金融资产综合案例

借：交易性金融资产——A公司股票（公允价
值变动）
48000
贷：公允价值变动损益
48000
2020/12/21
金融资产综合案例
n 例3、甲企业于2008年1月2日从证券市场上 购入乙企业于2007年1月1日发行的5年期债 券，该债券票面年利率为4%、实际年利率 为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到 期日为2012年1月1日，到期日一次归还本 金和最后一次利息。甲企业购入债券的面 值为2000万元，实际支付价款为1985.54万 元，另支付相关费用20万元。甲企业购入 后将其划分为持有至到期投资。假定按年 计提利息。
华联公司不必作任何会计处理。
（7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。
应确认的投资收益=（1925.54+16.28） ×5%=97.09（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=97.0980=17.09（万元）
借：应收利息
80
持有至到期投资—利息调整 17.09
贷：投资收益
97.09
（6）2010年1月5日，实际收到利息：
借：银行存款
80
贷：应收利息
80
2020/12/21
借：银行存款 总的投资收益
8091
交 投易 资性 收金 益融=资=1成106产本8209—-0+出-1—8售008公9所01==允得227款7价0099值变动
1080 1629
贷：交易性金融资产——成本
10800
借：投资收益
1080
贷：公允价值变动损益
2020/12/21
1080
金融资产综合案例
n （2）作为可供出售金融资产
没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为 长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M 公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3 股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣 告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元； 20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于 20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现 金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股 利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配； 20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7 年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。
金融资产综合案例
（4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。
现金股利=325 000×0.10=32 500（元）
借：应收股利
32 500
贷：投资收益
32 500
（5）20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。
华联公司不必作任何会计处理。
（6）20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。
2020/12/21
金融资产综合案例
n （1）3月9日以银行存款购入A公司股票 10000股，并准备随时变现，每股买价16元， 同时支付相关税费1000元：
n 借：交易性金融资产—A公司股票（成本）
n
投资收益 贷：银行存款
160000 1000 161000
2020/12/21
金融资产综合案例
n （2）4月20日A公司宣告发放现金股 利每股0.4元。
股票股利=250 000×0.3=75 000（股）
持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股）
（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分 配方案。
现金股利=325 000×0.20=65 000（元）
借：应收股利
65 000
贷：投资收益
65 000
2020/12/21
2020/12/21
金融资产综合案例
（1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股 股票。
借：长期股权投资——M公司（成本）
628 000
贷：其他货币资金
628 000
（2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利， 除权日为20×3年5月10日。
华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加 的股份：
“持有至到期投资—利息调整”=96.282000×4%=16.28（万元）
借：应收利息
80
持有至到期投资Βιβλιοθήκη 利息调整 16.28贷：投资收益
96.28
（4）2009年1月5日，实际收到利息：
借：银行存款
80
贷：应收利息
80
2020/12/21
金融资产综合案例
n （5）2009年12月31日，计提利息收入：
③ 2008年12月31日，该股票的公允价值为每股 12.9元：
公允价值变动=12.9*900-10800=11610-10800=810
借：交易性金融资产——公允价值变动 810
贷：公允价值变动损益
810
④2009年3月1日，宣告发放现金股利为每股0.6元：
借：应收股利
540
贷：投资收益
540
⑤2009年3月20日，发放股利：
金融资产综合案例
2020/12/21
金融资产综合案例
n （1）作为交易性金融资产 ① 2008年3月10日： 借：交易性金融资产——成本
应收股利 投资收益 贷：银行存款 ②2008年3月25日 借：银行存款 贷：应收股利
10800 405 12
11217
405 405
2020/12/21
金融资产综合案例
贷：公允价值变动损益
38000
2020/12/21
金融资产综合案例
n （7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 n 手上剩余股票的账面价值=（60000*16.4)/2
=（160000＋900000－530000）－ 76000+38000 =492000 n 公允价值变动=18*30000-492000=48000
n 应收股利=0.4*50000=20000
借：交易性金融资产——A公司股票（成本）
应收股利 投资收益 贷：银行存款
900000 20000 6000
926000
2020/12/21
金融资产综合案例
n （4）4月25日收到A公司发放的现金 股利。
n 借：银行存款
24000
贷：应收股利
24000
2020/12/21
n 公允价值变动=12.9*900-10.8*900=1890
