应纳税额的计算5

• 【例题1】A企业职工张某2008年3月应发基本 工资2000元，岗位补贴600元，全勤奖励400 元，托儿费补助60元。单位从其应付工资中 扣缴按政府规定由个人负担的基本养老和医 疗保险、住房公积金支出共200元，还扣交为 其因物业管理纠纷而被物业公司索取的保安 费100元，其当月应纳个人所得税多少？ • 【解析】 • 应纳税所得额=2000+600+400-200-2000=800 • 应纳个人所得税＝800×10%-25＝55（元）
为纳税人代付税款的计算 • 1、不含税收入不超过3360元的， • 应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷ （1-税率） • 2、不含税收入超过3360元的 • 应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除 数）×（1-20%） ÷【1-税率×（1-20% ） 】 • 或= （不含税收入额-速算扣除数）×（ 1-20%） ÷当级换算系数
三、对企事业单位的承包、承租经营所得
• 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（ 纳税年度收入总额-必要费用）*适用税率-速算扣除 数 • 例：2008年1月1日，某个人与事业单位签定承包合 同经营招待所，据合同协议承包期为一年，该个人 全年上交费用20000元，年终招待所实现利润总额 65000元。请计算该个人应纳个人所得税额。 • 应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-每月费用扣 减合计=65000-20000-2000*12=21000（元） • 应纳税额=全年应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 =21000*20%- • （一）每次收入不足4000元的： • 应纳税额=应纳税所得额*适用税率*（130%） • （每次收入额-800）*20%*（1-30%） • （二）每次收入在4000元以上的： • 应纳税额=应纳税所得额*适用税率*（130%）=每次收入额*（1-20%）*20%* （1-30%） • 例：某作家取得一书稿酬收入20000元 ，请计算其应纳个人所得税额。 • 应纳税额=20000*（1-20%）*20%*（130%）=2240（元）
• 以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为 ： 1．同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所 得计征个人所得税； 2．同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先 出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征 税，即连载作为一次，出版作为另一次； 3．同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成 后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； 4．同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支 付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次 ； 5．同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬 的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为 一次，计征个人所得税。
第五节 应纳税额的计算 • 一、工资、薪金所得
• 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 =（每月收入额-2000元或4800元）*适用税率速算扣除数 • 例1：某纳税人月薪3500元，该纳税人不适用 附加减除费用的规定。请计算其应纳个人所得 税额。 • 应纳税所得额=3500-2000=1500（元） • 应纳税额=1500*10%-25=125（元）
• 【例题】国内某作家将其小说委托中国一位 翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。 作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出 版后作者署名，译者不署名；作家分两次向 该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付 一万元人民币，另一次是小说在国外出版后 将稿酬所得的10%支付给译者。该翻译缴纳 个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报 为（ ），第二笔申报为（ ） • 【答案】这两笔都是劳务报酬所得。
次数的界定
• 1．只有一次性收入的，以取得该项收入 为一次。 • 2．属于同一事项连续取得收入的，以一 个月内取得的收入为一次。
• 例：歌星刘某一次取得表演收入 40000元，扣除20%的费用后， 应纳税所得额为32000元。请计 算其应纳个人所得税税额。
• 应纳税额=40000*（1-20%） *30%-2000=7600（元）
• 例2：在天津一外企工作的美国专 家（假设为非居民纳税人），2008 年4月份取得由该企业发放的工资 收入10000元人民币。请计算其应 纳个人所得税额。 • 应纳税所得额=10000-（ 2000+2800）=5200（元） • 应纳税额=5200*20%-375=765（ 元）
二、个体工商户的生产、经营所得
• 不含税劳务报酬收入适用税率表
级数 不含税劳务报酬 税 率 速算 换算 扣除 系数 数 0 无
0 84
1
2 3
未超过3360元的部分 20
超过3360-21000元的 20 部分 超过21000-49500元 30 的部分 超过49500元的部分 40
2000 76
4
7000 68
• 例如：高级工程师赵某为泰华公司进行 一项工程设计，按照合同规定，公司应 支付赵某的劳务报酬48000元，与其报 酬相关的个人所得税由公司代付，不考 虑其他税收的情况下，计算公司应代付 个人所得税税额。 • 应纳税所得额=【（48000-2000）×（ 1-20%）】÷76%=48421.05元 • 应代付个人所得税=48421.05×30%2000=12526.32元
