管理的科学性对管理会计发展的影响(一)

管理的科学性对管理会计发展的影响(一)

摘要：现代管理科学的形成与发展对管理会计的形成与发展，在理论上起着奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的方法与技术，从而使它能够突破传统会计框架的局限，在会计领域孕育出一个崭新的体系，以适应并服务于当代社会经济高速发展的需要。社会经济环境变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。安东尼（Anthony）对管理会计发展的评论进一步指出：衡量任何管理会计思想的尺度是企业管理者对这一思想的应用。管理会计是对优秀管理实践的吸收、提炼、改进与传播。一、管理会计的萌芽阶段19世纪初的工业革命导致了工厂制度的出现，并从根本上改变了传统的生产过程。为了适应企业价格决策和业绩评价的需要，产生了作为管理会计萌芽的成本会计。管理会计形成的历史源流正是来自于成本控制思想及其相关理论的产生，以及早期成本控制行为的发生。当人们的思想、行为开始由成本计量、记录方面转向成本控制方面的时候，管理会计创立便处于萌芽阶段。20世纪初期，美国人在其得天独厚的经济环境与科技环境的影响之下，率先在成本控制方面寻找到拓宽会计参与公司管理的通道。紧接着，通过以美国为首的经济发达国家中的会计师与工程师的共同努力，终于在20世纪会计的发展中出现一个新的突破一管理会计产生，一门在20世纪与财务会计并驾齐驱发展的新兴分支学科管理会计建立起来了。之后，管理理论的迅速发展，大大丰富了会计科学中专门用于内部管理部分的理论和方法，使得管理会计的内容逐步丰富、完善起来。管理会计形成与发展的基本框架大致可以分为两个大的阶段，即执行性会计阶段和决策性管理会计阶段。前者是以经营决策方案经济效益的分析评价为核心；后者是以责任会计为其核心，着重于对经营活动的进程和效果进行评价与控制。二、执行性管理会计阶段（20世纪初到20世纪50年代）在西方，这一阶段是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统占主导地位的时期。继发表的“计件工资”及“车间管理”著作之后，泰罗于1911年发表了《科学管理的原则和方法》一书，开创了企业管理上的一个新纪元。书中对标准化管理制度的确定，为“标准成本制度”的确立奠定了思想及理论基础。随后，“标准成本控制”与“预算控制”制度、理论及其“差异分析”方法的产生，便为管理会计的产生奠定了基础。从1885年美国军械师亨利。梅特卡夫的《制造成本》、1887年英国电气工程师埃米尔。加克与会计师M.费尔斯合着的《工厂账目》，到1911年E.韦伯纳的《工厂成本》这些书主要讲的还是产品成本计算问题，但其中已开始涉及到一些成本管理方面的问题，这些书在一定程度上已由单纯的讲成本核算向兼顾论及成本管理问题过渡。1880年美国机械工程师协会成立，它的成员诸如泰罗、埃默森等工程师开始超出工艺技术范围研究产品成本问题。尤其是在1886年工程师H.R.汤在协会的年会上发表题为《作为经济学家的工程师》的论文之后，工程师便更加注重从解决产品成本问题着手研究公司经济效果问题，正是围绕着这方面的问题而展开的深入研究，促使美国的科学管理运动处于酝酿之中。科学管理运动为管理会计的形成与发展创造了契机，泰罗（FrederickTaylor）等工程师以提高生产和工作效率为目的，进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品成本的实务，并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的，具有科学管理特性的会计管理技术方法。泰罗科学管理学说的核心是要求企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能缩减到最低限度。为了实现这个目标，它在管理上要求实行“最完善的计算和监督制度”。而“最完善的计算和监督制度”当时在会计上主要是通过科学的制定“标准成本”，严格的执行“预算控制”和“差异分析”来体现，这是会计为配合泰罗制的广泛实施，在计算和监督方面所取得的重大进展。特别是它把严密的事先计算引进到会计体系中来，实行事先计算、事中控制与事后分析相结合，可以看作是管理会计乃至整个会计发展史上的一个重要的里程碑，为管理会计的发展提供7契机，也为会计直接服务于企业管理开创了一条新路。三、决策性管理会计阶段（20世纪50年代后）战后时期的资本主义现代科技突飞猛进，使得生产力发展十分迅速，资本主义企业也进一步

集中，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。这些新的条件和环境，对企业管理相应提出了新的要来。泰罗的科学管理学说着眼于对生产进程进行科学管理，把重点放在对生产过程的个别环节、个别方面的高度标准化，为尽可能提高生产和效率提供条件，但对企业管理的全局、企业与外部的关系则很少考虑。而且泰罗的科学管理学说不把人当作具有主动性、创造性的人，而是把人当作机器的努力（附属品），强调管得严，才能提高效率。这使得泰罗的科学管理学说无法适应战后资本主义新的条件与环境。以泰罗制为基础形成和发展起来的标准成本系统，虽可视为管理会计的一个起点，并成为至今流行的管理会计的重要组成部分，但它是以服务于企业提高生产效率和生产经济效果为核心的，这与真正严格意义上的现代管理会计仍有区分，现代管理会计是一种全局性的、以服务于企业正确地进行经营决策、提高经济效益为核心的会计，即以“决策会计”和“执行会计”为主体，并把决策会计放在首位的决策性管理会计。