高级财务会计 陈信元 课后答案 第六章

第六章企业集团内部的债券业务

练习一

2007年12 月31 日江湾公司购买债券的价格中包括了应计利息，故其推定损益计算如

下：

52 000－（100 000＋100 000×10%）×40%＝8 000（元）（推定损失）

练习二

1．购买时的债券推定赎回损益＝477 500－（1 000 000－27 000）×50%＝－9 000（元）（推定收益）

*到08 年12 月31 日为止，未摊销折价为30 000，年限为5 年，可见每半年摊销额=

30 000/10=3 000 元。半年之后（也就是09年6 月30 日）母公司在计提利息的时候摊销

了3000 元，即到09年7 月1 日，折价未摊销的余额=30 000-3 000=27 000 元。

09年7 月1 日以后母子公司账上的分录：

子公司正式账面：

2009.7.1 从外界购入母公司债券：

借：持有至到期投资—面值500 000

贷：持有至到期投资—利息调整22 500

银行存款477 500

2009.12.31 确认投资收益：

借：应收利息20 000 （50 000*8%*1/2）

持有至到期投资—利息调整 2 500 （22 500/9）

贷：利息收入（投资收益）22 500

母公司正式账面：（发行方）

2009.12.31 利息费用43 000

应付利息40 000

应付债券－利息调整 3 000

抵销分录：应付债券488 000 （970 000+6 000）*50%

（2009.12.31）利息收入22 500

持有至到期投资480 000 （477 500＋2 500）

营业外收入9 000

（或债券赎回损益）

利息费用21 500 （43 000×50%）

2009年合并债券利息费用＝43 000＋43 000－21 500＝64 500（元）

2009年末合并应付债券的余额＝（1 000 000－（30 000-6 000））－488 000＝488 000（元）

或：[1 000 000-（30 000-6 000）]*50%

（*50%的债券被推定赎回，合并报表中只反映依旧在外发行的另50%的债券）

2002 年合并报表上的债券赎回推定损益（推定收益）为9 000 元。

2．若改为子公司为发行公司，各项指标与上面相同。

练习三

当海丰公司购入平湖公司的债券时：

1. 1 月2 日购入债券时推定赎回损益＝142 500－（750 000－15 000）×150 000/750 000＝－4 500（元）

2009年合并报表中的推定损益＝－4 500 元（利得）

2. 2009 年合并报表中应付债券面值＝750 000＋150 000－150 000＝750 000（元）

3. 2009年合并报表中应付利息＝（750 000－150 000）×10%×1/2＋150 000×10%×1/2＝37 500（元）

4. 海丰公司帐面上对平湖公司债券投资帐户余额＝142 500＋（150 000－142 500）×1/5＝144 000（元）（但合并报表中该数字应为零）

当平湖公司购入海丰公司的债券时：

1. 1 月2 日购入债券时推定赎回损益＝151 500－（150 000＋3 000）＝－1 500（元）

2009 年合并报表中的推定损益＝－1 500 元

2. 2009年合并报表中的利息费用＝750 000×10%＋15 000×1/5＝78 000（元）

海丰公司的利息费用已全部抵销

3. 合并报表中的应收利息为0（元）

4. 合并报表中应付债券的帐面价值＝750 000－15 000×4/5＝738 000（元）

（注意：上述推定损益的计算“＋”号表示损失，“－”号表示利得）

练习四

1. 应收利息＝4 000-4 000＝0

对远东公司债券投资＝105 000-105 000＝0

债券折价＝15 000-15 000*10%＝13500

应付利息＝40 000-40 000*10%＝36 000

8％应付债券＝1 000 000-100 000＝900 000

利息收入＝3 000-3 000＝0

利息费用＝86 000-4 300＝81 700

2. 2007 年合并报表中的相关抵销分录：

应付债券98 500

利息收入 3 000

营业外支出（或债券赎回损益）7 800

持有至到期投资105 000

利息费用 4 300 （86 000×10%÷2）

应付利息 4 000

应收利息 4 000

3. 2008 年合并报表中的相关抵销分录：

应付债券99 100

利息收入 6 000

未分配利润—期初 6 500（或同时借记：长期股权投资5200 少数股东权益1300）持有至到期投资103 000

利息费用8 600 （86 000×10%）

应付利息 4 000

应收利息 4 000

练习五

申银公司帐面债券利息费用为9 600 元，而应付利息为4 800 元（60 000×8%），可知每

年的折价摊销数为4 800 元，因债券于2002 年1 月1 日到期，可知购买时（1999 年1 月1 日）未摊销的折价数为14 400 元（4 800×3）。

1．2009 年1 月1 日债券赎回损益＝58 560－（60 000－14 400）＝12 960（元）（损失）2．广发公司购入申银公司债券时及该年度相关会计分录：

2009.1.1 购入债券

持有至到期投资—面值60 000

持有至到期投资—利息调整 1 440

银行存款58 560

2009.7.1 收到利息

银行存款 2 400

持有至到期投资—利息调整240 （60 000－58 560）÷6

利息收入 2 640

2009.12.31 确认利息收入

应收利息 2 400

持有至到期投资—利息调整240

利息收入 2 640（5 280/2）

3．申银公司2009 年应付债券的有关会计分录：

2009.7.1 支付利息

利息费用 4 800

银行存款 2 400 （60 000×8%÷2）

应付债券－利息调整 2 400 （4 800÷2）

2009.12.31 确认应付利息

利息费用 4 800

应付利息 2 400

应付债券－利息调整 2 400

4．A. 确认投资收益48 000 元（60 000×80%）。

长期股权投资48 000

投资收益48 000