成本会计实务5 辅助生产费用的核算
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辅助生产费用 的核算
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.1 辅助生产费用核算的账户设置 一、生产成本明细账的设置
生产成本 (一级科目）
基本生产成本 （二级科目）
辅助生产成本 （二级科目）
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.1 辅助生产费用核算的账户设置 一、生产成本明细账的设置
辅助生产成本
总分类账户 (一级科目）
Hale Waihona Puke 5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3 代数分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
教材：例5-3
（1）计算费用分配率（辅助生产单位产品和劳务的实际成本）
设青园工程每度电的成本为x元，每机修小时的成本为y元，根据资
料设立二元一次方程组：
33 600+800y=11 2000x 34 020+12 000x=10 800y
=33 600 + 2 520 - 3 600 =32 520 （元）
机修车间对外分配应分配费用 =34 020 ÷ 3 600 – 2520 =35 100 （元）
（4）计算对外分配的费用分配率： 供电车间对外分配费用分配率
=32 520+（112 000-12 000）=0.3252（元/度）
机修车间对外分配费用分配率 =35 100-（10 800-800）=3.51（元/小时）
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
（5）将辅助生产费用分配给辅助生产单位以外的受益对象： 基本生产车间产品生产应负担的电费
=80 000×0.3252= 26 016 （元）
基本生产车间一般消耗应负担的电费 =10 000×0.3252 = 3 252（元）
直接或分配记入辅助生产成本所属的产品生产 成本明细账，在“制造费用”总账下不设置辅 助生产单位的制造费用明细账。
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.2 辅助生产成本结转的特点
辅助生产成本 结转的特点
需要验收入库的产品成本的结转 需要分配给各受益对象的产品（或劳务）成本的结转
5.1 辅助生产费用核算的特点
（7）编制会计分录：
① 交互分配的会计分录 借：生产成本——辅助生产成本 （供电） 2 520
生产成本——辅助生产车间（机修） 3 600 贷：生产成本 ——辅助生产成本（供电） 3 600
——辅助生产成本（机修） 2 520
② 对外分配的会计分录
借：生产成本——基本生产成本
26 016
制造费用——基本生产车间
一般消耗
10 000
3 252
2 500
8 775
专设销售机构
2 000
650.4
3 500
12 285
厂部管理部门
8 000
2601.6
4 000
14 040
合计
12 000 3 600
800
2 520
100 000
32 520
10 000
35 100
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
8 505 11 907 13 608 34 020
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.1 直接分配法
借：生产成本——基本生产成本
26 880
制造费用——基本生产车间
3 360
销售费用
12 579
管理费用——水电费
2 688
——修理费
22 113
贷：生产成本 ——辅助生产成本（供电）
——辅助生产成本（机修）
（2）计算交互分配应分配费用： 机修车间应负担的电费=12 000×0.30 = 3 600（元） 供电车间应负担的修理费=800×3.15 = 2 520（元）
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
（3）计算对外分配应分配费用总额： 供电车间对外分配应分配费用
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.1 直接分配法
费用分配率 =
某辅助生产单位待分配费用总额 该生产单位供应给辅助生产单位以外部门的劳务总量
某受益对象应负担费用 = 该受益对象接受的劳务供应总量 × 费用分配率
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.1 直接分配法
青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表
20XX年6月
解上述方程组得：
x=0.32508
y=3.5112
计算结果表明，青园工厂每月每度电的实际成本为0.32508元，每机
修小时的实际成本为3.5112元。
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3 代数分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
（2）将辅助生产费用分配给全部受益对象： ①机修车间应负担的电费
=12 000×0.32508 = 3 900.96（元）
该生产单位供应给辅助生产单位以外部门的劳务总量
某辅助生产以外部门应负担费用 = 该部门接受的劳务总量 × 对外分配费用分配率
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
