贷：投资收益持有至到期投资—利息调整收到利息时：借：其他货币资金贷：应收利息（或….应计利息）2、减值借：财产减值损失---计提的持至期投减值准贷：持有至到期投资减值准备转回时：借：持有至到期投资减值准备贷：财产减值损失---……..出售：借：其他货币资金持有至到期投资---利息调整（可借贷）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额）长期股权投资一、成本法核算（对子公司实施控制，成本为购买价款、费用、税金及其他支出，不包含购买时未领取股利）取得：借：长期股权投资贷：其他货币资金收到购买时未领取的股利：借：其他货币资金贷：应收股利宣告分派现金股利：借：应收股利贷：投资收益处置（出售）：借：银行存款、其他货币资金贷：长期股权投资投资收益（差额）二、权益法（共同控制或重大影响，即合营、联营企业）取得：初始投资金额大于份额，则按投资金额计入成本；初始投资金额小于份额，则按份额算入成本，差额计入营业外收入。

被投资单位实现净利润，按照份额：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益被投资单位实现净亏损，按份额：借：投资收益贷：长期股权投资宣告发放股利：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整收到股利：借：其他货币资金贷：应收股利应分担的其他综合收益：借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益所有者权益的其他变动：借：长期股权投资---其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积处置：借：其他货币资金贷：长期股权投资—成本--损益调整---其他综合收益贷：投资收益借：其他综合收益贷：投资收益减值：借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备可供出售金融资产（成本为购买价格加上交易费用，不包含尚未领取的利息）取得：借：可供出售金融资产—成本应收利息贷：银行存款、其他货币资金等可供出售金融资产—利息调整（债券，差额）持有：1、利息：1）分期付息、一次还本借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产—利息调整2）一次还本付息借：可供出售金融资产---应计利息贷：投资收益可供出售金融资产---利息调整2、公允价值公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益公允价值小于账面价值借：其他综合收益贷：可供出售金融资产—公允价值变动减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产---减值准备减值转回：●债权借：可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失●股权借：可供出售金融资产—减值准备贷：其他综合收益出售：借：其他货币资金贷：可供出售金融资产—成本--公允价值变动--利息调整--应计利息投资收益（差额）借：其他综合收益贷：投资收益固定资产借：。