对商品和劳务的课税

36
四、营业税
（一）营业税的纳税人 按照《营业税暂行条例》规定，在我国境内提 供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单 位和个人，为营业税的纳税人。
37
（二）营业税的征收范围
现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其 征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行 业、类别的不同共设置九个税目: 1.交通运输业 2.建筑业 3.金融保险业 4.邮电通信业 5.文化体育业 6.娱乐业 7.服务业 8.转让无形资产 9.销售不动产
假设对X、Y、l征收同一比例的 从价税t，因X、Y、l价格的变化， 上式调整为：
wT (1 t)P x X ( 1 t)P yY ( 1 t)wl
15
1 wT Px X PyY wl 1 t
1 wT 下降到 wT 1 t
以同一税率课于包括闲暇在内的所 有商品上的税收相当于总额税。
34
差别税率下
• • • • • •
假定税率分别为tA和tB，
征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商 品价格表示的价格为 PAQ /PBQ， B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ /PAQ. 如果征收产地税，商品Q在A国和B国的价格分别为 PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)， A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ(1+tA) /PBQ(1+tB)， B国商品Q以A国商品价格表示的价格为 PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)， 结论：征收产地税将改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商 品比价，从而改变两国商品比价。
16
The Ramsey Rule
总超额负担最小化的条件是各种商品的 边际超额负担相等。 拉姆齐法则：使各种商品的需求量按相
同比率减少的税率，总超额负担最小。
17
• 对the Ramsey Rule的一个重新表述 令 x 为X的补偿需求弹性， t x 为对X课 从价税的税率（即税收引起的价格上的 比例增加）， t x x 为价格上的比例变动乘 以需求量上由价格提高1%时所发生的比 例变动，即税收引起的对X需求的比例减 少。
0.2 0.3 0.47 0.55 0.55
0.2 0.1=0.3-0.2 0.17=0.47-0.3 0.08=0.55-0.47 0.55
22
增值税的类型
生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
23
增值税现行税制
（一）增值税征税范围
根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值 税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加 工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征 收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务 服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。
20
增值税的理论构建
• 增值税消除了在销售的中间环节和最终环节对同 样的投入反复征税。 • 与对公司利润税相比，增值税更符合利益原则。
21
如何计算增值部分？
生产全过程 环节1（小麦）农场主 环节2（面粉）面粉加工厂 环节3（面包）面包加工商 环节4（劳务）零售商 消费者面临的最终价格 所有价值的增加额 收据 增值税
25
2.一般纳税人与小规模纳税人 （1）一般纳税人 指经营规模达到规定标准、会计核算健全 的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过 财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业 性单位。 （2）小规模纳税人 指经营规模较小、会计核算不健全的纳税 人。
26
■
确定小规模纳税人的标准: （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税 人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并 兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售 额在100万元以下； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在180万元以下； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准 的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为 的企业，视同小规模纳税人。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在 县级以上国家税务局机关。
S E1cE0 x 1 1 2 p p px 2 2 p
以 三 角 形 面积表 的 E1cE0 示的税收的超 额负担与补偿 需求弹性和税 率的平方成正 比。补偿需求 弹性越大，税 率越高，征税 带来的超额负 担越大。
12
如何用最小的超额负担来征收商品税？
销项税额＝应税销售额 适用税率
（2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所
支付或负担的增值税税额。
30
2.小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含 增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵 扣任何进项税额。其计算公式:
应纳税额＝计税销售额 征收率
3.含税销售额的换算(价外税)
a S
ps p0 ps
f
j
g
i
E
D b
q1 q0
数量
补偿需求曲线显示的超额负担
10
每单位商品X的价格
的面积显示了补偿 三角形 E1cE0 需求曲线下，税收超额负担的 大小与补偿需求弹性之间的关 系。
pc
a
P 1 ) x(
d
E1
S′
px b c
E0
E0
S
马歇尔需求曲线
D
D'
希克斯补偿需求曲线
q1
q0
商品X的年产量
补偿需求曲线与一般需求曲线的区别
11
S E1cE0
1 px 2 1 [ p (1 ) p] x 2 1 p x 2
x p x p x p p x
x x p p
8
总额税(lump sum tax)的超额负担为零
商品2 a H

