第十一章责任会计

（二）成本中心的类型
标准成本中心 投入和产出可 以准确计量
酌量性费用中心 产出不能用财务 指标计量，或投 入产出之间没有 密切关系
（三）成本中心的特点
★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制
◆几个成本概念：
▪ （1）可控成本：是指可以预先知道的，有 办法计量、能被该责任中心的管理活动影响 的成本。
局限性： B部门的投资资本是A分部10倍，剩余收益是A部的5 倍，但A的ROI较高，哪个部门效益好？
◆经济增加值（Economic value 常ad见d的e调d）整项目：
研发成本 广告促销费
经济增加值反映的是投资中心的员盈工利培训（费税后净利） 是否高于其资本成本。反映的是股东财富的增加或减 少。
第三节 内部转移价格
• 内部转移价格的涵义 • 制定内部转移价格的原则 • 内部转移价格的类型及应用
一、内部转移价格的涵义
内部转移价格简称内部价格，是指企 业内部各责任中心之间转移中间产品或相 互提供劳务而发生内部结算和进行内部责 任结转所使用的计价标准。
二、制定内部转移价格的原则
• 全局性原则 • 公平性原则 • 自主性原则 • 重要性原则
三、投资中心
• 投资中心的涵义 • 投资中心的考核指标
（一）投资中心的涵义
投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责， 又对投资效果负责。
（二）投资中心的考核指标
投资中心除了考核和评价利润指标外， 更需要计算分析利润与投资额的关系性指 标，即投资利润率和剩余收益。
（一）利润中心的涵义
利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。
（二）利润中心的类型
按照收入来源的性质不同，利润中心可分 为自然利润中心与人为利润中心两类。
自然的的利润中心：它既可以为企业内部其他单位 提供产品或劳务，又可以像独立经营的企业一样直 接向企业外销售产品或提供劳务。
人为的利润中心：这种利润中心仅对企业内部的其 他单位提供产品或劳务，不直接对外销售。
（三）利润中心的考核指标
部门收益表 分部收入：对外销售收入，部门间内部销售收入； 变动成本（可控） 分部贡献 固定成本（可控） 可控的分部利润→是评价部门经理的标准 不可控成本（上层管理部门可控） 部门利润→评价利润责任中心的指标
• EVA体系是20世纪80年代初（1982）美国斯腾思特公司
创立的一套进行业绩评估和管理的理论与操作体系。
•思腾思特公司认为：
•评价企业经营业绩时通常采用的会计利润指标存在缺陷， 难以正确反映企业的真实经营状况，因为它忽视了股东资本 投入的机会成本，企业的盈利只有在高于其资本成本（包括 股权资本成本和债务资本成本）时才为股东创造价值。
第十一章 责任会计
• 第一节 责任会计概述 • 第二节 责任中心 • 第三节 内部转移价格
第一节 责任会计概述
• 责任会计的涵义 • 责任会计的内容 • 责任会计的核算原则
责任会计的涵义
责任会计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计控制制度。
三、内部转移价格的类型及应用
市场价格 协商价格 双重价格 成本价格
实际成本 实际成本加成 标准成本 标准成本加成 变动成本
（一）市场价格
• 假设各责任单位都立足于独立自主的基础上，可以自 由地决定从外界或内部进行购销。
• 优点：以市场价格定价相当于在企业内部引入市场机 制，使其中每个利润中心实质上都成为独立机构，各 自经营，促使其更好地发挥生产经营主动性，最终再 通过利润指标来评价与考核利润（投资）中心的经营 成果。
18.6%＜20%，分部拒绝新的投资机会。这 对公司来说，是一个次优化选择。
（2）剩余收益（ RI）：是指投资中心获得的 利润扣减其最低投资收益后的余额。
剩余 收益
息税 前利润
—
总投 资额
规定或预期的 最低投资收益率
新投资机会RI > 0 接受
例：前W公司，用剩余收益分析，是否接受新项目？ 接受 部门收益和公司的净收益都得到了提高。
▪ （2）不可控成本：不能被责任中心管理活 动影响的成本。
▪ （3） 责任成本：责任单位全部成本中的可 控部分。
责任成本与产品成不同： 按责任中心—按产品
□分配的原则不同： 谁负责、谁承担 —谁受益， 谁承担
□核算的基础条件不同 ： 可控成本与不可控成本 —成本项目
问题：是否应该实行这个计划？
改善采购过程
• 结论：利润率的上升和资本回报率的下降可能让管理层无所适 从。但是通过对EVA的衡量，EVA实际上增加了，这表明采用改 善采购过程的计划是可行的。
成本中心、利润中心 和投资中心三者之间的关系
最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成 本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和 下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应 就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润 （或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经 管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。
（二）协商价格
• 以正常的市场价格基础，定期进行协商，确定一 个双方可以接受的价格，称为协商的市场价格。
• 执行前提：中间产品应有市场可买卖； 生产单位有闲置的生产能力； 以及变动成本低于市场价格。
例：某汽车制造公司有两个分权管理的分厂：发动机厂和
组装厂。假定组装厂无法从外部市场取得合适的发动机， 过去一直从发动机厂按照2500元的价格内部转移。
• 定义：所谓双重的内部转移价格，是指对产品 的供应和耗用单位分别采用不同的内部转移价 格作为计价基础。
• 具体办法：卖方部门以成本加一定的利润作为 内部转移价格，而买方部门只支付该产品的成 本部分。