教材：例5-2
（1）计算交互费用分配率： 供电车间交互费用分配率=33 600÷112 000 =0.30 （元/度） 机修车间交互费用分配率=34 020÷108 000 =3.15 （元/小时）
5.1.2 辅助生产成本结转的特点
一、需要验收入库的产品成本的结转
辅
助
生 产
原材料等
生产成本-辅助生产成本
费
用
的
应付职工薪酬
归
制造费用-辅助生产车间
集
③
和
①
②
成
累计折旧
本
结
转
程
银行存款等
无余额
序 图
余额为月末在产品成本
原材料 周转材料
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.2 辅助生产成本结转的特点
厂部管理部门应负担的修理费 =4 000×3.51 = 14 040（元）
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
（6）
青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）
20XX年6月
金额单位：元
项目
交互分配
分配电费
分配修理费
对外分配
分配电费
分配修理费
待分配费用
数量（度） 金额 数量（小时） 金额 数量（度） 金额 数量（小时） 金额
②基本生产车间产品生产应负担的电费 =80 000×0.32508 = 26 006.40（元）
③基本生产车间一般消耗应负担的电费 =10 000×0.32508 = 3 250.80（元）
④专设销售机构应负担的电费 =2 000×0.32508 = 650.16（元）
⑤厂部管理部门应负担的电费 =8 000×0.32508 = 2 600.64（元）
教材：例5-1
受益对象（生产单位和部门）
辅助生产单位耗用 供电车间耗用 机修车间耗用
基本生产单位耗用 产品生产直接耗用 车间一般耗用
专设销售机构耗用 厂部管理部门耗用
合计
供电数量（度） 修理工作量（工时）
800 12 000
80 000 10 000 2 000 8 000 112 000
2 500 3 500 4 000 10 800
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.1 直接分配法
项目
待分配费用 劳务供应总量 其中：辅助生产以外的单位 费用分配率（单位成本） 受益对象
供电车间 机修车间 基本生产车间
产品生产 一般消耗 专设销售机构 厂部管理部门
合计
青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）
20XX年6月
金额单位：元
分配电费
数量（度）
产品生产 一般消耗 专设销售机构 厂部管理部门
合计
分配电费
数量（度）
112 000
金额
33 600
分配修理费
数量（小时）
10 800
金额
34 020
0.32508
3.5112
800
—
12 000
3 900.96
80 000 10 000
2 000 8 000 112 000
26 006.40 3 250.80 650.16 2 600.64 36 408.96
⑨厂部管理部门应负担的修理费 =4 000×3.5112 = 14 044.80（元）
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3 代数分配法
青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）
（3）
20XX年6月
金额单位：元
项目
待分配费用 劳务供应总量 其中：辅助生产以外的单位 费用分配率（单位成本） 受益对象
供电车间 机修车间 基本生产车间
33 600
34 020
32 520
35 100
劳务供应总量
112 000
其中：辅助生产以外的单位 100 000
10 800
100 000
10000
3.51
费用分配率（单位成本）
0.30
3.15
0.3252
受益对象
供电车间
800
2 520
机修车间
12 000 3 600
基本生产车间
产品生产
80 000 26 016
33600 34020
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
交互分配费用分配率 =
交互分配前某辅助生产单位的待分配费用总额 该辅助生产单位的劳务供应总量
某辅助生产单位应负担费用 = 该辅助生产单位接受的劳务总量 × 交互分配费用分配率
交互分配前待分配费用总额+交互分配转入费用-交互分配转出费用 对外分配费用分配率 =
⑥供电车间应负担的修理费 =800×3.5112=2 808.96 （元）
⑦专设销售机构应负担的修理费 =3 500×3.5112 = 12 289.20（元）
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3 代数分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
⑧基本生产车间应负担的修理费 =2 500×3.5112 = 8 778（元）
2 500 3 500 4 000 10 800
8 778 12 289.20 14 044.80 37 920.96
5.2 辅助生产费用的分配
二、需要分配给各受益对象的产品（或劳务）成本的结转
辅
助
生 产
原材料等
生产成本-辅助生产成本
费
用
的
应付职工薪酬
归
制造费用-辅助生产车间
集 和
①
③ ②
费
累计折旧
用
分
配
程
银行存款等
无余额
序 图
余额为月末在产品成本
生产成本-基本生产成本 制造费用-基本生产车间
管理费用 销售费用
主营业务成本 其他业务成本
周转材料
专设销售机构应负担的电费 =2 000×0.3252= 650.4（元）
