第四章 要素费用的核算 《成本会计》ppt
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4.1 直接材料费用的核算
4.1.1 直接材料费用的计算
消耗材料数量的计算
1.连续记录法（永续盘存制） 连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、 发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材 料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材 料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的， 在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。
4.1 直接材料费用的核算
4.1.2直接材料费用的分配方法
重量分配法
重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材 料（燃料）费用的方法。
直接材料 各种产品共同耗用的材料费用总额
费用分配率
各种产品的重量之和
该产品 该产品 直接材料 应分配费用 总重量费用分配率
【例4—1】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9 月份三种产品共同耗用A材料120 000元；根据产量记录，本月三种产品 的净重分别为1 000千克、2 000千克、3 000千克。采用重量分配法编制 A材料的费用分配表，见表4—1。
材料名称：B材料
20××年9月
产品名称 材料定额成本总额 材料费用分配率
甲产品 乙产品 丙产品 合计
7 200 21 600 43 200 72 000
100%
金额单位：元
应分配材料费用
7 200 21 600 43 200 72 000
见表4—5
72 000÷72 000=100%
4.1 直接材料费用的核算
消耗总定额 产量投产量 消耗定额 数量或成本
【4—2】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表， 本月三种产品共同耗用B材料2 424千克，每千克实际平均单价为 29.703元，总成本为72 000元；根据产量记录和有关定额资料，本 月三种产品实际投产量分别为120件、180件和240件，单位产品B 材料消耗定额分别为2千克、4千克和6千克，单位产品B材料消耗定 额成本分别为60元、120元和180元。采用定额耗用量比例分配法， 分别按照定额耗用量比例和定额成本比例分配，B材料费用的分配 过程如下：
系数分配法（标准产量分配法）
系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的 折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数） 为分配标准来分配直接材料费用的方法。
• 1.选择标准产品。 • 2.计算各产品的系数。
某产品 系数
该产品定额消耗量或定额费用、 售价等 标准产品定额消耗量或定额费用、 售价等
【例4—3】金源工厂生产601、602、603、604、605五种产品，本月共 同耗用C材料448 875元，单位产品C材料消耗定额分别为24千克、27千 克、30千克、36千克和39千克，本月实际产量（投产量）分别为1 000件、 2 500件、5 000件、3 000件和2 000件。C材料费用采用标准产量分配法 分配。
金星工厂材料定额成本计算表
材料名称：B材料
20××年9月
金额单位：元
产品名称 甲产品 乙产品 丙产品 合计
投产量（件） 单位产品消耗定额 材料定额成本总额
120
60
× 180
120
240
180
7 200
=
21 600
43 200
—
—
72 000
②编制B材料费用分配表（见表4—6）。
表4—6
金星工厂材料费用分配表
14 250
数据见题干和表4—8
• 5. 计算各种产品应分配费用。
某产品应分配费用=该产品总系数（标准总产量）×费用分配率
金源工厂601产品应分配C材料费用计算如下（其他产品应分配C材料费用计 算过程略）：
601产品应分配C材料费用=800×31.5=25 200（元）
根据以上步骤的计算结果，编制金源工厂本月C材料费用分配表（见表4—9）。
2 250
603 604 605 合计
5 000 3 000 2 000
1.0 1.2 1.3
见表4—7
5 000 3 600 2 600 14 250
4.计算费用分配率。
直接材料 各种产品共同耗用的材料费用总额 费用分配率 各种产品材料消耗总定额之和
448 875
金源工厂C 材料费用分配率=
=31.5（元/件）
4.1 直接材料费用的核算
加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价， 消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法 与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时 计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大， 后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化 材料核算工作。 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实 际法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购 入、分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独 保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。