p1 (1 ) p2
I
G
总额税 = 等价变化

M
b c Q
2 2
H ’
2
p1 p2
I
1
E
2
Q
1 Q 23 2
N
E
3
E
1
O
C Q
1 2
B ’
Q1
3
Q
1 1
B 商品1
9
使 用 需 求 曲 线 度 量 税 收 超 额 负 担
价格
28
3.小规模纳税人适用的征收率 商业企业小规模纳税人征收率为 4%； 商业企业以外的其他小规模纳税人征收率为 6%； 4.零税率 适用于出口货物（通过退免税方式实现）
29
（四）增值税应纳税额的计算
1. 一般纳税人
应纳税额＝销项税额－ 进项税额
（1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税 劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算 并向购买方收取的增值税税额。
公式中，销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务 向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的 销项税额。因此，含税销售额要按下式换算：
含税销售额 计税销售额＝ 1 ＋增值税税率（或征收 率）
31
4.增值税组成计税价格
（1）如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税 价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
27
（三）增值税税率
1.基本税率：17% 适用基本税率的应税项目: （1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除 外）； （2）提供加工、修理修配劳务 2.低税率: 13% 适用低税率的应税项目: （1）农业产品； （2）粮食、食用植物油； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）金属矿、非金属矿采选产品
t xx t y y
y tx ty x
反弹性规则：只要商品在消费上不相关， 税率应当与补偿需求弹性成反比。
18
商品税的再分配功能要求
– 要有一套差别税率 – 对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高 税率。
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三、增值税——商品税的现代形式
定义：以商品或服务的市场增值额为课税 对象的一种税。
24
（二）增值税的纳税人
1.纳税人和扣缴义务人 （1）纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 都是增值税的纳税人。 （2）扣缴义务人 境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务 而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代 理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买 者为代扣代缴义务人。
38
营业税的税目与税率表
35
• 如果征收消费地税，虽然与征收产地税一样，也 会改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表 示的B国商品比价，但对出口商品所适用的税率 是进口国，而不是出口国税率，比如，商品Q 由 A国出口到B国，就应该按B国税率征税，B国商品 Q以A国商品价格表示的价格则为 PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)= PBQ /PAQ。 • 结论：按消费地征税，不会影响进口商品和本国 商品的比价，因而对自由贸易不产生扭曲效应。
对商品和劳务的课税
1
主要内容
• • • • • 商品税的超额负担 最优商品税 增值税 营业税 消费税
2
一、商品税的超额负担
• 超额负担的定义(Excess Burden, 或 Deadweight-Burden)：政府征税引起的社会福利 损失大于政府获得的税收的数额。
3
一、商品税的超额负担
• 商品和劳务税，简称商品税，也称流转税， 是指在生产、流通或服务过程中，以商品 和劳务的流转额（或数量）为课税对象的 课税体系。 • 中国主要的商品税税种：增值税、营业税、 消费税、关税。 • 通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商 品税的超额负担加以考察。
4
使用无差异曲线度量商品税的超额负担
商品2 a H

p1 (1 ) p2
I
G
税收收入GE2

M
b c Q
2 2
H ’
2
p1 p2
I
1
超额负担 E2 N = ME3－G E2
等价变化
E
2
ME3
E
1
Q
1 Q 23 2ห้องสมุดไป่ตู้
N
E
3
O
C Q
1 2
B ’
Q1
3
Q
1 1
B 商品1
商品税的超额负担
5
• 超额负担既然是政府征税后，消费者减少 对征税商品的需求量而引起的，那么，如 果商品的需求量不因征税而发生变化，征 税还存在超额负担吗？
33
同一税率下
原产地税与消费地税比较
假设A、B两国都生产商品Q，在税率统一为t 征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么， A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ /PBQ B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ /PAQ 征税后，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、 B两国税率相同，则 A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ(1+t)/PBQ(1+t)= PAQ /PBQ B国商品Q以A国商品表示的价格 PBQ(1+t)/PAQ(1+t)= PBQ /PAQ 此结果表明，无论两国采取征收产地税还是征收消费地税与税前相 比，税后两国商品比价并没有发生改变。
13
二、最优商品税
如何用最小的超额负担来征收商品税？ 假设李英消费X、Y和闲暇l。如果X的价格为Px， Y的价格为Py ，l的价格为w，李英的时间禀赋 为 ，又假设李英所有的收入用于购买 X、Y， T 则，
w(T l ) Px X PyY
劳动所得 所得运用
14
时间禀赋的价值：
wT Px X PyY wl
6
商品2
H

I Q
2 1
p1 (1 ) p2
E
1
H ’
I
2
1

E
2
Q
2 2
p1 p2
a E
3
Q
2 3
C
Q
1 Q 1 1 2
Q
1 3
B ’
B
商品1
需求无弹性时商品税的超额负担
7
• 如果能够选择一种税，使政府能够得到消 费者损失的全部（即全部等价变化），那 么，商品税的超额负担便可以消除。 • 事实上，不考虑个人收入状况和行为，按 人头征收的总额税（Lump sum tax）就具备 这样的特征。
（ 2 ）如果对该货物同时征收消费税，则组成计税 价格的公式为： 组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）+ 消费税税额 =成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）
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（五）出口退税制度
出口退税的理论基础——消费地税 原产地原则与消费地原则下税收效应比较
– 按照征税的不同环节,对商品流转过程征收 的间接税,可以分为产地税(起点税)和消费 地税(终点税)。产地税是在生产地对商品销 售所征收的间接税。消费地税是在消费地对 商品销售所征收的间接税。产地税和消费地 税对国际贸易产生不同的税收效应。