厂部管理部门应负担的电费 =8 000×0.3252 = 2 601.6（元）
基本生产车间产品生产应负担的修理费 =2 500×3.51 = 8 775（元）
专设销售机构应负担的修理费 =3 500×3.51 = 12 285（元）
112 000 100 000
金额
33 600
0.336
分配修理费
数量（小时）
10 800 10 000
金额
34 020
3.402
（800）
—
(12 000)
—
80 000 10 000
2 000 8 000 100 000
26 880 3 360
672 2 688 33 600
2 500 3 500 4 000 10 000
二级账户 （二级科目）
将“辅助生产成本”作为总分类账户，再按辅 助生产单位设置二级账户。
将“辅助生产成本”作为二级账户，核算辅助 生产单位发生的费用。
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.1 辅助生产费用核算的账户设置 二、制造费用明细账的设置
制造费用
总分类账户 (一级科目）
明细分类账户
作为总分类账户，按辅助生产单位设置明细账。 归集辅助生产单位发生的制造费用，月末再分 配入辅助生产成本所属的产品生产成本明细账。
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.1 直接分配法
（1）计算分配率： 供电车间费用分配率=33 600÷（112 000 -12 000）=0.336 （元/度） 机修车间费用分配率=34 020÷（108 000 - 800）=3.402 （元/小时）
（2）分配辅助生产费用（分配给辅助生产单位以外的生产对象） 基本生产车间产品生产应负担的电费=80 000×0.336 = 26 880 （元） 基本生产车间一般消耗应负担的电费=10 000×0.336 = 3 360 （元） 专设销售机构应负担的电费=2 000×0.336 = 672（元） 厂部管理部门应负担的电费=8 000×0.336 = 2 688 （元） 基本生产车间产品生产应负担的修理费=2 500×3.402 = 8505（元） 专设销售机构应负担的修理费=3 500×3.402 = 11 907（元） 厂部管理部门应负担的修理费=4 000×3.402 = 13 607（元）
3 252
销售费用
12 935.4
管理费用——水电费
2 601.6
——修理费
22 815
贷：生产成本 ——辅助生产成本（供电） 32 520
——辅助生产成本（机修） 35 100
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3 代数分配法
代数分配法的计算步骤： （1）先根据数学方程的原理，计算辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本； （2）按照产品和劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用。
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.1 辅助生产费用核算的账户设置 一、生产成本明细账的设置
生产成本 (一级科目）
基本生产成本 （二级科目）
辅助生产成本 （二级科目）
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.1 辅助生产费用核算的账户设置 一、生产成本明细账的设置
辅助生产成本
总分类账户 (一级科目）
Hale Waihona Puke 5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3 代数分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
教材：例5-3
（1）计算费用分配率（辅助生产单位产品和劳务的实际成本）
设青园工程每度电的成本为x元，每机修小时的成本为y元，根据资
料设立二元一次方程组：
33 600+800y=11 2000x 34 020+12 000x=10 800y
=33 600 + 2 520 - 3 600 =32 520 （元）
机修车间对外分配应分配费用 =34 020 ÷ 3 600 – 2520 =35 100 （元）
（4）计算对外分配的费用分配率： 供电车间对外分配费用分配率
=32 520+（112 000-12 000）=0.3252（元/度）
机修车间对外分配费用分配率 =35 100-（10 800-800）=3.51（元/小时）
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
（5）将辅助生产费用分配给辅助生产单位以外的受益对象： 基本生产车间产品生产应负担的电费
=80 000×0.3252= 26 016 （元）
基本生产车间一般消耗应负担的电费 =10 000×0.3252 = 3 252（元）
直接或分配记入辅助生产成本所属的产品生产 成本明细账，在“制造费用”总账下不设置辅 助生产单位的制造费用明细账。
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.2 辅助生产成本结转的特点
辅助生产成本 结转的特点
需要验收入库的产品成本的结转 需要分配给各受益对象的产品（或劳务）成本的结转
5.1 辅助生产费用核算的特点
（7）编制会计分录：
① 交互分配的会计分录 借：生产成本——辅助生产成本 （供电） 2 520
生产成本——辅助生产车间（机修） 3 600 贷：生产成本 ——辅助生产成本（供电） 3 600
——辅助生产成本（机修） 2 520