4.1 直接材料费用的核算
4.1.3分配结转直接材料费用的账务处理
在直接材料费用项目中，处理耗用的材料和燃料 费用时，应当将直接计入和分配计入的费用合并编 制会计分录。
【例4—4】金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总表”见表4—10，本月 “材料费用分配表”见表4—1和表4—3，据以编制分配结转本月材料费用 的会计分录如下：
1.采用实际成本进行材料日常核算的企业 先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗 材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先 出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按 后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上 涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要 高些，消耗材料的价格要低些；采用后进先出法正 好相反。
表4—1 材料名称：A材料
金星工厂材料费用分配表 20××年9月
金额单位：元
产品名称 产品重量（千克） 分配率
分配金额
甲产品 乙产品 丙产品 合计
1 000 2 000 3 000 6 000
20 000
40 000
60 000
20
120 000
120 000÷6 000=20
4.1 直接材料费用的核算
表4—3
金星工厂材料费用分配表
材料名称：B材料
20××年9月
金额单位：元
产品名称 材料定额耗用 材料耗用量 材料实际耗用 材料实际 应分配 总量（千克） 分配率 总量（千克） 平均单价 材料费用
甲产品
240
242.4
7 200
乙产品
720
727.2
21 600
丙产品
1 440
1 454.4
43 200
合计
2 400
101%
2 424
29.703 72 000
见表4—2
2424÷2400= 101%
应分配材料费用= 实际投产量×单 位产品定额消耗 成本（数据见题
干）
材料定额耗用总量作为分配标准，也可以直接用来分配材料费用。采用 这种方法编制的材料费用分配表见表4—4。
表4—4
金星工厂材料费用分配表
金源工厂选定603产品为标准产品，其系数为1，其他产品的系数计算见 表4—7。
表4—7
金源工厂产品系数计算表
20××年度使用
产品名称 601 602
603（标准产品） 604 605
消耗定额（千克） 24 27 30 36 39
系数 24÷30=0.8 27÷30=0.9
1 36÷30=1.2 39÷30=1.3
• 3.计算总系数（标准总产量）。
某产品总系数 该产品本期 该产品
标准总产量 实际产量 的系数
金源工厂各种产品的总系数（标准总产量）计算见表4—8。
表4—8
金源工厂产品总系数（标准总产量）计算表
产品名称
20××年9月
实际产量
系数
总系数（标准产量）
601
1 000
0.8
800
602
2 500
0.9
表4—10
金星工厂发出（耗用）材料汇总表
20××年9月
金额单位：元
领料部门及用途 1.基本生产车间 （1）产品生产小计
A材料 B材料 C材料 D材料 合计
120 000 72 000 541 000
733 000
其中：甲产品 乙产品 丙产品 产品生产共同耗用 120 000 72 000
187 480 235 680 117 840
4.1 直接材料费用的核算
2.盘存计算法（实地盘存制） 盘存计算法也叫做实地盘存制，它是指每次材料发 出时，都不做记录，材料发出（消耗）数量是根据 期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。
本期消耗 期初结存 本期收入 期末结存 材料数量 材料数量 材料数量 材料数量
4.1 直接材料费用的核算
消耗材料价格的计算
材料名称：B材料
20××年9月
金额单位：元
产品名称 甲产品
材料定额耗用 总量（千克）
240
材料费用分配率 应分配材料费用 7 200
乙产品
720
21 600
丙产品
1 440
43 200
合计
2 400
30
72 000
72 000÷2 400=30
（2）按定额成本总额分配
①计算总定额（见表4—5）。
表4—5
定额耗用量比例分配法
定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗 总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。
直接材料 各种产品共同耗用的材 料费用总额 费用分配率 各种产品材料消耗总定 额之和
某产品 该产品材料 直接材料 应分配费用 消耗总定额 费用分配率 某产品材料 该产品实际 该产品单位产品材料
214 680 297 280 221 040 20 000 12 000 10 000 40 000
表4—12100000 112 000 541 000 42 000
4.2 燃料和动力费用的核算
4.2.1成本项目的设置
企业产品生产直接耗用的燃料和动力费用，既属 于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上， 有单独设置和不单独设置两种处理办法。燃料和动力在 企业产品成本和国民经济中占重要地位，为体现重要性 原则和便于考核，应单独设置“燃料和动力”成本项目或 “燃料”和“动力”两个成本项目；如果燃料和动力费 用在企业产品成本中占比不大，为了简化核算，也可不 设该成本项目。不单设该成本项目时，从燃料和动力费 用属于直接费用、燃料是原材料中的一类考虑，可以将 其并入“直接材料”成本项目；从动力费用一般为间接计 入费用考虑，也可以将其并入“制造费用” 成本项目。
表4—9
金源工厂材料费用分配表
材料名称：C材料
20××年9月
产品名称
总系数（标准产量）
金额单位：元
费用分配率
应分配材料费用
