第十二章 财务会计报告

三、现金流量及其分类 （一）现金及现金流量的概念 ●“现金”是相对广义的的现金，不仅 包括库存现金，还包括企业随时支用的银行 存款其他货币资金，以及现金等价物。 1．库存现金：是指企业持有可以随时 支用的现金。 2．银行存款：是指企业存放在银行或 其他金融机构随时可以支用的存款。
3．其他货币资金：是指企业存放在银 行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金， 包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资 金等。 4．现金等价物：是指企业持有的期限 短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、 价值变动风险很小的投资。如交易性金融资 产等。 ●现金流量 在一定会计期间内，企业现金流入和流 出的金额。
●提供财务分析的所需资料。可 利用该表提供的数据计算资产负债 率等比率，了解企业偿债能力等。
【例】某企业2007年年末的资产负债率
资产负债率 ＝
负债总额
资产总额 1 632 000 4 404 000 37. 05%
×100%
资产负债率
＝ ＝
×100%
计算结果表明：该企业具有一定的偿债能力。
3.资产负债表列报的总体要求 ●按照资产、负债、所有者权益三大类别 列报 ●资产和负债按流动性列报 ●列报相关的合计、总计项目
编制单位： 项 目
现金流量表 年 月
本期金额
会企03表 单位：元
上期金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 （略） 购买商品、接受劳务支付的现金 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 （略）
购建固定资产等支付的现金
三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 （略） 偿还债务支付的现金 （略）
6.应列报比较信息
企业在列报当期财务报表时，至少应当 提供所有列报项目上一可比会计期间的比较 数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
7.应说明报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。年度 财务报表的期间短于一年的（如企业属于在 本年度中新成立的），应当披露年度财务报 表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
第五节 所有者权益变动表的编制
一、所有者权益变动表的概念 ●所有者权益变动表，在股份制企业也称 股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益 的各组成部分及当期增减变动情况的表格。 二、所有者权益变动表的作用 ▲可以提供企业某一会计年度所有者权益 （或股东权益）各项目的增加、减少及余额的 情况； ▲利用该表可以分析企业所有者权益的变 动原因，预测未来的变动趋势。
（2）“本年累计金额”填列方法(了解)
★ 06新准则为“上期金额” ★反映各项目自本年年初起至报告期 末（本月末）止的累计发生数。 应根据上期（如上月）的“本年累 计数”加“本月数”填列。
（3）“上期金额”的基本填列方法
★“上期”含义：是相对于“本期”的一 个概念。但不能简单理解为“本期”的上 一个期间，而是指上一年度或上一年度的 同一月份等。 ★ 根据上期“利润表”相应项目的“本 期金额”直接抄列。上期金额如有调整， 应按调整后的金额填列。 ★同时列示比较数据指标的目的是为了便 于信息使用者进行对比，并做出经济决策
（二）资产负债表、利润表与所有者 权益变动表 ◆“利润表”编制的正确与否会直接影 响到“所有者权益变动表”中的“未分配 利润”项目。 ◆年末时，“资产负债表”中的“未 分配利润”项目主要来源于“所有者权益 变动表”中的“未分配利润”项目。
（三）资产负债表与现金流量表 现金流量表是应计制（收付实现制）报 表——是对资产负债表和利润表的补充，通 过对计入现金流量中的应计制数据的分解和 调整，能够提供更新、更有用的信息。 1.在现金流量表的编制基础不包括现金 等价物的情况下，年末资产负债表中“货币 资金” 的年末数与年初数之差必须与现金 流量表正表中的“现金及现金等价物净增加 额”相等。
第六节 财务报表之间的勾稽关系
一、财务报表之间勾稽关系的概念 ●是指各主要财务报表之间存在的数字上 相等，或存在相互联系的关系。 二、财务报表之间勾稽关系的内容 （一）资产负债表与利润表 （二）资产负债表与所有者权益变动表 （三）资产负债表、利润表与现金流量表
（一）资产负债表与利润表 ◆利润表中的净利润是所有者权益的一 个组成部分，在资产负债表中以留存收益等 形式呈现，做为资产负债表的一个投入量。 ◆资产负债表将各个会计期间的经营成 果联结在一起，它是两个会计期间利润表之 间的桥梁。
（二）现金流量的分类 根据引起现金流量的不同原因，企业一 定时期内发生的现金流量可分为如下四类 （前四项）： ▲ 经营活动产生的现金流量 ▲ 投资活动产生的现金流量 ▲ 筹资活动产生的现金流量
四、现金流量表的基本格式 现金流量表属于年报，由报表主表和 报表附注两部分组成。 1.现金流量表主表格式见表12－7。 简表见下：
持续经营
1 2 3 4
寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性
