审计的需求与供给第十二组

（三）1993年10月，《中华人民共和国注册会计师法》颁布。2016年12月《中国注册会计师 审计准则第1504号》等12项审计准则修订印发。现代审计重建与蓬勃发展时期
02
审计组织体系
两个特征：专业胜任能力 和独立性。 其中独立性要求审计师在 审计过程中保持形式上和 实质上的独立性。
注：总结定义为审计是具有专业胜任能力的独立人员（特征），客观地获取证据（工 作）以评价有关认定的一个系统过程，其目的是评价这些认定与既定标准的相符程度， 并发表意见建议。
服务组织自身发展，促进组织 完善治理、实现组织发展目标
由法律法规赋予,并以国家强制力 由委托人在协议中承诺 由组织内部规章制度确定，审
保证实施，被审计单位和其他有关 或授予的，其权限不具有 计权限在一定程度上受本组织
单位应当予以支持和配合
法定性和强制性
管理层制约
（虽然三种审计存在差异，但是他们的相似的表现在都需要收集证据；另外内部审计和注册会计师审计在 审计依据，内容方法等方面都具有一致性。）
B.会计师事务所委派出去的审计小组由A、B、C三个人组成，其中A的配偶为被审计单位的司机，但是目前已经退休。
C.会计师事务所委派出去的审计小组由A、B、C三个人组成，其中A在审计中为了省事，不对被审计单位的应收账款向 债务方进行核对。
D.会计师事务所委派出去的审计小组由A、B、C三个人组成.D也是该会计师事务所的，其配偶为被审计单位的会计人员。
6.以下不属于自身利益导致的不利影响的情形是( D )
A.审计项目组成员在客户中拥有直接经济利益 B.会计师事务所的收入过分依赖某一客户 C.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 D.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人
7.注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已作出盘点，并向注册会计师提供了盘点的 全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况，那么注册会计
A.详细审计
B.资产负债表审计
C.会计报表审计
D.绩效审计
3.以下情形中，属于密切关系威胁的有( AB ）
A. 审计师的近亲属(如配偶、父母、子女、同胞兄弟姊妹等)是被审计单位能够对财务报表产生直接重大影响的员工
B.被审计单位能够对财务报表产生直接重大影响的员工，如董事、经理等，最近曾是事务所的项目 合伙人
措施
降低威胁的措施
事务所层面
具体执行层面
复核 轮换 讨论 制定相关政策 调离 拒绝承接
05
审计法律责任
管理责任和 审计责任
审计法律责任
管理责任
财务报表的合法性 和公允性
内部控制
舞弊
审计责任
对审计意见负责
形成审计师 法律责任的
原因
审计法律责任
过失
直接原因
欺诈 违约
间接原因
错误
舞弊
违反法规行为 经营失败
5.注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是( C )
A.审计收费应根据从事该业务耗用时间的长短因素来考虑、 B. 审计收费应根据该业务所需承担的责任大小因素来考虑 C审计收费应根据客户依据审计报告能否获得银行贷款的批准来确定 D. 审计收费应根据承办该业务参加人员层次的高低因素来考虑
[启示]
■1.南海公司舞弊案例是世界民间审计史的里程碑; ■2.经济责任关系是审计产生的客观基础; ■3.揭露客户的舞弊行为与审查会计报表公允性一样都是注册会计师的责任。
CONTENTS
0 1
审计的产生与发展
0
4
0 审计组织形式 2
0
0
5
3 审计的分类
审计职业道德 与相关法规
审计的法律责任
01
审计的产生
“两权分离”
所有权与 经营权 的分离。企业的所有者将经营权交给经营者并对其 行为进行监督检查；所有者委托独立的第三方对经营者经营情况实 施审查，第三方把结果报告给所有者。所以在审计中存在三方关系：
委托者，实施者和被审对象。
审计产生的客观基础：受托经济责任关系
审计的三方关系
国家审计机关
审计的委托者
威胁职业道德的情形
一.自身利益威胁：
（1)与被审计客户存在除专业服务收费以外的直接经济利益或重大的同接经济利益。 （2)收费主要来源于某一客户或者过分担心失去某项业务。
(3)与被审计客户存在密切的经营关系。 (4)项目组成员正在与被审计单位协商受雇于该客户;如审计小组成员A,目前正在应聘被审 计单位的一个职位。 (5)对鉴证客户采用或有收费方式。
师将被视为( C )
A.违约
B.普通过失
C.重大过失
D.欺诈
二：多选题 1.下列说法中，正确的有( CD )
A.政府审计是独立性最弱的一种审计
B.会计报表的合法性是报表使用者最为关心的
C.注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度.