601
800
25 200
602
2 250
70 875
603 604
5 000 3 600
×
157 500
=
113 400
605 合计
2 600 14 250
81 900
31.5
448 875
视野拓展
一种费用分配方法通常有四个构成要素：一 是受益对象，谁受益谁承担费用，如甲产品、乙 产品共同耗用A材料，A材料的受益对象就是甲产 品和乙产品；二是费用分配标准，按照受益原则 进行分配，分配标准应当与受益程度成正比例关 系；三是费用分配率，由待分配的费用总额除以 分配标准的总量求得；四是各受益对象应当承担 （分配）的费用，由该受益对象分配标准的数量 乘以费用分配率求得。费用分配是否合理，关键 在于分配标准的选择是否合理。因此，费用分配 方法通常以分配标准命名。
（1）按定额耗用量比例分配
①计算总定额（见表4—2）。
表4—2
金星工厂材料定额耗用量计算表
材料名称：B材料
20××年9月计量单位源自千克产品名称甲产品 乙产品 丙产品 合计
投产量（件） 单位产品消耗定额 材料定额耗用总 量
× 120
180
2 4
240
= 720
240
6
1 440
2 400
②编制B材料费用分配表（见表4—3）。
187 480 235 680 117 840 192 000
（2）车间一般消耗
20 000 20 000
2.企业管理部门 3.专设销售机构 4.固定资产建造工程
合计
40 000 120 000 112 000 541 000
12 000 10 000
42 000
12 000 10 000 40 000 815 000
4.1 直接材料费用的核算
2.采用计划成本进行材料日常核算的企业 采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料的成 本仍应当是实际成本。材料实际成本等于材料计划 成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本 差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与 计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际 成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一 个负数）。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材 料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成 本。
借：生产成本——甲产品（187 480+20 000+72 000） ——乙产品（表243—5 16080+表4040—001+2表1 640—03） ——丙产品（117 840+60 000+43 200）
制造费用——基本生产车间 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料——A材料
——B材料 ——C材料 ——D材料
4.1.1 直接材料费用的计算
消耗材料数量的计算
1.连续记录法（永续盘存制） 连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、 发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材 料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材 料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的， 在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。
4.1 直接材料费用的核算
4.1.2直接材料费用的分配方法
重量分配法
重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材 料（燃料）费用的方法。
直接材料 各种产品共同耗用的材料费用总额
费用分配率
各种产品的重量之和
该产品 该产品 直接材料 应分配费用 总重量费用分配率
【例4—1】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9 月份三种产品共同耗用A材料120 000元；根据产量记录，本月三种产品 的净重分别为1 000千克、2 000千克、3 000千克。采用重量分配法编制 A材料的费用分配表，见表4—1。
材料名称：B材料
20××年9月
产品名称 材料定额成本总额 材料费用分配率
甲产品 乙产品 丙产品 合计
7 200 21 600 43 200 72 000
100%
金额单位：元
应分配材料费用
7 200 21 600 43 200 72 000
见表4—5
72 000÷72 000=100%
4.1 直接材料费用的核算
消耗总定额 产量投产量 消耗定额 数量或成本
【4—2】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表， 本月三种产品共同耗用B材料2 424千克，每千克实际平均单价为 29.703元，总成本为72 000元；根据产量记录和有关定额资料，本 月三种产品实际投产量分别为120件、180件和240件，单位产品B 材料消耗定额分别为2千克、4千克和6千克，单位产品B材料消耗定 额成本分别为60元、120元和180元。采用定额耗用量比例分配法， 分别按照定额耗用量比例和定额成本比例分配，B材料费用的分配 过程如下：
系数分配法（标准产量分配法）
系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的 折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数） 为分配标准来分配直接材料费用的方法。
• 1.选择标准产品。 • 2.计算各产品的系数。
