审计收费与审计质量的关系
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主要内容
一、确定审计收费时的考虑因素 二、审计收费与审计质量的关系
一、确定审计收费时的考虑因素
审计收费
审计成本
审计市场供求关系
办公房租、固定资产和审计软件投入
审
小
计
时 被审计单位的特点 会计师事务所的特点 审计所处的实际环境
耗
工 (企业因素)
(审计师因素)
(环境因素)
费
资
工
水
时
平
（一）企业因素
审计师获取充分、
独立性 本质要求 审计服务
是指注册会计师不屈服于客户以及其他外在的压 力和诱惑，自主地根据专业判断来形成审计意见。
独立性作为审计质量的特征，只有程度高低 的差别，没有“有与没有”的差别。
独立性程度的高低差别是构成审计质量差别的最重要因素 之一，而高额的审计费用是影响审计独立性的主要因素。
我们引入博弈论观点，不考虑被审计单位管理当局诱迫注册会计师进行 审计合谋的情况，从委托人和注册会计师期望的经济收益的博弈来分析审 计质量与审计收费之间的关系。
THANKS !
1
审计收费与审计质量技术性特征的关系。
2
审计收费与审计质量独立性特征的关系。
受专业教育程度 审
计
专业判断能力
收 费
技术因素
专业技术素养
与
审
职业谨慎态度
计
质
所使用的审计技术方法
量
技
术
性
特
征
投入各个具体审计项目的审计成本
的 关
经济因素
系
聘请和培训注册会计师的费用
审计收费与审计质量独立性特征的关系
审计质量
2.审计质量与审计收费之间存在相互影响的关系
其理由是：
有高质量审计需求的委托人，要通过选择提供高水平审计服务的会计公司和注册会 计师，来降低不合格审计的风险；而在审计市场上，审计产品的质量特征是与审计费 用相联系的，就某一个审计约定而言，审计费用随会计公司的不同而变化，会计公司 不同，提供的审计产品的质量特征也不同。这样，选择了会计公司也就同时选择了审 计费用和审计质量。从注册会计师来看，高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的 专业素质和良好的职业声誉，显然，拥有这些品质的注册会计师收费较高。如科伯莱 等的实证研究证明，审计费用与审计产品的质量呈正相关关系，即会计公司和注册会 计师提供的审计产品的质量越好，审计收费越高。
第二部分
审计收费与审计质量的关系
两种观点： 认同第二种观点
审计定价与审计报告的质量相关联
审计报告的质量与审计收费的高低成正向关系
我们从经济学的角度来分析一下审计收费与审计质量之间的经济关系：
两种观点：
1.审计质量与审计收费之间 是彼此独立的关系
2.审计质量与审计收费之 间存在相互影响的关系
1.审计质量与审计收费之间是彼此独立的关系
审
适当的审计证据
计
收 反映
费
对财务报表发
表审计意见
企
业
的
规
模
、
业
工作量
务
复
杂程Leabharlann 度企业自身和企业所处 行业的风险状况
客户自身
（二）审计师因素
会
质量控制系统 审
计
计
师 事
投入 资 审计项目团队充分 确保 业
源 的专业胜任能力
务
务
质
所
量
强有力的内部支持
（三）环境因素
企业
制约
经营环境
企业的整体风险与其经营业务的资本市场 风险息息相关。在特定的资本市场经营业务 风险中，又会受到当地法律和监管制度 (例 如法规的复杂程度，单一还是多个监管机构) 以及相关合规成本 (例如注册、报告和审查 规定)等因素的影响。
在这里委托人支付高额的审计费用才能获取 高质量的审计报告，获得更多有用的信息； 注册会计师收取高额的审计费用才能确保出 具高质量的审计报告，这是对双方的都有利 的战略选择，此时我们认为这对战略选择能 够达到平衡，即纳什均衡。
通过我们的小组讨 论与分析得出结论：
审计质量与审计收费之间 存在着正方向的关联关系
其理由是：
在审计环境中，审计质量与审计收费都是由许多内生变量共同决定的，它们之间 没有直接的相互决定的关系。从审计服务的需求来看，根据委托代理理论，由于经 理人员、债权人和外部股票持有者之间存在利益冲突，委托人期望通过注册会计师 审计来监督代理人的行为，降低代理成本，不同的经济实体存在代理问题的程度不 同，对审计服务水平的需求也不同，也就是说，是否选择大会计公司，提供高质量 的审计服务，以便更好地监督经理层的行为，取决于代理问题的严重程度，而与审 计费用无关，或仅有弱相关关系。从审计服务的供给来看，被审计单位的规模、经 济业务和会计事项的复杂程度以及审计风险等因素影响审计服务的成本，审计收费 的多少主要由会计公司的成本结构决定，审计收费的变化并不必然表明审计质量的 差异。
委托人 支付
低额的审计费用（A） 高额的审计费用（A+B）
信息收益为 （M）
信息收益 为（M+D）
注
册
会 计
收到
师
低额的审计费用
审计成本是
（A）
（C）
愿意付出
高额的审计费用 （A+B）
审计成本是 （C+F）
产生的信息 价值为（M）
产生的信息价 值为（M+D）
委托人与审计人之间经济收益的博弈矩阵为：
一、确定审计收费时的考虑因素 二、审计收费与审计质量的关系
一、确定审计收费时的考虑因素
审计收费
审计成本
审计市场供求关系
办公房租、固定资产和审计软件投入
审
小
计
时 被审计单位的特点 会计师事务所的特点 审计所处的实际环境
耗
工 (企业因素)
(审计师因素)
(环境因素)
费
资
工
水
时
平
（一）企业因素
审计师获取充分、
独立性 本质要求 审计服务
是指注册会计师不屈服于客户以及其他外在的压 力和诱惑，自主地根据专业判断来形成审计意见。
独立性作为审计质量的特征，只有程度高低 的差别，没有“有与没有”的差别。
独立性程度的高低差别是构成审计质量差别的最重要因素 之一，而高额的审计费用是影响审计独立性的主要因素。
我们引入博弈论观点，不考虑被审计单位管理当局诱迫注册会计师进行 审计合谋的情况，从委托人和注册会计师期望的经济收益的博弈来分析审 计质量与审计收费之间的关系。
THANKS !