D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性
2注册会计的发展过程包括( ABC )
三者之间的比较
注册会计师审计，国家审计，内部审计
项目
国家审计
注册会计师审计
内部审计
法规（工作依据） 宪法、审计法、审计法实 施条例、国家审计准则、 地方审计法规和规章等
注册会计师，注册会计执 内部审计准则内部审
业准则(审计准则 )
计规定等
独立性 审计范围 审计报告公布 工作目标
工作权限
单向独立
双向独立
■1720年6月， 国会通过《泡沫公司取缔法》. 1720年7月开始， 外国投资者抛售南海公司股票，撤回资金。1720年8月25日至9月 28日，南海公司股价从900英镑下跌到190英镑，12月 仅为124英 镑。人们损失惨重,谈股色变。1720年9月， 议会组织13人特别委 员会对“南海泡沫”事件进行秘密查证。1721年， 资深会计师查尔 斯.斯奈尔提交审查报告，指出南海公司存在重大舞弊行为和会计 记录严重失实等问题，公司主要负责人被严惩，开创了世界注册 会计师行业的先河。
审计分类
按审计执行的时间不同
①期中审计 或者 定①期
②期末审计
不定②期
或者 事前审计①
事中审计 ②
事后审计
③
04
审计职业道德与相关法规
基本原则
职业道德的基本原则
诚信
专业胜任能力
独立性
应有的关注 保密
客观和公正
良好的职业能力
一：诚信 诚信是指诚实、守信。也就是说一个人言行与内心思想一致， 不虚假;能够履行与别人的约定而取得对方
审
计
学
模块一：需求与供给
汤臣一品69栋业主小组
引导案例
■[名称]英国南海股份公司审计案例 ■[影响]世界第一例.上市公司审计案例
[案情简介]
1710年南海公司成立并取得海外自由贸易活动权。1719 年政府 允许中奖债券的70%，约1000万英镑可与南海公司 股票进行转换。1720年公司散布虚假利好消息，称圣诞节 可能按面值的60%支付股利。1719年中， 股价为114英 镑;1720年3月，股价劲升至300英镑以上; 1720年7月达1050 英镑。由此，170多家股份公司股票成投机对象，股价暴涨 51倍。投机热浪席卷全球。
相对独立
财政财务收支,国家经营效绩等
企业财务报表
企业经营绩效
发表审计意见，发布审计公告
发表审计意见，对外公布 发表审计意见，不对外公布
服务国家和社会,维护经 济安全，推动全面深化改 革,促进依法治国，推进 廉政建设，保证经济社会健康发展
对财务报表是否在所有重 大方面按照适用的财务报 告编制基础发表审计意见
的信任。(诚信要求审计师在审计过程中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是)如审计师能够遵守履行审 计业务约定书里面的责任与义务。 二：独立性
独立性是审计人员的灵魂和最珍贵的美德 实质上的独立:执业时，独立的精神状态和意志 形式上的独立:以独立的机构形式独立于委托人 三：客观和公正 客观，是指按照事物的本来面目去考察 、不添加个人的偏见。要求注册会计师应当力求公平，不因成见 或偏见、利益冲突和他人影响而损害其专业性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应 表现出客观状态。 四：专业胜任能力 专业胜任能力要求审计师具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的业务。 五：应有的关注 职业谨慎，质疑的思维，职业怀疑 六：保密 保密是指审计师对于知悉的被审计单位的信息要保密，而且这个保密责任不因审计结束而结束,甚至审计 师有必要终生为其保密。 七：良好的职业行为 良好的职业行为要求审计师遵守法规，避免发生任何损害职业声誉的行为,不得对自己的能力进行广告宣 传,不得贬低或者无根据地与其他会计师事务所进行比较。
二.自我评价威胁：
（1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生 直接重大影响的员工。 （2)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。 （3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