5.项目金额间不得相互抵消 财务报表项目应当以总额列报，资产和 负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以 净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应 付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性 质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出 判断。但企业会计准则另有规定的除外。 除外情况：（1）资产项目按扣除减值 准备以后的净值列示；（2）非日常活动形 成的利得和损失按其余额列示。【例】非流 动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关 费用的差额列示。
【例2】“应付账款” 和“预付账款”项 目。（见教材表12－5和表12－6）
(6)根据本表有关数字计算填列
编制单位： 资 货币资金 产 流动资产： 资产负债表 年 月 日 期末余额 负债和所有者权益 流动负债： 短期借款 会企01表 单位：元 期末余额
交易性金融资产
应收票据 应收账款 （略） 流动资产合计 非流动资产： （略）
★《企业会计准则》规范的是持续经营条件下
企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。
3.应遵循重要性要求 项目是对大量的交易和事项按其性质或功 能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。 判断项目重要性的标准：如果财务报表某 项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济 决策的，该项目就具有重要性。具体标准有：
第十二章
财务报表列报
学习目标
●财务报表的概念 ●财务报表的分类 ●主要财务报表的编制方法 ●财务报表之间的勾稽关系 ●财务报表附注
第一节 财务报表列报概述
一、财务报表的概念及种类 （一）财务报表的概念 财务报表是会计人员根据日常核算资料 归集、加工、汇总而形成，用以综合反映企 业某一特定日期的财务状况和某一会计期间 的经营成果、现金流量等信息的文件。
4.应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计 期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名 称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等 方面的一致。
★是由会计信息质量要求的可比性决定的。 目的是使同一企业不同期间和不同企业同 一期间的财务报表相互可比。
5 6 7 8 9 10 11 12
会计 主体
重要性在项目列报中的体现 (1)性质或功能不同的项目,一般应当在 财务报表中单独列报，但是不具有重要性的 项目可以合并列报。【例】应收账款、固定 资产和实收资本等，在性质和功能上都有着 本质差别，必须在资产负债表上单独列报。 (2)性质或功能类似的项目，一般可以 合并列报，但是对其中具有重要性的类别应 单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性 质上类似，均通过生产过程形成企业的产品 存货，因此在资产负债表上可合并为“存货” 项目列报等。
表
应付职工薪酬 （略）
第二节企业一定会计期间经营成果的会计报表。
◆利润表的格式根据 “收入－费用＝利润”会计等
式原理设计。
二、利润表的作用
1.可以反映企业生产经营的收益及成本耗费等 情况 2.可以反映企业产经营的成果（净利润或净亏 损） 3.通过不同时期的数据比较，可以分析企业利 润的发展趋势和获利能力
8.财务报表表首的列报要求
表 首
编报企 业名称
编制单位： 资 产
资产负 债表日
资产负债表 年 月 日 负债和所 年初余额 有者权益
流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款
货币名称 和 单 位
会企01表 单位：元
期末余额 年初余额
期末余额
正 流动资产：
货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 （略）
（三）利润表的编制方法 1.“本期金额”、“本年累计金额” (一般了解)和“上期金额”的填列方法 （1）“本期金额”的基本填列方法 ①根据有关账户的发生额计算填列。如 “营业收入”项目为“主营业务收入”和 “其他业务收入”账户发生额之和；如“营 业成本”项目为“主营业务成本”和“其他 业务成本”账户发生额之和。 ②根据有关账户的发生额直接填列。如 营业税金及附加、销售费用和管理费用等。
（二）财务报表的组成内容及分类 1.按编报期间分：年度、中期报表 2.按编制主体分：个别、综合报表 二、财务报表列报的基本要求
1.遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项， 遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计 量，并在此基础上编制财务报表。
2.应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确 认、计量及编制财务报表的基础。
资产负债表中“期末余额”的基本填列 方法有以下六种（见下面各页图示）： (1)根据总账账户期末借方余额直接填列 (2)根据总账账户期末贷方余额直接填列
(3)根据总账和明细账户期末余额分析 填列 （ 4 ）根据若干总账账户期末余额计算填 列
（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。 【例1】“应收账款”和“预收账款” 项目。 （见教材表12－5和表12－6）
三、一般企业利润表的格式与列报方法 （一）格式 按利润表计算净利润的方法不同，可分 为单步式和多步式两种。 1.单步式 见教材P.267（或下页图示） 2.多步式（常用格式） 见教材P.270（或下两页图示）