绩效审计发展应用的典型比较及对广西的启示

绩效审计发展应用的典型比较及对广西的启示
作者：罗文洁
来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第7期
罗文洁
深圳、香港开展绩效审计比较成功，积累了较为成熟的程序和方法、良好的资源保障以及超然的独立地位等经验。

通过借鉴先进经验，结合自身实际，采取加强与被审计单位的沟通、积极拓展绩效审计的内容和提高绩效审计工作的透明度等措施，对广西绩效审计的应用发展提出新的思考。

一、绩效审计在深圳、香港的发展应用状况
（一）深圳市绩效审计发展应用的特点
1.充足的财力保证
深圳作为一个已经发展了二十多年的经济特区，为在我国率先开展绩效审计提供了较为有利的经济、政治和社会环境。

2009年，实现国内生产总值2239亿元，人均4.6万元，相对充裕的深圳财政已逐步构建起公共财政的框架，不断加大了对教育、环保和基础设施等方面的投入，同时全面推行部门预算，明细支出计划，优化财政资金的分配使用。

这些条件成为深圳开展政府绩效审计的有力保证。

2.明确的立法支持
《深圳经济特区审计监督条例》根据《审计法》关于对财政收支效益性审计的规定，提出了绩效审计的概念——“是指审计机关在对政府各部门财务收支及其经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上审查其在履行职责时财政资金所达到的经济、效率和效果的程度，并进行分析、评价和提出改进意见的专项审计行为”。

《条例》还进一步规定，审计机关应当在每年第四季度提交绩效审计报告，把绩效审计特别的提到了与预算执行审计相当的重要性。

据此，绩效审计成为深圳审计机关每年的法定审计项目。

3.良好的资源配置
在深圳政府机构改革过程中，为适应加强和改进审计监督的需要，审计机关扩充了机构，增加了人员，调整和优化了资源配置。

市审计局新建政府投资审计和经济责任审计两个直属专业局，内设机构也更集中于财政资金的审计。

一方面，审计机关通过竞争上岗和双向选择，优化了现有人员的组合，增强了审计力量。

另一方面，由于增加编制而大量招进公务员，改善了专业结构，提高了业务能力。

市审计局招考的公务员中，包括了工程、金融、法律、计算机和经济管理等专业人员，多元化的审计人员组合，为绩效审计的开展供应了优质资源。

4.充分的人员培训
2009年以来，深圳审计机关组织考察了丹麦政府绩效审计情况、香港审计署和政府账目委员会、访问澳大利亚审计机关等，就绩效审计进行学习和交流。

并采取与内部审计协会举办绩效审计培训班，审计局内部召开业务会议，由完成绩效审计任务的审计人员介绍经验和体会，进行专题研讨。

（二）香港特别行政区绩效审计发展应用的特点
1.具有较为成熟的程序和方法
衡工量值审计基本上依循国际公认的最佳做法，按照每年预先制定的工作程序表，以有组
织的方法进行。

一项完整的审计分为策划、调查、报告三个阶段，依次为选择审计项目，以适
当方法和步骤实施审计，撰写、确定审计报告。

衡工量值审计结果每年4月和10月向立法会报告两次。

报告书提交立法会后，会交付政府账目委员会根据《立法会议事规则》进行审议；然
后送被审计单位征求意见，经修正和审定，并附上被审计单位的回应，提交议会，不涉及保密
事项的，可交出版方面公开发表。

2.具有超然的独立地位
香港审计署隶属特别行政区政府，对行政长官负责，审计署署长是行政长官任命的政府主
要官员之一。

审计署署长直接向立法会提交审计报告，不必经过行政长官及其他政府官员的审
定和批准；审计署独立工作，依法安排和执行审计业务，无须听命于任何机构或个人；审计署
署长在提交报告时享有很大的自由，可以揭示对于政府部门和公共机构的审计过程中发现的任
何情况和涉及的财政问题。

这使属于行政系列的审计署有了相当的超脱和独立，能够在衡工量
值审计中积极发现和揭示政府的财政问题，确保公共资源的有效运用。

3.与被审单位的合作密切
衡工量值审计强调与受审核机构的充分合作，把调查阶段称为是一个互动而公开的过程。

更重要的是，衡工量值审计的目的是为了帮助受审核机构改进工作，提高绩效水平。

在不影响
审计独立性的前提下，审计人员在调查阶段的各个环节，会公开自己的工作，多层次、多方面
的与人磋商，表现出同受审核机构互动互助的过程。

4.具备良好的资源保障
香港审计署全署人员配置中，有80%是业务人员，而业务人员中，有40%是高级审计人员。

每一个衡工量值审计项目的负责人，都必须由高级审计师担任。

香港审计署非常重视业务培训，每年选派人员到海外培训，由英国国家审计署和美国审计总署提供帮助，到有关机构进行衡工
量值审计方面的实习，以吸收先进的方法和技术。

另外，也有充足的经费保证衡工量值审计的
开展。

二、对广西开展绩效审计可供借鉴的经验与启示
（一）加强与被审计单位的沟通
广西开展绩效审计应结合实际情况研究并制定绩效审计工作规范，加大对绩效审计的宣传
力度。

在审计方法上，绩效审计不限于查账，更多的是了解事实、收集数据，进行分析和评估。

在审计程序上，在了解基本情况、确定审计目标、建立评价标准、取得审计证据、形成审计结
论以至提出审计建议等一系列工作环节上，审计人员都需要听取被审计单位管理层、执行层等
各方面的意见，这就要求加强在整个审计过程与被审单位的沟通、合作与协商。

（二）大力培训绩效审计人员
绩效审计属政府审计的高级阶段，要求审计人员具有较高的专业水准，较宽的知识结构，
判断力和综合分析能力，因此，审计人员的“质量”远比“数量”重要。

广西的审计人员大多
具备丰富的审计知识和经验，但未必对绩效审计有清楚的认识，必须进行专门的培训。

培训的
方式可以多样化。

与此同时，要适应绩效审计多元化的需要，逐步调整改善审计人员的知识结
构和人员结构，吸收除审计、会计以外的其他相关专业人员进入审计机关，为绩效审计的规范
化建设准备充分的人才条件。

（三）提高绩效审计工作的透明度
深圳市审计局和香港审计署的绩效审计报告的最后通常增加一项内容，即被审计单位对报
告的反馈意见，其中包括被审计单位管理层对审计结果、审计结论和审计建议的意见，计划采
取的改进措施，以及审计机关对于被审计单位反馈意见的看法和对报告的修改说明。

这样的报
告更具说服力，所提供的信息也更加全面、完整，对审计机关和审计人员也提出了更高的要求。

绩效审计报告的写法也可借鉴这一做法，加强与被审单位的后续追踪评价，提高审计报告的实
际意义。

此外，还应加快绩效审计公告制度的建设，从而直接督促被审计单位改进工作，体现
绩效审计的独立性和权威性。

[基金项目：本文为广西壮族自治区教育厅科研课题?摇2010年立项项目“绩效审计服务于广西经济新发展的研究”的阶段性成果。

]
（作者单位：广西财经学院）。