• 【例题】张某于2008年1 月将其自有的四间面积为 200平方米的房屋出租给李某作经营场所，租期1 年。张某每月取得租金收入3000 元，全年租金收 入36000 元，每月缴纳营业税150元（不考虑其他 税费）。3月因修理下水道，发生修理费300元，计 算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。 • 【解析】 • 财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此： • （1）1、2、4-12月每月应纳税额=( 3000－150800) ×20％=410（元） • （2）3月应纳税额＝（3000-150-300-800）×20％ =350（元） • （3）全年应纳税额＝410×11+350=4860（元）
• 【例题】2005年6月，某电视剧制作中 心编剧张某从该中心取得工资3000元、 第二季度的奖金1500元及剧本使用费 10000元。张某6月份应缴纳个人所得税 （ ）元。 A.1450 B.1550 C.1930 D.2030 • 【答案】D
七、利息、股息、红利所得
• 【例题】李某在2005年1月1日存入3年期 存款， 2007年12月31日到期。该项存款 2007年8月15日前的利息所得2500元，属 于2007年8月15日后（含15日）的利息所 得300元。李某2007年利息收入应缴纳的 个 人 所 得 税 为 （ ） 元 。 A.515 B.560 C.140 D.215 • 【答案】A
• 【例题3】某人一次取得表演收入80000 元，扣除20％的费用后，应纳税所得额为 64000 元。计算其应纳个人所得税税额。 • 【答案】 应纳税额=每次收入额×( 1 －20%)×适用税率－速算扣除数 • =80000×( 1－20%)×40% －7000 =18600( 元) •
• 【例题3】王某为国内一大学的著名教 授,他经常到全国各地进行演讲。七月, 他在一大学就环保问题连续演讲两次, 分别获演讲费3000元和5000元。因此, 王某应缴个人所得税1240元。（ ） • 【答案】×
• 3、个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息 、股息、红利所得项目征收个人所得税。 • 4、个体工商户从事生产、经营的个人，取得与生 产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各 应税项目的规定计算征收个人所得税。 • （二）个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣 除数 • 例3：某个体工商户全年生产、经营收入总额为10 万元，成本为4万元，费用为7500元，损失为2500 元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。 • 应纳税所得额=100000-40000-7500-2500=50000（ 元） • 应纳税额=50000*30%-4250=10750（元）
• 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算 扣除数=（全年收入总额-成本、费用以 及损失）*适用税率-速算扣除数 • （一）有关规定 • 1、费用扣除标准 • 2、专营种植业、养殖业、饲养业、捕 捞业，其经营项目属于农业税（包括农 业特产税）、牧业税征收范围并已征收 了农业税、牧业税的，不再征收个人所 得税；不属于农业税、牧业税征收范围 的，应对其所得计征个人所得税。
• 【例题】袁某于2007年4月将房屋出租， 租金收入1000元，缴纳税费50元，发生修 理费250元，问当月应该缴纳个人所得税 多少？ • 【解析】应纳税所得额=1000-50-250800= -100（元）﹤0，应纳税额为0。
• 【例题】2008年6月，贺某将自有居民 住房按市场价出租，取得租金1200元， 计算当月应纳个人所得税额。 • 【解析】 应纳税额=（1200 -800） ×10%=40（元）
八、财产租赁所得
• 财产租赁所得适用20％的比例税率。但对 个人按市场价格出租的居民住房取得的所 得，自2001 年1 月1 日起暂减按10％的税 率征收个人所得税。其应纳税额的计算公 式为： • 应纳税额=应纳税所得额x 适用税率
• 例：某居民出租一间商用铺面，月租金 收入2000元，已按规定缴纳有关税、费 360元。计算其应纳个人所得税税额。 • 解：应纳税所得额=（2000-360 -800 ）=840元 • 应纳税额=840*20%=168元
• 【例题】：某作家取得一次稿酬收入5 万元，请计算其应纳的个人所得税税额 。 • 【解析】应纳税所得额=50000×（l 20%）=40000（元） • 应纳税额= 40000×20%×（l -30%） =5600（元）
六、特许权使用费所得
• • • • • （一）每次收入不足4000元的： 应纳税额=应纳税所得额*适用税率 （每次收入额-800）*20% （二）每次收入不足4000元以上的： 应纳税额=应纳税所得额*适用税率=每次收入额*（ 1-20%）*20% • 例：张某、李某两人共同取得一项专利权使用费所 得为10万元，张某分得6万元，李某分得4万元。计 算两人各自应纳所得税额。 • 解：张某应纳税额=600000*（1-20%） *20%=9600（元） • 李某应纳税额=40000*（1-20%）*20%=6400（元 ）
四、劳务报酬所得
• （一）每次收入不足4000元的： • 应纳税额=应纳税所得额*适用税率=（每次收 入额-800）*20% • （二）每次收入在4000元以上的： • 应纳税额=应纳税所得额*适用税率=每次收入 额*（1-20%）*20% • （三）每次收入应纳税所得额超过20000元的 ： • 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除 数=每次收入额*（1-20%）*适用税率-速算扣 除数
• 【例题】2006年8月，李某出版小说一本 取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过 国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应 缴纳个人所得税（ ） • A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元 • 【答案】B
• 【例题】下列选项中，符合税法规定的有（ ）。 • A.若个人发表一作品，出版单位分三次支付 稿酬，则这三次稿酬应合并为一次纳税 • B.若个人在两处出版同一作品而分别取得稿 酬，则应分别各处所得单独纳税 • C.若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬 单独纳税 • D.个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬 的，应视同再版稿酬分别征税 • 【答案】ABD
财产转让所得
例：某人建房一栋，造价36000元，支付 费用2000元。该人转让房屋，售价 60000元，在卖房过程中按规定支付交 易费等有关费用2500元，其应纳个人所 得税税额是多少？ 解：应纳税所得额=财产转让收入-财产原 值-合理费用=60000-（36000+2000）2500=19500（元） 应纳税额=19500*20%=3900（元）