② 对外分配的会计分录
借：生产成本——基本生产成本
26 016
制造费用——基本生产车间
一般消耗
10 000
3 252
2 500
8 775
专设销售机构
2 000
650.4
3 500
12 285
厂部管理部门
8 000
2601.6
4 000
14 040
合计
12 000 3 600
800
2 520
100 000
32 520
10 000
35 100
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
8 505 11 907 13 608 34 020
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.1 直接分配法
借：生产成本——基本生产成本
26 880
制造费用——基本生产车间
3 360
销售费用
12 579
管理费用——水电费
2 688
——修理费
22 113
贷：生产成本 ——辅助生产成本（供电）
——辅助生产成本（机修）
（2）计算交互分配应分配费用： 机修车间应负担的电费=12 000×0.30 = 3 600（元） 供电车间应负担的修理费=800×3.15 = 2 520（元）
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
（3）计算对外分配应分配费用总额： 供电车间对外分配应分配费用
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.1 直接分配法
费用分配率 =
某辅助生产单位待分配费用总额 该生产单位供应给辅助生产单位以外部门的劳务总量
某受益对象应负担费用 = 该受益对象接受的劳务供应总量 × 费用分配率
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.1 直接分配法
青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表
20XX年6月
解上述方程组得：
x=0.32508
y=3.5112
计算结果表明，青园工厂每月每度电的实际成本为0.32508元，每机
修小时的实际成本为3.5112元。
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3 代数分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
（2）将辅助生产费用分配给全部受益对象： ①机修车间应负担的电费
=12 000×0.32508 = 3 900.96（元）
该生产单位供应给辅助生产单位以外部门的劳务总量
某辅助生产以外部门应负担费用 = 该部门接受的劳务总量 × 对外分配费用分配率
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
教材：例5-2
（1）计算交互费用分配率： 供电车间交互费用分配率=33 600÷112 000 =0.30 （元/度） 机修车间交互费用分配率=34 020÷108 000 =3.15 （元/小时）
5.1.2 辅助生产成本结转的特点
一、需要验收入库的产品成本的结转
辅
助
生 产
原材料等
生产成本-辅助生产成本
费
用
的
应付职工薪酬
归
制造费用-辅助生产车间
集
③
和
①
②
成
累计折旧
本
结
转
程
银行存款等
无余额
序 图
余额为月末在产品成本
原材料 周转材料
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.2 辅助生产成本结转的特点
厂部管理部门应负担的修理费 =4 000×3.51 = 14 040（元）
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
（6）
青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）
20XX年6月
金额单位：元
项目
交互分配
分配电费
分配修理费
对外分配
分配电费
分配修理费
待分配费用
数量（度） 金额 数量（小时） 金额 数量（度） 金额 数量（小时） 金额
②基本生产车间产品生产应负担的电费 =80 000×0.32508 = 26 006.40（元）
③基本生产车间一般消耗应负担的电费 =10 000×0.32508 = 3 250.80（元）
④专设销售机构应负担的电费 =2 000×0.32508 = 650.16（元）
⑤厂部管理部门应负担的电费 =8 000×0.32508 = 2 600.64（元）
教材：例5-1
受益对象（生产单位和部门）
辅助生产单位耗用 供电车间耗用 机修车间耗用
基本生产单位耗用 产品生产直接耗用 车间一般耗用
专设销售机构耗用 厂部管理部门耗用
合计
供电数量（度） 修理工作量（工时）
800 12 000
80 000 10 000 2 000 8 000 112 000
2 500 3 500 4 000 10 800
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.1 直接分配法
项目
待分配费用 劳务供应总量 其中：辅助生产以外的单位 费用分配率（单位成本） 受益对象
供电车间 机修车间 基本生产车间
产品生产 一般消耗 专设销售机构 厂部管理部门
合计
青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）
20XX年6月
金额单位：元
分配电费
数量（度）
产品生产 一般消耗 专设销售机构 厂部管理部门
合计
分配电费
数量（度）
112 000
金额
33 600
分配修理费
数量（小时）
10 800
金额
34 020