经济增加值＝调整后的税后净利－资本费用 ＝调整后的税后净利－投入资本×加权平均资本成本
得出较为真实的税后利润
• 经济增加值，是以货币形式来度量公司投资回报与资本成 本之间的差异 ，衡量公司价值创造的指标。
• 即企业扣除了产生利润而投资的资本成本后所剩下的利润 ，是企业调整后的税后净营业利润减去反映资本成本的资 本费用后的余额。
问题：新产品该上不该上？
#新产品项目
• 结论：考虑到实现销售增长所需资本成本，该项目资本回报率 是不经济的，EVA会因此下降，通过对EVA的衡量，表明引入新 产品的计划不可行。
#改善采购过程
某公司的管理层正在研究一项通过改善采购过程从而 提高利润率的计划。预计通过节约成本能使利润率上 升到17%，但同时需要投入资本$150。
（1）投资利润率（ ROI）：是指投资中心
所获得的利润与投资额之间的比率。
该指标的优点： ▲能反映投资中心的综合盈利能力 ▲具有横向可比性 ▲可以作为选择投资机会的依据 ▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度
影响因素：
销售利润 ROI 经营资产
销售利润率 资产周转率
P TR
TR 经营资产
期初期末的平均余额
（2）转移价格为3000元的营业利润总额： 发动机厂利润 ＝（3000－2000）×1000－60万 ＝40万元 组装厂利润 ＝（5000－3000－1000）×1000－70万 ＝30万元 合计汽车厂利润＝70万元
结论：若不存在外部供应商，当中间产品或劳务无法从企 业外部获得时，无论制定的内部转移价格高低，企业作为 一个整体，营业利润总额不会发生变化。
销售收入 利润率 利润 资本回报率
EVA 利润 资本量 ×资本成本率 资本成本 EVA
损益表 1000 15% 150 15%
150 1000 10% 100 50
资产负债表
引入新产品扩大销售： 某部门正在考虑是否要引进一个新产品。根据 市场预测，新产品的引入会使销售收入提高10%， 该产品的利润率是15%，但需要新增资本$500。
从计算公式可以看出:
ROI是销售利润率与资产周转率二者合并 的结果，在不影响另一项变动的情况下，其中 任何一项的改进部分都会引起投入资本报酬率 的提高。例如：
如
ROI
P TR
TR
I
—————————————————— ——
当前情形
20%
改变选择：
16 100 100 80
1降低费用使 P 25% 20 100
TR
100
80
2降低存货使 TR 25% 16 100
I
100
64
—————————————————————
选择1：较普遍方法—对利润因素的改善
选择2： 对资产占用的改善
ROI的 局限性：
可能导致投资决策的次优化 可能促使经理人员关注短期利益而忽视长期利益
例：W公司的一个分部目前投资是400万元，利润 是80万，现有一新项目，需追加投资160万元，可 带来24万元的收入，公司资本成本10%，按ROI对 分部进行业绩评价。
发动机有关成本如下：单位变动成本2000元，年固定成本 60万元。
组装厂汽车外售价格5000元，除发动机以外的其它单位变 动成本1000元，年固定成本70万元。该种汽车年产1000辆。
现在，发动机厂准备将转移价格提高到3000元，分析企业 利润变化情况。
（1）转移价格为2500元的营业利润总额： 发动机厂利润 ＝（2500－2000）×1000－60万 ＝－10万元 组装厂利润 ＝（5000－2500－1000）×1000－70万 ＝80万元 合计汽车厂利润＝70万元
• 有利润的企业不一定为股东创造价值。 • 安然公司20世纪90年代后期，净利润和每股盈利都处
于上升趋势，但其同期的经济增加值却在剧烈下降。 （见图表）
• 四川长虹会计利润与经济增加值的比较（见图表）
EVA使投资决策、业绩衡量及绩效评估统一起 来，并由此提供价值创造的责任机制
案例：应用EVA评估基线业绩
□核算的主要目的不同 ： 反映成本预算执行情况 —确定分期损益
联系： ○一定时期内，全部责
任成本之和应当等于 全部产品成本之和
（四）成本中心的考核指标
责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本
二、利润中心
• 利润中心的涵义 • 利润中心的类型 • 利润中心的考核指标
整个企业的营业利润总额没有变化，但两个利润中心 的业绩变化了。对于提供方乐于接受较高的转移价格，而 接受方乐于接受较低的价格。此时，应按照利益均沾的原 则协商确定转移价格。
协商价格下限：发动机厂单位变动成本2000元 系数价格上限：组装厂外销价5000－单位变动成本1000
＝4000元
（三）双重价格
责任会计的内容
□设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制
责任会计的核算原则
★目标一致原则 ★可控性原则 ★激励原则 ★反馈原则
第二节 责任中心
• 成本中心 • 利润中心 • 投资中心
责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。
成本中心 利润中心 投资中心
责任中心
一、成本中心
• 成本中心的涵义 • 成本中心的类型 • 成本中心的特点 • 成本中心的考核指标
（一）成本中心的涵义
成本中心是一个归集成本的责任中心，财 务责任就是控制和报告成本，一般不会形成可 以用货币计量的收入。
一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提 供部门以及给予一定费用指标的管理部门。
12,000 - 10,000
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这就是EVA！
• 就是说经济增加值（EVA）是指从经营产生的税后净 营运利润中扣除包括股权和债务在内的全部投入资本 的机会成本后的剩余所得。
• 经济增加值持续增长意味着企业市场价值的不断增加 和股东价值的增长，从而实现股东价值最大化的管理 目标。
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