《初级会计实务资产》幻灯片PPT
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现金长款
【例】账 5 000
实际 5 700（200元未查明原因）
有人领：应付给有关人员或单位——其他应付款 无人领：无法查明原因——营业外收入
借：待处理财产损溢 贷：营业外收入
借：待处理财产损溢 贷：现金
200 200
500 500
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金长款
【例】账
5500
实际 5700
借：现金
200
贷：待处理财产损溢 200
银行存款
企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。
考点: 银行存款余额调节表
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额， 编制此表。
银行存款账单不符的原因及处理
原因
处理
双方账目有记录 或计算错误
双方各自查找原 因并予以更正
考点：存在未达账项
贷：待处理财产损溢
200
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金短款
【例】账
实际
5 000 4 500（500元个人丢失）
有人赔偿：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的——其他 应收款
借：其他应收款-赵
500
贷：待处理财产损溢
500
无人赔偿：无法查明原因——管理费用
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
【例】借：其他货币资金-信用卡
贷：银行存款
50 000 50 000
提示：向银行申领信用卡、交存现金时，做此项分录
• 准贷记卡的透支期 限最长为60天；
• 贷记卡的首月最低 还款额不得低于其 当朋透支余额的 10%。
信用证保证金存款
是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入 银行信用证保证金专户的款项。
确认时间： （1）实际发生时确认：直接转销法
（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则 规定的方法）
考点: 备抵法？
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期 费用，同时建立坏账准备；
待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的 应收款项。
备抵法
【例】
1. 2010年12月31日，爱特信公司按应收账款余额计 提坏账10万元。
下列各项中，不会引起其他货币资金发生增减变动的有 （）。
A. 企业销售商品收到商业汇票 B. 企业用银行本票购买办公用品 C. 企业将款项汇往外地开立采购专用账户 D. 企业为购买基金，将资金存入在证券公司指定银行 开立的投资款专户
【正确答案】 A
【答案解析】选项A,应该计入“应收票据”， 选项B,银 行本票属于其他货币资金，用银行本票购办公用品会导 致其他货币资金的减少，选项C,增加货币资金，选项D, 也增加货币资金。
A.22932
B.23200
C.23166
D.23000
【正确答案】 Ｄ
考点:
1、应收账款账面价值 =应收账款账面余额一与应收账款相有关的坏账准备
2、计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款 的账面余额。
3、发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款 的账面价值。
【例·多项选择题】以下各项，会引起期末应收账款账面价值发 生变化的有〔 〕 A.按实际发生坏账确认坏账损失 B.收回已转销的坏账 C.计提应收账款坏账准备 D.将应收票据转入应收账款
【例】
借：其他货币资金-信用证保证金 5 000 000
贷：银行存款
5 000 000
提示：企业办理支付境外采购材料价款时，向银行 缴纳的保证金。
外埠存款
是指企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇 款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该 账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购 人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
借：资产减值 损失——计提坏账准备 贷:坏账准备
10 10
2. 2011年应收款实际发生坏账3万元。
117 000 117 000
银行承兑汇票---垫款
借：银行存款 贷：应收票据
117 000 117 000
应收账款
核算内容：企业销售货物或提供劳务应向购货单位 或接受劳务单位收取的款项。包括应收的款项、增值税 及代垫的包装费、运杂费等。
【例】
2012年下列各项中，在确认销售收入时，不影响应 收账款入账金额的是（）
【 2010年·多选题 】
下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。
A. 企业持有的3个月内到期的债券投资 B. 企业为购买股票向证券公司划出的资金 C. 企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D. 企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【正确答案】 ＢＣＤ 【提示】：企业持有的3个月内到期的债券投资，应确 认为：交易性金融资产
编制银行存款余 额调节表
未达账项：指同一业务 因企业与银行双方取得 凭证的时间差异，造成 一方已入账，而另一方 尚未入账的款项。
1. 企业已收，银行未收； 2. 企业已付，银行未付； 3. 银行已收，企业未收； 4. 银行已付，企业未付。
【例】银行存款日记账余额 296 725
加：银行已收、企业未收 (如：委托银行代收货款）
其他货币资金
是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 主要包括： 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保 证金存款和外埠存款等。
银行汇票存款
同城、异地都可使用 特点：是企业将款项交存银行，由出票银行签发，尤其 在见票时，按照实际结算金额，无条件支付款项给持票 人的票据。
收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行 汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
体育比赛等各种奖金； 〔4〕各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支
出； 〔5〕向个人收购农副产品和其他物资的价款； 〔6〕出差人员必须随身携带的差旅费； 〔7〕结算起点〔1000元人民币〕以下的零星支出； 〔8〕中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付应通
其他应收款
企业除应收款项、应收票据、预付账款以外的其他暂付 应收的款项都在本科目核算。
其他应收款
应收各种赔偿、罚款 企业为职工支付的各种代垫款项 应收出租包装物 存入的保证金
收回时
应收款项减值
考点: 应收款项减值损失以及何时确认?
