中级财务会计金融资产 PPT课件
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《中级财务会计》第四章金融资产课件
【例4-1】2×18年1月1日，WD公司支付价款1 996万元，交易费用4万 元，从二级市场上购入ACD公司5年期债券，面值2 500万元，票面利率 4.72%，分年付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定 情况时可将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。WD公司在购 买该债券时，预计发行方不会提前赎回，并根据其管理该债券的业务 模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金 融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。
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第一节 金融工具概述
一、金融工具的相关概念
（三）权益工具 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业 普通股的认股权证等。
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 （一）基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款 项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合 同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其 他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、 债券投资、应付债券等。
企业取得以摊余成本计量的金融资产时，应按债券的面值，借记“ 债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资—— 利息调整”科目。
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第二节 以摊余成本计量的金融资产 三、以摊余成本计量的金融资产的初始计量
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
（二）衍生工具 衍生工具，是指同时具备下列特征的金融工具或其他合同： 1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价 格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动 而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一 方存在特定关系； 2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反
中级财务会计第一章第三节交易性金融资产-课件
第六章 投 资
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
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二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
第四章 金融资产 《中级财务会计》ppt课件
4.3.2 可供出售金融资产持有期间的会计处理
1．现金股利或债券利息的会计处理 例4-16 承例4-14，2013年5月4日，收到
现金股利。2014年5月10日，华融公司宣 告每10股派3元现金股利并于5月20日发 放。
2．资产负债表日公允价值变动的会计处理
例4-17 承例4-14，2013年6月30日， 融昌公司拥有的华融公司股票市价每股 为3.5元；2013年12月31日，融昌公司拥 有的华融公司股票市价每股为3.2元。
4.3.3 可供出售金融资产减值的会计处理
例4-18 承例4-15，该项债券2013年12月 31日的公允价值为105万元。2014年12 月31日，该项债券的公允价值为98万元。 由于华软公司出现了财务困难，不能足 额支付到期本息，根据测算，该债券的 未来现金流量折现值为80万元。
4.3.4 出售可供出售金融资产的会计处理
4.1.1 交易性金融资产取得的会计处理
企业取得交易性金融资产，按其公允价值， 借记“交易性金融资产——成本”账户；按发 生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已 到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股 利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存 款”等账户。交易费用，是指可直接归属于购 买、发行、处置金融工具的新增的外部费用， 通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括 债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价 及融资费用通常构成债券的初始成本。
4.2.2 持有至到期投资持有期间的会计处理
企业在持有至到期投资持有期间，采用实 际利率法，按照摊余成本和实际利率计算利息 收入，计入投资收益。实际利率法，是指按照 金融资产或金融负债的实际利率，计算其摊余 成本及各期利息收入的方法。摊余成本，是指 金融资产的初始金额经过下列调整的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
中级财务会计 第五章 金融资产PPT课件
2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 ❖ （2）交易性金融资产持有期间被投资单位
宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按 分期付息、一次还本债券投资的票面利率计 算的利息，应当计入投资收益， 借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
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例：2007年8月5日华能公司宣告分配现金股利， 每股2元，则：
基本金融工具
金融工具
现金、 存放于金融机构的款项、 债券、普通股、 代表在未来期间收取或支 付金融资产的合同权利或 义务等（应收账款、应付 账款、其他应收款、其他 应付款、存出保证金、存 入保证金、客户贷款、客 户存款等)
衍生金融工具
期货 期权
在基础金融工具的基础 上派生出的金融工具，
互换 远期
以基础金融工具为交易 对象
❖ 公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录
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例： 华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则： 股票公允价值=3000×25=75000 股票账面金额=60000
借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000 贷：公允价值变动损益 15000
若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则： 股票公允价值=3000×15=45000 股票账面金额=60000
即期卖出1000万美元,取得人民币；
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买 入1000万美元.
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[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行 国内十家商业银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.
借：公允价值变动损益15000 贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000
中级财务会计金融资产PPT课件
例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节 贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。
完整版03金融资产中级财务会计.ppt
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5
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述 二、科目的设置 三、交易性金融资产取得的会计处理 四、交易性金融资产后续计量的会计处理 五、交易性金融资产期末计量的会计处理 六、交易性金融资产处置的会计处理
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交易性金融资产概述
➢ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值 变动且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可 以划分为以下两类： • 交易性金融资产 • 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
➢ 取得时实际利率的确定
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取得时核算图解
银行存款
持有至到期投资（成本）
应收利息
银行存款
持有至到期投资（利息调整）
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取得时实际利率的确定
➢ 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期 间或适用的更短期间的未来现金流量，折现为该金 融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
➢ 对于持有至到期投资来说，能够使该投资的未来现 金流量的现值等于目前账面价值（买价＋税费）的 利率就是实际利率。
➢ 应采用财务管理中的插值法计算。 ➢ 计算举例
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取得核算举例
➢ 某公司2008年1月1日购买了一项债券，剩余年限5年， 划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成本为5， 每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年 兑付(不能提前兑付)时可得本金100。
• 投资收益
• 贷：交易性金融资产（成本）
•
交易性金融资产（公允价值变动）
•
投资收益
• 借：公允价值变动损益
• 贷：投资收益
思考：跨年度持有的 交易性金融资产的处 置问题？
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A．2100 B．2000 C．2020 D．2140
【答案】 C 【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。 8
（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发
放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算
的应收利息） 贷：投资收益
9
（三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动
金融资产
【学习目的与要求】通过本章的学习，（1）掌握金融 资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核 算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余 成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量 的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算； （6）掌握金融资产减值损失的核算。
【教学章节安排】
第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 贷款和应收款项 第四节 可供出售金融资产 第五节 金融资产减值
11
【例】 2007年12月1日取得投资支付 100万元，作为交易性金融资产， 2007年12月31日公允价值110万元， 2008年1月10日出售，售价115万元。 相关的会计处理如下：
2007年12月1日购入：
借：交易性金融资产—成本 100
贷：银行存款
100
12
2007年12月31日：
借：交易性金融资产—公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益
10