借：资本公积——其他资本公积
1890
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1890
⑦ 2010年1月3日，出售：
借：银行存款
8091
可供出售金融资总产的投—资—收公益允价值变动 1092
投资收益
=1629+1092=2721 成本-出售所得款
金融资产综合案例
n （7）2010年12月31日，计提利息收入：
应确认的投资收益=（1941.82+17.09） ×5%=97.95（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=97.9580=17.95（万元）
借：应收利息
80
持有至到期投资—利息调整 17.95
贷：投资收益
97.95
（8）2011年1月5日，实际收到利息
n 10000*0.4=4000
n 借：应收股利
4000
贷：投资收益 4000
2020/12/21
金融资产综合案例
n 3）4月21日又购入A公司股票50000股，并 准备随时变现，每股买价18.4元（其中包 含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元）， 同时支付相关税费6000元：
n 成本=18*50000=900000
金融资产综合案例
n （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。
n 公允价值变动= （160000+900000）（10000+50000）*16.4=76000
n 借：公允价值变动损益 76000
贷：交易性金融资产——A公司股票
（公允价值变动）
76000
2020/12/21
金融资产综合案例
n （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票 30000股，扣除相关税费10 000元，实得金额为515000元：
1629
贷：可供出售金=1融08资12产-80—91—=2成72本1
10812
借：投资收益
1092
贷：资本公积——其他资本公积
1092
2020/12/21
金融资产综合案例
例2：某股份有限公司20×8年有关交易性金融资产的 资料如下：
（1）3月9日以银行存款购入A公司股票10000股，并 准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费 1000元。 （2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。 （3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时 变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取 的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利。 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股 票30000股，扣除相关税费10 000元，实得金额为 515000元。 （7）12月31日A公司股票市价为每股18元。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 798
贷：资本公积——其他资本公积
798
④2009年3月1日，宣告股利
借：应收股利
540
贷：投资收益
540
⑤2009年3月20日，发放股利
借：银行存款
540
贷：应收股利
540
2020/12/21
金融资产综合案例
n ⑥2009年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8 元：
1925.54
5%
96.28
16.28 1941.82
5%
97.09
17.09 1958.91
5%
97.95
17.95 1976.86
5%
103.14 23.14
2000
合计
320
—
394.46 74.46
—
2020/12/21
金融资产综合案例
n （3）2008年12月31日，计提利息收入：
应确认的投资收益=1925.54×5%=96.28（万 元）
借：银行存款
540
贷：应收股利
540
2020/12/21
金融资产综合案例
n ⑥2009年12月31日，该股票的公允价值为每股 10.8元：
n 公允价值变动=12.9*900-10.8*900=1890
借：公允价值变动损益
1890
贷：交易性金融资产——公允价值变动 1890
⑦ 2010年1月3日，出售该交易性金融资产：
① 2008年3月10日，购入：
借：可供出售金融资产——成本 10812
应收股利
405
贷：银行存款
11217
②2008年3月25日，收到股利 ：
借：银行存款
405
贷：应收股利
405
2020/12/21
金融资产综合案例
n ③2008年12月31日，该股票的公允价值为每股 12.9元：
公允价值变动=12.9*900-10812=11610-10812=798
贷：投资收益
103.14
（10）2012年1月1日，收回本金及收到最后一期利 息：
借：银行存款
2080
贷：持有至到期投资—面值 2000
应收利息
80
2020/12/21
金融资产综合案例
例4：20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000 元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250 000 股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中
借：银行存款
80
贷：应收利息
80
2020/12/21
金融资产综合案例
利息收入与摊余成本计算表
单位：万元
计息日期
应收利息 （2000*4
%）
实际利 率
利息收入 （期初摊 余成本
*5%）
利息调整 摊销额
摊余成本
2008.1.2. 2008.12.31. 80 2009.12.31. 80 2010.12.31. 80 2011.12.31. 80
n 需转销的成本=（ 160000+900000 ）/2=530000
n 需转销的公允价值变动明细科目贷方金额=76000/2=38000
借：银行存款
515000
交易性金融资产—A公司股票（公允价值变动）
38000
贷：交易性金融资产——A公司股票（成本）
投资收益
530000 23000
借：投资收益
38000
n 要求：编制甲企业从2008年1月1日至2012
年1月1日上述有关业务的会计分录。
2020/12/21
金融资产综合案例
n （1）2008年1月2日
借：持有至到期投资—面值 2000
应收利息
80（2000×4%）
贷：银行存款
2005.54
持有至到期投资—利息调整 74.46
（2）2008年1月5日，收到利息
借：银行存款
80
贷：应收利息 2020/12/21
80
金融资产综合案例
（9）2011年12月31日，计提利息收入：
“持有至到期投资—利息调整”=74.46-16.2817.09-17.95=23.14（万元）倒挤
应确认的投资收益=80+23.14=103.14（万元）
借：应收利息
80
持有至到期投资—利息调整 23.14