某产品 系数
该产品定额消耗量或定额费用、 售价等 标准产品定额消耗量或定额费用、 售价等
【例4—3】金源工厂生产601、602、603、604、605五种产品，本月共 同耗用C材料448 875元，单位产品C材料消耗定额分别为24千克、27千 克、30千克、36千克和39千克，本月实际产量（投产量）分别为1 000件、 2 500件、5 000件、3 000件和2 000件。C材料费用采用标准产量分配法 分配。
金星工厂材料定额成本计算表
材料名称：B材料
20××年9月
金额单位：元
产品名称 甲产品 乙产品 丙产品 合计
投产量（件） 单位产品消耗定额 材料定额成本总额
120
60
× 180
120
240
180
7 200
=
21 600
43 200
—
—
72 000
②编制B材料费用分配表（见表4—6）。
表4—6
金星工厂材料费用分配表
14 250
数据见题干和表4—8
• 5. 计算各种产品应分配费用。
某产品应分配费用=该产品总系数（标准总产量）×费用分配率
金源工厂601产品应分配C材料费用计算如下（其他产品应分配C材料费用计 算过程略）：
601产品应分配C材料费用=800×31.5=25 200（元）
根据以上步骤的计算结果，编制金源工厂本月C材料费用分配表（见表4—9）。
2 250
603 604 605 合计
5 000 3 000 2 000
1.0 1.2 1.3
见表4—7
5 000 3 600 2 600 14 250
4.计算费用分配率。
直接材料 各种产品共同耗用的材料费用总额 费用分配率 各种产品材料消耗总定额之和
448 875
金源工厂C 材料费用分配率=
=31.5（元/件）
4.1 直接材料费用的核算
加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价， 消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法 与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时 计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大， 后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化 材料核算工作。 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实 际法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购 入、分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独 保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。
4.1 直接材料费用的核算
4.1.3分配结转直接材料费用的账务处理
在直接材料费用项目中，处理耗用的材料和燃料 费用时，应当将直接计入和分配计入的费用合并编 制会计分录。
【例4—4】金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总表”见表4—10，本月 “材料费用分配表”见表4—1和表4—3，据以编制分配结转本月材料费用 的会计分录如下：
1.采用实际成本进行材料日常核算的企业 先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗 材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先 出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按 后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上 涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要 高些，消耗材料的价格要低些；采用后进先出法正 好相反。
表4—1 材料名称：A材料
金星工厂材料费用分配表 20××年9月
金额单位：元
产品名称 产品重量（千克） 分配率
分配金额
甲产品 乙产品 丙产品 合计
1 000 2 000 3 000 6 000
20 000
40 000
60 000
20
120 000
120 000÷6 000=20
4.1 直接材料费用的核算
表4—3
金星工厂材料费用分配表
材料名称：B材料
20××年9月
金额单位：元
产品名称 材料定额耗用 材料耗用量 材料实际耗用 材料实际 应分配 总量（千克） 分配率 总量（千克） 平均单价 材料费用
甲产品
240
242.4
7 200
乙产品
720
727.2
21 600
丙产品
1 440
1 454.4
43 200
合计
2 400
101%
2 424
29.703 72 000
见表4—2
2424÷2400= 101%
应分配材料费用= 实际投产量×单 位产品定额消耗 成本（数据见题
干）
材料定额耗用总量作为分配标准，也可以直接用来分配材料费用。采用 这种方法编制的材料费用分配表见表4—4。
表4—4
金星工厂材料费用分配表
金源工厂选定603产品为标准产品，其系数为1，其他产品的系数计算见 表4—7。
表4—7
金源工厂产品系数计算表
20××年度使用
产品名称 601 602
603（标准产品） 604 605
消耗定额（千克） 24 27 30 36 39
系数 24÷30=0.8 27÷30=0.9
1 36÷30=1.2 39÷30=1.3
• 3.计算总系数（标准总产量）。
某产品总系数 该产品本期 该产品
标准总产量 实际产量 的系数
金源工厂各种产品的总系数（标准总产量）计算见表4—8。
表4—8
金源工厂产品总系数（标准总产量）计算表
产品名称
20××年9月
实际产量
系数
总系数（标准产量）
601
1 000
0.8
800