1
审计收费与审计质量技术性特征的关系。
2
审计收费与审计质量独立性特征的关系。
受专业教育程度 审
计
专业判断能力
收 费
技术因素
专业技术素养
与
审
职业谨慎态度
计
质
所使用的审计技术方法
量
技
术
性
特
征
投入各个具体审计项目的审计成本
的 关
经济因素
系
聘请和培训注册会计师的费用
审计收费与审计质量独立性特征的关系
审计质量
2.审计质量与审计收费之间存在相互影响的关系
其理由是：
有高质量审计需求的委托人，要通过选择提供高水平审计服务的会计公司和注册会 计师，来降低不合格审计的风险；而在审计市场上，审计产品的质量特征是与审计费 用相联系的，就某一个审计约定而言，审计费用随会计公司的不同而变化，会计公司 不同，提供的审计产品的质量特征也不同。这样，选择了会计公司也就同时选择了审 计费用和审计质量。从注册会计师来看，高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的 专业素质和良好的职业声誉，显然，拥有这些品质的注册会计师收费较高。如科伯莱 等的实证研究证明，审计费用与审计产品的质量呈正相关关系，即会计公司和注册会 计师提供的审计产品的质量越好，审计收费越高。
第二部分
审计收费与审计质量的关系
两种观点： 认同第二种观点
审计定价与审计报告的质量相关联
审计报告的质量与审计收费的高低成正向关系
我们从经济学的角度来分析一下审计收费与审计质量之间的经济关系：
两种观点：
1.审计质量与审计收费之间 是彼此独立的关系
2.审计质量与审计收费之 间存在相互影响的关系
1.审计质量与审计收费之间是彼此独立的关系
审
适当的审计证据
计
收 反映
费
对财务报表发
表审计意见
企
业
的
规
模
、
业
工作量
务
复
杂程Leabharlann 度企业自身和企业所处 行业的风险状况
客户自身
（二）审计师因素
会
质量控制系统 审
计
计
师 事
投入 资 审计项目团队充分 确保 业
源 的专业胜任能力
务
务
质
所
量
强有力的内部支持
（三）环境因素
企业
制约
经营环境
企业的整体风险与其经营业务的资本市场 风险息息相关。在特定的资本市场经营业务 风险中，又会受到当地法律和监管制度 (例 如法规的复杂程度，单一还是多个监管机构) 以及相关合规成本 (例如注册、报告和审查 规定)等因素的影响。
在这里委托人支付高额的审计费用才能获取 高质量的审计报告，获得更多有用的信息； 注册会计师收取高额的审计费用才能确保出 具高质量的审计报告，这是对双方的都有利 的战略选择，此时我们认为这对战略选择能 够达到平衡，即纳什均衡。
通过我们的小组讨 论与分析得出结论：
审计质量与审计收费之间 存在着正方向的关联关系
其理由是：
在审计环境中，审计质量与审计收费都是由许多内生变量共同决定的，它们之间 没有直接的相互决定的关系。从审计服务的需求来看，根据委托代理理论，由于经 理人员、债权人和外部股票持有者之间存在利益冲突，委托人期望通过注册会计师 审计来监督代理人的行为，降低代理成本，不同的经济实体存在代理问题的程度不 同，对审计服务水平的需求也不同，也就是说，是否选择大会计公司，提供高质量 的审计服务，以便更好地监督经理层的行为，取决于代理问题的严重程度，而与审 计费用无关，或仅有弱相关关系。从审计服务的供给来看，被审计单位的规模、经 济业务和会计事项的复杂程度以及审计风险等因素影响审计服务的成本，审计收费 的多少主要由会计公司的成本结构决定，审计收费的变化并不必然表明审计质量的 差异。
委托人 支付
低额的审计费用（A） 高额的审计费用（A+B）
信息收益为 （M）
信息收益 为（M+D）
注
册
会 计
收到
师
低额的审计费用
审计成本是
（A）
（C）
愿意付出
高额的审计费用 （A+B）
审计成本是 （C+F）
产生的信息 价值为（M）
产生的信息价 值为（M+D）
委托人与审计人之间经济收益的博弈矩阵为：