0.32508
3.5112
800
—
12 000
3 900.96
80 000 10 000
2 000 8 000 112 000
26 006.40 3 250.80 650.16 2 600.64 36 408.96
⑨厂部管理部门应负担的修理费 =4 000×3.5112 = 14 044.80（元）
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3 代数分配法
青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）
（3）
20XX年6月
金额单位：元
项目
待分配费用 劳务供应总量 其中：辅助生产以外的单位 费用分配率（单位成本） 受益对象
供电车间 机修车间 基本生产车间
33 600
34 020
32 520
35 100
劳务供应总量
112 000
其中：辅助生产以外的单位 100 000
10 800
100 000
10000
3.51
费用分配率（单位成本）
0.30
3.15
0.3252
受益对象
供电车间
800
2 520
机修车间
12 000 3 600
基本生产车间
产品生产
80 000 26 016
33600 34020
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.2 一次交互分配法
交互分配费用分配率 =
交互分配前某辅助生产单位的待分配费用总额 该辅助生产单位的劳务供应总量
某辅助生产单位应负担费用 = 该辅助生产单位接受的劳务总量 × 交互分配费用分配率
交互分配前待分配费用总额+交互分配转入费用-交互分配转出费用 对外分配费用分配率 =
⑥供电车间应负担的修理费 =800×3.5112=2 808.96 （元）
⑦专设销售机构应负担的修理费 =3 500×3.5112 = 12 289.20（元）
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3 代数分配法
➢ 根据教材：例5-1的资料
⑧基本生产车间应负担的修理费 =2 500×3.5112 = 8 778（元）
2 500 3 500 4 000 10 800
8 778 12 289.20 14 044.80 37 920.96
5.2 辅助生产费用的分配
二、需要分配给各受益对象的产品（或劳务）成本的结转
辅
助
生 产
原材料等
生产成本-辅助生产成本
费
用
的
应付职工薪酬
归
制造费用-辅助生产车间
集 和
①
③ ②
费
累计折旧
用
分
配
程
银行存款等
无余额
序 图
余额为月末在产品成本
生产成本-基本生产成本 制造费用-基本生产车间
管理费用 销售费用
主营业务成本 其他业务成本
周转材料
专设销售机构应负担的电费 =2 000×0.3252= 650.4（元）
厂部管理部门应负担的电费 =8 000×0.3252 = 2 601.6（元）
基本生产车间产品生产应负担的修理费 =2 500×3.51 = 8 775（元）
专设销售机构应负担的修理费 =3 500×3.51 = 12 285（元）
112 000 100 000
金额
33 600
0.336
分配修理费
数量（小时）
10 800 10 000
金额
34 020
3.402
（800）
—
(12 000)
—
80 000 10 000
2 000 8 000 100 000
26 880 3 360
672 2 688 33 600
2 500 3 500 4 000 10 000
二级账户 （二级科目）
将“辅助生产成本”作为总分类账户，再按辅 助生产单位设置二级账户。
将“辅助生产成本”作为二级账户，核算辅助 生产单位发生的费用。
5.1 辅助生产费用核算的特点
5.1.1 辅助生产费用核算的账户设置 二、制造费用明细账的设置
制造费用
总分类账户 (一级科目）
明细分类账户
作为总分类账户，按辅助生产单位设置明细账。 归集辅助生产单位发生的制造费用，月末再分 配入辅助生产成本所属的产品生产成本明细账。
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.1 直接分配法
（1）计算分配率： 供电车间费用分配率=33 600÷（112 000 -12 000）=0.336 （元/度） 机修车间费用分配率=34 020÷（108 000 - 800）=3.402 （元/小时）
（2）分配辅助生产费用（分配给辅助生产单位以外的生产对象） 基本生产车间产品生产应负担的电费=80 000×0.336 = 26 880 （元） 基本生产车间一般消耗应负担的电费=10 000×0.336 = 3 360 （元） 专设销售机构应负担的电费=2 000×0.336 = 672（元） 厂部管理部门应负担的电费=8 000×0.336 = 2 688 （元） 基本生产车间产品生产应负担的修理费=2 500×3.402 = 8505（元） 专设销售机构应负担的修理费=3 500×3.402 = 11 907（元） 厂部管理部门应负担的修理费=4 000×3.402 = 13 607（元）
3 252
销售费用
12 935.4
管理费用——水电费
2 601.6
——修理费
22 815
贷：生产成本 ——辅助生产成本（供电） 32 520
——辅助生产成本（机修） 35 100
5.2 辅助生产费用的分配
5.2.3 代数分配法
代数分配法的计算步骤： （1）先根据数学方程的原理，计算辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本； （2）按照产品和劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用。