602
2 500
0.9
表4—10
金星工厂发出（耗用）材料汇总表
20××年9月
金额单位：元
领料部门及用途 1.基本生产车间 （1）产品生产小计
A材料 B材料 C材料 D材料 合计
120 000 72 000 541 000
733 000
其中：甲产品 乙产品 丙产品 产品生产共同耗用 120 000 72 000
187 480 235 680 117 840
4.1 直接材料费用的核算
2.盘存计算法（实地盘存制） 盘存计算法也叫做实地盘存制，它是指每次材料发 出时，都不做记录，材料发出（消耗）数量是根据 期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。
本期消耗 期初结存 本期收入 期末结存 材料数量 材料数量 材料数量 材料数量
4.1 直接材料费用的核算
消耗材料价格的计算
材料名称：B材料
20××年9月
金额单位：元
产品名称 甲产品
材料定额耗用 总量（千克）
240
材料费用分配率 应分配材料费用 7 200
乙产品
720
21 600
丙产品
1 440
43 200
合计
2 400
30
72 000
72 000÷2 400=30
（2）按定额成本总额分配
①计算总定额（见表4—5）。
表4—5
定额耗用量比例分配法
定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗 总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。
直接材料 各种产品共同耗用的材 料费用总额 费用分配率 各种产品材料消耗总定 额之和
某产品 该产品材料 直接材料 应分配费用 消耗总定额 费用分配率 某产品材料 该产品实际 该产品单位产品材料
214 680 297 280 221 040 20 000 12 000 10 000 40 000
表4—12100000 112 000 541 000 42 000
4.2 燃料和动力费用的核算
4.2.1成本项目的设置
企业产品生产直接耗用的燃料和动力费用，既属 于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上， 有单独设置和不单独设置两种处理办法。燃料和动力在 企业产品成本和国民经济中占重要地位，为体现重要性 原则和便于考核，应单独设置“燃料和动力”成本项目或 “燃料”和“动力”两个成本项目；如果燃料和动力费 用在企业产品成本中占比不大，为了简化核算，也可不 设该成本项目。不单设该成本项目时，从燃料和动力费 用属于直接费用、燃料是原材料中的一类考虑，可以将 其并入“直接材料”成本项目；从动力费用一般为间接计 入费用考虑，也可以将其并入“制造费用” 成本项目。
表4—9
金源工厂材料费用分配表
材料名称：C材料
20××年9月
产品名称
总系数（标准产量）
金额单位：元
费用分配率
应分配材料费用
601
800
25 200
602
2 250
70 875
603 604
5 000 3 600
×
157 500
=
113 400
605 合计
2 600 14 250
81 900
31.5
448 875
视野拓展
一种费用分配方法通常有四个构成要素：一 是受益对象，谁受益谁承担费用，如甲产品、乙 产品共同耗用A材料，A材料的受益对象就是甲产 品和乙产品；二是费用分配标准，按照受益原则 进行分配，分配标准应当与受益程度成正比例关 系；三是费用分配率，由待分配的费用总额除以 分配标准的总量求得；四是各受益对象应当承担 （分配）的费用，由该受益对象分配标准的数量 乘以费用分配率求得。费用分配是否合理，关键 在于分配标准的选择是否合理。因此，费用分配 方法通常以分配标准命名。
（1）按定额耗用量比例分配
①计算总定额（见表4—2）。
表4—2
金星工厂材料定额耗用量计算表
材料名称：B材料
20××年9月计量单位源自千克产品名称甲产品 乙产品 丙产品 合计
投产量（件） 单位产品消耗定额 材料定额耗用总 量
× 120
180
2 4
240
= 720
240
6
1 440
2 400
②编制B材料费用分配表（见表4—3）。
187 480 235 680 117 840 192 000
（2）车间一般消耗
20 000 20 000
2.企业管理部门 3.专设销售机构 4.固定资产建造工程
合计
40 000 120 000 112 000 541 000
12 000 10 000
42 000
12 000 10 000 40 000 815 000
4.1 直接材料费用的核算
2.采用计划成本进行材料日常核算的企业 采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料的成 本仍应当是实际成本。材料实际成本等于材料计划 成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本 差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与 计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际 成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一 个负数）。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材 料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成 本。
借：生产成本——甲产品（187 480+20 000+72 000） ——乙产品（表243—5 16080+表4040—001+2表1 640—03） ——丙产品（117 840+60 000+43 200）
制造费用——基本生产车间 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料——A材料
——B材料 ——C材料 ——D材料