威胁职业道德的情形
三.密切关系威胁：
(1)审计师的近亲属(如配偶、父母、子女、同胞兄弟姊妹等)是被审计单位能够对财务报表 产生直接重大影响的员工，如董事、经理等。 (2) 被审计单位能够对财务报表产生直接重大影响的员工,如董事、经理等,最近曾是事务所 的项目合伙人。 (3)事务所的高级管理人员与被审计单位长期交往。 (4)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响 的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
委托 报告
审计的实施者
审 计
被审计对象
会计师事务所 内部审计部门
01
审计的发展
西方注册会计师审计的发展
起源:16世纪意大利威尼斯合伙制企业的不断壮大对审计的需求日益增长。1581年，威尼斯会计
协会成立，专门从事查账监督。
形成：18世纪下半叶，英国的资本主义生产力空前的发展，股份制公司的出现与壮大，1721年的
03
分类
审计分类
按审计对象不同
①财务报表审计 ②合规性审计
是指对被审计单位是否遵循特定的法规，程序等进行审计。(注：法规是除会计，财务法 规之外的法规。）
③绩效审计
又成为整合审计。
审计分类
按审计主体不同
①国家审计（政府审计） ②内部审计 ③注册会计师审计（社会审计，外部审计）
是合理保证，并非绝对保证。
南海公司事件的发生；对于审计的需求更加迫切。
发展：20世纪初，经济发展重心慢慢移至美国，注册会计师审计得到发展。1887年，美国公共会
计师协会成立。1957年，该协会改组为美国注册会计师协会。同时美国政府分别于1933年和1934 年颁布了《证券法》和《证券交易法》要求在证券市场上市的公司的财务报表必须经过注册会计师 审计并向公众公布审计报告。
3.审计的目的是（ A )
A.评价认定与既定标准的相符程度
B.评价审计风险
C.查找企业的问题
D.审核企业的账目
4.下列属于违反会计师事务所对业务工作底稿所包含的信息予以保密责任的是( C )
A.根据有关规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件 B.接受注册会计师协会依法进行的质量检查 C.利用所获知的涉密信息为子女谋利益 D.根据规定，会计师事务所向监管机构报告发现的违反法律行为
无因果关系 审计 失败
规避差距
严格标准职业
谨慎受托
诉讼准备
THANKS
汤臣一品69栋业主小组
课后习题
一：单选题 1.鉴证业务的对象是（ D ）
A.只能是财务信息
B.只能是具有实物形态的
C.只能是抽象的
D.以上答案都正确
2.以下缺乏形式上独立性的是( A )。 A.会计师事务所委派出去的审计小组由A、B、C三个人组成，其中A的配偶为法审计单位的财务总监。
中国注册会计师审计的发展
(一）辛亥革命后，我国出现资本主义萌芽，1918年九月北洋政府颁布《会计师暂行章程》谢 霖先生成为中国第一位注册会计师。1921年中国第一家会计事务所成立：正则会计师事务所。 官厅（政府）审计形成与缓慢发展时期
(二）1930年，国民政府颁布《会计师条例》，确立了会计师的地位。1980年12月，财政部 颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》1981年1月上海会计师事务所成立。1987年《中华 人民共和国注册会计师条例》颁布。现代审计制度形成时期
四.过度推介威胁：
（1)会计师事务所推介鉴证客户的股份; (2)在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。
五.外在压力威胁：
(1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而收到解聘威胁 (2)客户威胁将起调会计师事务所; (3)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围; (4)会计师事务所合伙人告知注册会计师,除非同意鉴证客户不恰当的会计处理，否则将影响 晋升。