应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账 款 减值损失：坏账损失
减：银行已付、企业未付 （如：托收电费）
调整后的存款余额： 394 725
100 000 2 000
银行对账单余额
300 000
加：企业已收、银行未收 （如：送存转账支票）
减：企业已付、银行未付 （如：已开出转账支票）
96 000 1275
调整后存款余额：
394 725
考点：“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额 是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存 款账面余额的记账依据。即：月末调表 ，不调账。
【例】
1. 取得
借：其他货币资金-银行汇票 250 000
贷：银行存款
250 000
2. 支付
借：原材料
200 000
应交税费-应交增值税 （进项税额） 34 000
贷：其他货币资金-银行汇票
234 000
3. 退回余款
借：银行存款
16 000（多余款项退回)
贷：其他货币资金 –银行汇票
16 000
销售商品
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000
到期收回
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
考点: 应收票据到期，付款方无法支付?
按承兑人不同划分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
商业承兑汇票---退票
借：应收账款 贷：应收票据
资产
资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例·单选题】
下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A.原材料
B.委托加工物资
C.盘亏的固定资产
D.尚待加工的半成品
【正确答案】C
【答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利 益，不属于企业的资产。
思考
• 经营租入 • 经营租出 • 融资租入 • 融资租出 • 哪些符合资产会计
要素定义？
货币资金
库存现金 银行存款
其他货币资金
库存现金 存放于企业财务部门，由出纳人员经管的货币。
如：钱、即：人民币
现金 考点: 库存现金使用范围？
〔1〕职工工资、津贴 〔2〕个人劳务报酬； 〔3〕根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、
【例】
甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业 委托开户银行汇款100 000元，到采购地设立采购专户 ，根据收到的银行汇款凭证单联，编制如下会计分录。
取得
借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款
100 000 100 000
【例】
8月20日，采购员交来从采购专户付购入材料的有 关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元， 增值税额为13 600元，企业编制如下会计分录。
支付
借：原材料
80 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金-外埠存款
93 600
【例】
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户 中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下 分录。
余款退回
借：0
【 2013年·单选题 】
银行本票
用于同城付款。
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 两个月。
【例】取得
借：其他货币资金-银行本票 贷：银行存款
20 000 20 000
提示：向银行填交银行本票申请书后，银行盖章退回存 根联后入账。
信用卡存款
指企业为取得信用卡而由基本存款账户转入款项，可用 于10万元以下。
商品交易及劳务款项的结算，不得存取现金，不得 将销售收入款项存入其账户。
【正确答案】 ＢＣＤ
预付账款
企业购进货物或接受劳务按照合同的约定预先支付 的款项。
资产类账户
【例】
爱特信公司按照合同的约定，预付给南方公司货款 30000元，电汇支付，同时支付手续费用10.5元。
借：预付账款 财务费用 贷：银行存款
30 000 10.50 30 010.50
考点: 收货、补付款项账务处理、不设预付账 款的企业，直接通过应付账款核算。
实际 4 500 现金账---加 500
【例】账
5 500
实际 5 700
现金账---减 200
考点: 现金短缺（短款）、溢余（长款）核算 科目？
通过“待处理财产损溢”科目核算
【例】账
5 000
实际 4 500
借：待处理财产损溢 500
贷：现金
500
【例】账
5 500
实际 5 700
借：现金
200
A. 销售价款 C. 现金折扣
B. 增值税销项税额 D. 销售产品代垫的运杂费
【正确答案】 Ｃ
【提示】：应收账款的入账价值 ：不包括商业折扣以及 由销售方负担的运杂费，现金折扣不影响应收账款入账 金额。