2008年1月10日出售时：
借：银行存款
115
贷：交易性金融资产—成本
100
—公允价值变动 10
投资收益
5
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益
10
13
【例】2007年1月1日，甲企业从二 级市场支付价款1 020 000元（含 已到付息但尚未领取的利息20 000 元）购入某公司发行的债券，另发 生交易费用20 000元。该债券面值 1 000 000元，剩余期限为2年，票 面年利率为4%，每半年付息一次， 甲企业将其划分为交易性金融资产。 其他资料如下：
14
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半 年利息20 000元；
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为
1 100 000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半
16
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半
年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息
20 000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变
动和投资收益
借：交易性金融资产
—公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益
150 000
借：应收利息
贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
10
（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等
贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产
的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
1
金融资产主要包括库存现 金、应收账款、应收票据、贷 款、垫款、其他应收款、应收 利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等。
2
金融资产的分类与金融资产的 计量密切相关。因此，企业应当在 初始确认金融资产时，将其划分为 下列四类：（1）以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资；（3）贷款 和应收款项；（4）可供出售金融 资产。
正确的是（ A ）。
A．交易性金融资产和持有至到期投资之间 不能进行重分类 B．交易性金融资产可以和可供出售金融资 产之间进行重分类 C．持有至到期投资可以随意和可供出售金 融资产之间进行重分类 D．交易性金融资产在符合一定条件时可以 和持有至到期投资之间进行重分类
5
第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
6
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
7
【例】2008年1月8日A企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的一批债券作为交易性金 融资产，面值总额为2000万元，利率为4％， 3年期，每年付息一次，该债券为2007年1 月1日发行。取得时公允价值为2100万元， 含已到付息期但尚未领取的2007年的利息， 另支付交易费用20万元，全部价款以银行 存款支付。则交易性金融资产的入账价值 为( )万元。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内 出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于 交易性金融资产。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、 战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计 量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，
取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素。
15
甲企业的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收利息
20 000
款
1 040 000
金融资产的分类一旦确定，不 得随意改变。
3
金融资产的重分类
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
（2）持有 至到期投资
符合 条 件 （4）可供出
售金融资产
（3）贷款 和应收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分 类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。
4
【例】关于金融资产的重分类，下列说法中
【答案】 C 【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。 8
（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发
放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算
的应收利息） 贷：投资收益
9
（三）资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动
金融资产
【学习目的与要求】通过本章的学习，（1）掌握金融 资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核 算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余 成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量 的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算； （6）掌握金融资产减值损失的核算。
【教学章节安排】
第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 贷款和应收款项 第四节 可供出售金融资产 第五节 金融资产减值
11
【例】 2007年12月1日取得投资支付 100万元，作为交易性金融资产， 2007年12月31日公允价值110万元， 2008年1月10日出售，售价115万元。 相关的会计处理如下：
2007年12月1日购入：
借：交易性金融资产—成本 100
贷：银行存款
100
12
2007年12月31日：
借：交易性金融资产—公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益
10
2008年1月10日出售时：
借：银行存款
115
贷：交易性金融资产—成本
100
—公允价值变动 10
投资收益
5
借：公允价值变动损益 10
贷：投资收益
10
13
【例】2007年1月1日，甲企业从二 级市场支付价款1 020 000元（含 已到付息但尚未领取的利息20 000 元）购入某公司发行的债券，另发 生交易费用20 000元。该债券面值 1 000 000元，剩余期限为2年，票 面年利率为4%，每半年付息一次， 甲企业将其划分为交易性金融资产。 其他资料如下：
14
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半 年利息20 000元；
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31日，该债券的公允价值为
1 100 000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半
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（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半
年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息
20 000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变
动和投资收益
借：交易性金融资产
—公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益
150 000
借：应收利息
贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
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（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等
贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产
的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
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金融资产主要包括库存现 金、应收账款、应收票据、贷 款、垫款、其他应收款、应收 利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等。
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金融资产的分类与金融资产的 计量密切相关。因此，企业应当在 初始确认金融资产时，将其划分为 下列四类：（1）以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资；（3）贷款 和应收款项；（4）可供出售金融 资产。
正确的是（ A ）。
A．交易性金融资产和持有至到期投资之间 不能进行重分类 B．交易性金融资产可以和可供出售金融资 产之间进行重分类 C．持有至到期投资可以随意和可供出售金 融资产之间进行重分类 D．交易性金融资产在符合一定条件时可以 和持有至到期投资之间进行重分类
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第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
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二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
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【例】2008年1月8日A企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的一批债券作为交易性金 融资产，面值总额为2000万元，利率为4％， 3年期，每年付息一次，该债券为2007年1 月1日发行。取得时公允价值为2100万元， 含已到付息期但尚未领取的2007年的利息， 另支付交易费用20万元，全部价款以银行 存款支付。则交易性金融资产的入账价值 为( )万元。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内 出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于 交易性金融资产。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、 战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计 量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，
取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素。
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甲企业的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收利息
20 000
款
1 040 000
金融资产的分类一旦确定，不 得随意改变。
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金融资产的重分类
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
（2）持有 至到期投资
符合 条 件 （4）可供出
售金融资产
（3）贷款 和应收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分 类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。
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【例】关于金融资产的重分类，下列说法中