负债资料讲解

符合资本化条件的
产品成本 或劳务成本
当期 管理费用
当期 销售费用
固定资 的初始成本
无形资产 的初始成本
生产工人工资1 8000元，车间管理人员工资30 000元，行政管 理人员工资34 000元，专设销售机构人员工资26 000元，
月末，计算并分配工资费用时：
借：生产成本
180000
制造费用
◦ （二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则
• 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 • 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职
工发生的应付职工薪酬 • 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬
• 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 • 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，
二、负债的分类及确认
◦ （一）负债的分类 1.流动负债 含义： 流动负债主要是为筹集生产经 营活动所需资金发生的、期限 在一年以内（含一年）的负债
按照流动性
结合企业的经营活动对负债内容的理解
对贷款人 的负债
短期借款 长期借款
对供应商 的负债
应付账款 长期应付款
对职工 的负债
应付职工 薪酬
（1）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、 修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记“应交税费——应交增值税（进项税额）” 从本月发生的销项税额中予以抵扣
（3）销项税额的会计核算 一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时 应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票 按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的 销项税额 贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”
目录
第一节 第二节 第三节
负债概述 流动负债 非流动负债
第一节 负债概述
一、负债的含义及特征
◦ 《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。
◦ 负债主要具备以下三个特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由过去的交易或者事项形成的
◦ （一）预收账款的核算内容 含义： 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。
◦ （二）预收账款的会计核算 1.预收账款发生时的会计核算
按实际收到的金额
预收账款
××× ×××
银行存款
××× ×××
星海公司与万达公司签订一项购销合同，由星海公司为万达公司生产 一批产品，含税货款总额6万元，增值税率17%，预计1年完成。万达 公司预先支付货款的60%，剩余 40%待完工交货时再支付。
企业债券
发行债券 发行者（债务人） 收到款项
证券 市场
购买债券 支付款项 购买者（债权人）
资金
星海公司2007年1月1日发行3年期债券1 000份，每份面 值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付 息一次。发行收入已存入银行。
根据上述资料，星海公司按面值发行该批债券，售 出债券时应做账务处理如下：
时，自宣告之日起，应付的股利就构成企业的一项流动 负债；如果董事会或股东大会决议确定发放股票股利， 则并不构成企业的负债，因为它只是从未分配利润转增 股本，是企业权益内部的一种变化，不会引起任何含有 经济利益的资源外流。
通常，企业派发现金股利需经历两个步骤或阶段，首先是 企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案，这 时，按应支付的现金股利，
30000
管理费用
34000
销售费用
26000
贷：应付职工薪酬——工资
108000
七、应交税费
◦ （一）应交税费的核算内容 含义： “应交税费”科目核算企业按 照税法的规定计算应缴纳的各 种税费。 确认原则： 税费一般定期缴纳，在尚未缴 纳之前形成企业的现时义务， 确认为一项负债。
◦ （二）应交增值税的会计核算 含义： 增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加 工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。 1.一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般 不含有增值税。
根据上述资料，星海公司应做如下账务处理：
（1）取得借款，存入银行时：
借：银行存款
2 000 000
贷：长期借款——本金
2 000 000
（2）第一年末计提利息时：
应计利息=200×8%×1=16万
借：在建工程
160 000
贷：长期借款——应计利息
160 000
二、应付债券
◦ （一）应付债券的核算内容 含义： 应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券， 构成企业的一项非流动负债。
星海公司2007年8月10日从万达公司赊购一批材料，不含税价 格20万元，增值税率17%。双方约定在1个月内付款。
根据上述资料，星海公司应做会计处理如下：
①2007年8月10日，赊购时：
借：原材料
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
34 000
贷：应付账款
234 000
五、预收账款
对客户 的负债
预收账款
对所 有者 负债
应付股利
对税务部 门的负债
应交税费
◦ （二）负债的确认条件 除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
第二节 流动负债
一、短期借款
◦ （一）短期借款的核算内容
九、应付股利
◦ （一）应付股利的核算内容 含义： 应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议 批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利
或利润。在我国，股利的支付通常有两种基本形 式，即现金股利和股票股利。
所谓现金股利，是反映企业以现金形式向股东派发的股 利；
股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股利。 当作股利发放的股票，俗称送股。 当企业经董事会或股东大会决议确定分配现金股利
500 000
应付利息
15 000
贷：银行存款
515 000
2 500
三、应付票据
◦ （一）应付票据的核算内容 来源： 应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购 买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票。
星海公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业 开出一张等值的4个月期限的汇票，材料到达企业并已验收入库。
根据上述经济业务，星海公司应做如下账务处理：
（1）收到60%预付款时：
借：银行存款
3 600
贷：预收账款
3 600
（2）一年后交付产品并收回剩余40%款项时：
借：预收账款
3 600
银行存款
57 420
贷：主营业务收入
60 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
1 020
六、应付职工薪酬
◦ （一）职工薪酬的含义及内容 含义： 职工薪酬，是指企业为获得职 工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。 1.职工的范围 2.薪酬的内容 见右表
借：银行存款
1 000 000
贷：应付债券——债券面值
1 000 000
第三节 非流动负债
一、长期借款
◦ （一）长期借款的核算内容 含义： 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的 偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。 主要特点有：
星海公司于2007年 1月 1日从中国工商银行借入人民币200万元，期 限3年，用于固定资产建造。年利率8%，每年按复利计息一次，到期 本息一次支付。固定资产建造工程在第二年末完成并投入使用,并办 理了工程决算(假定工程建设过程中，该借款的利息均允许资本化).
借：利润分配——应付股利 贷：应付股利（股本） 用于实际支付股东的现金股利，此时， 借：应付股利 贷：银行存款
十、其他应付款
◦ （一）其他应付款的核算内容 含义： 其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账 款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税 费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项 应付、暂收的款项。 主要核算内容： ①企业应付租入包装物的租金； ②企业发生的存入保证金； ③企业采用售后回购方式融入的资金。
（1）10月1日，借入款项时：
借：银行存款
500 000
贷：短期借款
500 000
（2）10月31日，预提利息费用时：
每月利息费用=50×6%÷12=0.25（万元）
借：财务费用
2 500
贷：应付利息
以后每月预提利息均需做上述相同的会计分录。
（3）2006年3月31日，归还借款本息时：
借：短期借款
含义
• 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。
目的
• 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。
优点 •筹资效率高、筹资弹性大
缺点 •筹资风险高、实际利率较高
公司2008年10月1日从银行取得短期借款500 000元,年利率6%，期限6个月， 借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式。
根据上述经济业务，星海公司应做如下账务处理：
（1）购货时：
借：原材料
30 000
应交税金——应交增值税（进项税额）
5 100
贷：应付票据
35 100
（2）到期付款时：
借：应付票据
35 100
贷：银行存款
35 100
四、应付账款
◦ （一）应付账款的核算内容 含义： 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务 供应等经营活动应支付的款项。 具体入账价值包括： ①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方 支付的合同或协议价款； ②按照货款计算的增值税进项税额； ③购货应负担的运杂费和包装费等。