商业折扣：为促进销售在商品标价上给予的折扣。先折 扣后销售，按折扣后的价格确认收入。
现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内早日还款，在 付款期限上给予的折扣。
应收及预付款项
应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收款项减值
应收票据
企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票。
应收票据
票面金额
背书转让
到银行办理贴现
到期收回
不能收回转应收
【例】
爱特信公司销售商品给华新公司，开出发票价款10 万元（不含税价）增值税1.7万元，收到银行承兑汇票， 期限为三个月，出票日为9月6日，到期日12月6日。
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初级会计实务课程目录
第一章 资产
1. 货币资金 2. 应收及预付款项 3. 交易性金融资产 4. 存货
初级会计实务课程目录
第一章 资产
5. 持有至到期投资 6. 长期股权投资 7. 可供出售金融资产 8. 固定资和投资性房地产 9. 无形资产和其他资产
【例·单项选择题】某企业在2021年10月8日100件,增值税专用 发票注明的价款为20000元，增值税税额为3400元。企业 为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 如买方2021年10月14日付清货款，该企业实际收款金额 应为〔 〕元。
过银行转账结算。 【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出
不受1000元结算起点的限制。比方出差人员随身携带 5000元现金。
• 不得坐支
• 3-5天的零星 支出
现金
考点: 现金期末盘点时，出现长款、短款，审 批前应如何进行账务处理？
应先调整现金日记账，使账、实相符。
【例】账 5 000
【例】账 5 000
实际 5 700（200元未查明原因）
有人领：应付给有关人员或单位——其他应付款 无人领：无法查明原因——营业外收入
借：待处理财产损溢 贷：营业外收入
借：待处理财产损溢 贷：现金
200 200
500 500
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金长款
【例】账
5500
实际 5700
借：现金
200
贷：待处理财产损溢 200
银行存款
企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。
考点: 银行存款余额调节表
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额， 编制此表。
银行存款账单不符的原因及处理
原因
处理
双方账目有记录 或计算错误
双方各自查找原 因并予以更正
考点：存在未达账项
贷：待处理财产损溢
200
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金短款
【例】账
实际
5 000 4 500（500元个人丢失）
有人赔偿：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的——其他 应收款
借：其他应收款-赵
500
贷：待处理财产损溢
500
无人赔偿：无法查明原因——管理费用
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
【例】借：其他货币资金-信用卡
贷：银行存款
50 000 50 000
提示：向银行申领信用卡、交存现金时，做此项分录
• 准贷记卡的透支期 限最长为60天；
• 贷记卡的首月最低 还款额不得低于其 当朋透支余额的 10%。
信用证保证金存款
是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入 银行信用证保证金专户的款项。
确认时间： （1）实际发生时确认：直接转销法
（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则 规定的方法）
考点: 备抵法？
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期 费用，同时建立坏账准备；
待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的 应收款项。
备抵法
【例】
1. 2010年12月31日，爱特信公司按应收账款余额计 提坏账10万元。
下列各项中，不会引起其他货币资金发生增减变动的有 （）。
A. 企业销售商品收到商业汇票 B. 企业用银行本票购买办公用品 C. 企业将款项汇往外地开立采购专用账户 D. 企业为购买基金，将资金存入在证券公司指定银行 开立的投资款专户
【正确答案】 A
【答案解析】选项A,应该计入“应收票据”， 选项B,银 行本票属于其他货币资金，用银行本票购办公用品会导 致其他货币资金的减少，选项C,增加货币资金，选项D, 也增加货币资金。
A.22932
B.23200
C.23166
D.23000
【正确答案】 Ｄ
考点:
1、应收账款账面价值 =应收账款账面余额一与应收账款相有关的坏账准备
2、计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款 的账面余额。
3、发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款 的账面价值。
【例·多项选择题】以下各项，会引起期末应收账款账面价值发 生变化的有〔 〕 A.按实际发生坏账确认坏账损失 B.收回已转销的坏账 C.计提应收账款坏账准备 D.将应收票据转入应收账款
【例】
借：其他货币资金-信用证保证金 5 000 000
贷：银行存款
5 000 000
提示：企业办理支付境外采购材料价款时，向银行 缴纳的保证金。
外埠存款
是指企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇 款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该 账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购 人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
借：资产减值 损失——计提坏账准备 贷:坏账准备
10 10
2. 2011年应收款实际发生坏账3万元。
117 000 117 000
银行承兑汇票---垫款
借：银行存款 贷：应收票据
117 000 117 000
应收账款
核算内容：企业销售货物或提供劳务应向购货单位 或接受劳务单位收取的款项。包括应收的款项、增值税 及代垫的包装费、运杂费等。
【例】
2012年下列各项中，在确认销售收入时，不影响应 收账款入账金额的是（）
【 2010年·多选题 】
下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。
A. 企业持有的3个月内到期的债券投资 B. 企业为购买股票向证券公司划出的资金 C. 企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D. 企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【正确答案】 ＢＣＤ 【提示】：企业持有的3个月内到期的债券投资，应确 认为：交易性金融资产
编制银行存款余 额调节表
未达账项：指同一业务 因企业与银行双方取得 凭证的时间差异，造成 一方已入账，而另一方 尚未入账的款项。
1. 企业已收，银行未收； 2. 企业已付，银行未付； 3. 银行已收，企业未收； 4. 银行已付，企业未付。
【例】银行存款日记账余额 296 725
加：银行已收、企业未收 (如：委托银行代收货款）
其他货币资金
是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。 主要包括： 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保 证金存款和外埠存款等。
银行汇票存款
同城、异地都可使用 特点：是企业将款项交存银行，由出票银行签发，尤其 在见票时，按照实际结算金额，无条件支付款项给持票 人的票据。
收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行 汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
体育比赛等各种奖金； 〔4〕各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支
出； 〔5〕向个人收购农副产品和其他物资的价款； 〔6〕出差人员必须随身携带的差旅费； 〔7〕结算起点〔1000元人民币〕以下的零星支出； 〔8〕中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付应通
其他应收款
企业除应收款项、应收票据、预付账款以外的其他暂付 应收的款项都在本科目核算。
其他应收款
应收各种赔偿、罚款 企业为职工支付的各种代垫款项 应收出租包装物 存入的保证金
收回时
应收款项减值
考点: 应收款项减值损失以及何时确认?
应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账 款 减值损失：坏账损失
减：银行已付、企业未付 （如：托收电费）
调整后的存款余额： 394 725
100 000 2 000
银行对账单余额
300 000
加：企业已收、银行未收 （如：送存转账支票）
减：企业已付、银行未付 （如：已开出转账支票）
96 000 1275
调整后存款余额：
394 725
考点：“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额 是可以动用的银行存款额，此表不可以作为调整银行存 款账面余额的记账依据。即：月末调表 ，不调账。
【例】
1. 取得
借：其他货币资金-银行汇票 250 000
贷：银行存款
250 000
2. 支付
借：原材料
200 000
应交税费-应交增值税 （进项税额） 34 000
贷：其他货币资金-银行汇票
234 000
3. 退回余款
借：银行存款
16 000（多余款项退回)
贷：其他货币资金 –银行汇票
16 000
销售商品
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000
到期收回
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
考点: 应收票据到期，付款方无法支付?
按承兑人不同划分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
商业承兑汇票---退票
借：应收账款 贷：应收票据
资产
资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例·单选题】
下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A.原材料
B.委托加工物资
C.盘亏的固定资产
D.尚待加工的半成品
【正确答案】C
【答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利 益，不属于企业的资产。
思考
• 经营租入 • 经营租出 • 融资租入 • 融资租出 • 哪些符合资产会计
要素定义？
货币资金
库存现金 银行存款
其他货币资金
库存现金 存放于企业财务部门，由出纳人员经管的货币。
如：钱、即：人民币
现金 考点: 库存现金使用范围？
〔1〕职工工资、津贴 〔2〕个人劳务报酬； 〔3〕根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、
【例】
甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业 委托开户银行汇款100 000元，到采购地设立采购专户 ，根据收到的银行汇款凭证单联，编制如下会计分录。
取得
借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款
100 000 100 000
【例】
8月20日，采购员交来从采购专户付购入材料的有 关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元， 增值税额为13 600元，企业编制如下会计分录。
支付
借：原材料
80 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金-外埠存款
93 600
【例】
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户 中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下 分录。
余款退回
借：0
【 2013年·单选题 】
银行本票
用于同城付款。
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过 两个月。
【例】取得
借：其他货币资金-银行本票 贷：银行存款
20 000 20 000
提示：向银行填交银行本票申请书后，银行盖章退回存 根联后入账。
信用卡存款
指企业为取得信用卡而由基本存款账户转入款项，可用 于10万元以下。
商品交易及劳务款项的结算，不得存取现金，不得 将销售收入款项存入其账户。
【正确答案】 ＢＣＤ
预付账款
企业购进货物或接受劳务按照合同的约定预先支付 的款项。
资产类账户
【例】
爱特信公司按照合同的约定，预付给南方公司货款 30000元，电汇支付，同时支付手续费用10.5元。
借：预付账款 财务费用 贷：银行存款
30 000 10.50 30 010.50
考点: 收货、补付款项账务处理、不设预付账 款的企业，直接通过应付账款核算。
实际 4 500 现金账---加 500
【例】账
5 500
实际 5 700
现金账---减 200
考点: 现金短缺（短款）、溢余（长款）核算 科目？
通过“待处理财产损溢”科目核算
【例】账
5 000
实际 4 500
借：待处理财产损溢 500
贷：现金
500
【例】账
5 500
实际 5 700
借：现金
200
A. 销售价款 C. 现金折扣
B. 增值税销项税额 D. 销售产品代垫的运杂费
【正确答案】 Ｃ
【提示】：应收账款的入账价值 ：不包括商业折扣以及 由销售方负担的运杂费，现金折扣不影响应收账款入账 金额。
商业折扣：为促进销售在商品标价上给予的折扣。先折 扣后销售，按折扣后的价格确认收入。
现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内早日还款，在 付款期限上给予的折扣。
应收及预付款项
应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收款项减值
应收票据
企业销售商品或提供劳务收到的商业汇票。
应收票据
票面金额
背书转让
到银行办理贴现
到期收回
不能收回转应收
【例】
爱特信公司销售商品给华新公司，开出发票价款10 万元（不含税价）增值税1.7万元，收到银行承兑汇票， 期限为三个月，出票日为9月6日，到期日12月6日。
《初级会计实务资产》幻灯片PPT
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初级会计实务课程目录
第一章 资产
1. 货币资金 2. 应收及预付款项 3. 交易性金融资产 4. 存货
初级会计实务课程目录
第一章 资产
5. 持有至到期投资 6. 长期股权投资 7. 可供出售金融资产 8. 固定资和投资性房地产 9. 无形资产和其他资产
【例·单项选择题】某企业在2021年10月8日100件,增值税专用 发票注明的价款为20000元，增值税税额为3400元。企业 为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 如买方2021年10月14日付清货款，该企业实际收款金额 应为〔 〕元。
过银行转账结算。 【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出
不受1000元结算起点的限制。比方出差人员随身携带 5000元现金。
• 不得坐支
• 3-5天的零星 支出
现金
考点: 现金期末盘点时，出现长款、短款，审 批前应如何进行账务处理？
应先调整现金日记账，使账、实相符。
【例】账 5 000